中级财务会计所有者权益PPT课件

1 高等院校本科会计学专业教材新系 东北财经大学出版社 中级财务会计 刘永泽主编 2 10 1企业组织形式与所有者权益的构成10 2投入资本10 3资本公积10 4留存收益 第10章所有者权益 3 10 1企业组织形式与所有者权益的构成 10 1 1企业的组织形式 企业组织形式 两合公司是指既有有限责任股东 又有无限责任股东 有限责任股东对公司的债务仅就自己对公司的出资额承担有限责任 无限责任股东则要对公司的债务承担无限连带责任的法人企业 4 10 1 2所有者权益及其构成1 所有者权益的涵义所有者权益又称股东权益 我国 企业会计准则 基本准则 规定 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 这一定义说明了所有者权益的经济性质和构成 它可以通过对基本会计等式 资产 负债十所有者权益 的转换推导而得出 即 所有者权益 资产一负债资产减负债后的余额 也被称为净资产 因此 所有者权益是体现在净资产中的权益 是所有者对净资产的要求权 如果企业在经营中获利 所有者权益将随之增长 反之 所有者权益将随之缩减 任何企业的所有者权益都是由企业的投资者投入资本及其增值所构成的 5 2020 4 21 5 所有者权益与负债的比较 见教材 重要 所有者与债权人的比较 6 2 所有者权益的种类所有者权益虽然在不同的企业组织形式中的表现不尽相同 但从构成内容来看 在我国的会计准则中规定 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 其中直接计入所有者权益的利得和损失一般作为资本公积处理 留收益包括盈余公积和未分配利润 因此 可按所有者权益的形成来源 分为投入资本 资本公积和留存收益 1 投入资本 即实收资本 投入资本是指投资者实际投入企业经营活动的财产物资和货币资金 即实收资本 是企业所有者权益构成的主体 是企业注册成立的基本条件之一 也是企业正常运行所必需的资金和承担各项责任的财力保证 包括国家 法人 个人及外商等对企业的各种投资 2 资本公积 7 资本公积主要包括资本溢价 股本溢价和其他资本公积 3 留存收益留存收益主要包括盈余公积和未分配利润 盈余公积是指按照国家有关规定从税后利润中提取的 具有特定用途的公积金 它可以用来弥补亏损 转增资本和分配现金股利 用途未分配利润是指企业留于以后年度分配或待分配的利润 当企业获利时 净资产增加 所有者权益也随之增加 当企业亏损和向投资者分配利润时 所有者权益也就相应减少 8 10 2投入资本 10 2 1投入资本概述投入资本是投资者提供给公司的资本 它是由股本 或实收资本 和资本公积两部分构成 股本是公司的法定资本 未经一定的减资手续不得以任何形式减少或退回 以保障债权人的利益 我国 公司法 规定 公司注册资本应为在工商行政管理机关登记的实收资本总额 根据这一规定 公司的股本即为注册资本 1 有关投入资本的法律规定了解有关投入资本的法律规定 有助于我们准确 及时地处理会计业务 主要的规定有 经济法 课程已学过 9 1 我国目前要求企业实行的是注册资本制度 要求企业的实收资本与其注册资本相一致 实收资本是一项重要指标 它表明企业的注册资本总额 对于投资者投入的资金只有按投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分 才作为实收资本 超过按投资比例计算的部分 作为资本溢价 单独核算 不包括在实收资本的核算范围内 2 我国 公司法 对各类公司的注册资本的最低限额有明确规定 以生产经营为主的公司人民币50万元 以商品批发为主的人民币50万元 以商业零售为主的公司人民币30万元 科技开发 咨询 服务性公司人民币10万元 特定行业的有限责任公司注册资本最低限额需高于前款所定限额的 由法律 行政法规另行规定 其中股份有限公司的最低注册资本为人民币1000万元 3 对于投资者以无形资产方式出资时 企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20 如有特殊情况 可以报经国家工商行政管理部门审查批准 但最高不得超过30 10 4 企业收到投资者投入企业资本时 必须聘请注册会计师验资 出具验资报告 并由企业签发出资证明书 5 投资者投入资本后 不允许抽回投资 若在企业成立后 有抽逃行为的 责令改正 处以所抽逃资金的5 以上10 以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 6 在经营过程中 如果出现实收资本比原注册资金数额增减超过20 时 应持资金使用证明或者验资证明 向原登记主管机关申请变更登记 如擅自改变注册资金 要受到工商行政管理部门的处罚 11 2020 4 21 11 2 投入资本的分类 12 3 投入资本的计价企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入账 具体来说 以货币资金投资的 应按实际收到的款项作为投资者的投资入账 属外币资金投入 则应按规定汇率折算后的记账本位币数额入账 以实物 证券和无形资产形式投资的 按双方协议 评估或认可的估价金额作为实际投资额入账 若有税金 也应将税金计价入账 企业在生产经营中所获得的收入和收益 所发生的费用和损失 不得直接增减投入资本 13 10 2 2投入资本的会计核算1 一般企业投入资本的核算一般企业是指除股份有限公司以外的企业 如国有企业 有限责任公司和外商投资企业等企业 投资者投入资本的形式可以有多种 如投资者可以用现金投资 也可以用实物资产投资 也可以用无形资产投资 1 企业接受现金资产投资企业收到投资者以现金投入的资本时 应当以实际收到的或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账 借记 库存现金 银行存款 科目 贷记 实收资本 科目 对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分 应当计入 资本公积 14 例10 1 某公司原来由三个投资者组成 每一投资者各投资200万元 共计实收资本600万元 经营一年后 有另一投资者欲加入该公司并希望占有25 的股份 经协商该公司将注册资本增加到800万元 但该投资者不能仅投资200万元就能占25 的股份 假定其缴纳280万元 在这种情况下 只能将200万元作为实收资本入账 超过部分作为资本溢价 记入 资本公积 账户 所做账务处理为 借 银行存款2800000贷 实收资本2000000资本公积 资本溢价800000 2 企业接受非现金资产投资企业收到投资者以非现资产投入的资本时 应按投资各方确认的价值作为实收资本入账 在办理完有关产权转移手续后 借记 固定资产 原材料 库存商品 无形资产 等科目 贷记 实收资本 科目 对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分 应当计入 资本公积 15 现举例说明如下 例10 2 宏大公司创立于20 1年1月1日 当时A B两位投资人各投资500万元 A投资200万元现款和价值300万元的原材料 B投资专利权和使用过的固定资产 经资产评估部门评估 专利权的评估价80万元 固定资产的评估价420万元 企业在收到投资者投入的资产时 账务处理如下 借 银行存款2000000原材料3000000贷 实收资本 A5000000借 固定资产4200000无形资产800000贷 实收资本 B5000000 16 2 股份有限公司投入资本的核算股份有限公司与其他企业相比 其显著特点在于将企业资本划分为等额股份 并通过发行股票的方式来筹集资本 股份有限公司股票发行的会计核算主要通过 股本 账户进行 仅核算公司发行股票的面值 在 股本 账户下 按股票种类及股东名称设置明细账 股票的发行股票的发行价格受发行时资本市场的需求和投资人对公司获利能力的估计的影响 公司发行股票的价格往往与股票的面值不一致 股票的发行价格 可以按票面金额 也可以超过票面金额 但不得低于票面金额 因此 我国目前仅允许股票溢价 等价发行 不能折价发行 在发行时 记入 股本 账户的金额必须按照股票的票面金额入账 超过部分作为股票溢价 记入 资本公积 账户 17 例10 3 星海公司准备发行每股面值为10元的普通股100万股 每股面值50元 年股利率为8 的优先股1万股 假定均按面值发行 则收到股款时 做账务处理为 借 银行存款1050万贷 股本 普通股1000万 优先股50万假定溢价发行股票 若上述普通股每股按12元 优先股每股按60元的价格发行 则收到股款时 做账务处理为 借 银行存款1260万贷 股本 普通股1000万 优先股50万资本公积 股本溢价210万注意 发行费用从溢价收入中扣除 记住 18 例10 4 星海公司接受其他法人投入的设备评估确认为200万元 原材料评估确认为20万元 土地使用权评估确认为80万元 公司发给每股面值5元的普通股股票50万股 该公司应编制的会计分录为 借 固定资产200万原材料20万无形资产 土地使用权80万贷 股本 普通股250万资本公积 股本溢价50万 19 10 3资本公积 10 3 1资本公积的构成由于投入资本包括股本和资本公积 除前述的股本溢价产生资本公积外 还有其他业务将产生资本公积 如直接计入所有者权益的利得和损失 以及长期股权投资 股份支付 投资性房地产 可供出售金融资产等所涉及的其他资本公积项目 我国财政部发布的 会计科目和主要账务处理 规定 资本公积 账户应设置 资本 或股本 溢价 和 其他资本公积 两个明细科目 1 资本 或股本 溢价 20 股本溢价在采用面值发行的情况下 企业发行股票取得的收入 全部记入 股本 科目 支付的股票发行费用作为 长期待摊费用 处理 在采用溢价发行股票的情况下 企业发行股票取得的收入 相当于股票面值部分记入 股本 科目 超出股票面值的溢价收入记入 资本公积 科目 委托证券商代理发行股票而支付的手续费 佣金等 应从溢价发行收入中扣除 企业应按扣除手续费 佣金后的数额记入 资本公积 科目 21 课堂练习 A股份有限公司委托甲证券公司代理发行普通股1000万股 每股面值1元 每股发行价5元 假定根据约定 A股份有限公司按发行收入的1 向甲证券公司支付发行费用 从发行收入中抵扣 22 资本溢价相同数量的投资 由于出资时间不同 其对企业的影响程度不同 由此带给投资者的权力也不同 往往前者大于后者 所以新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额 才能取得与投资者相同的投资比例 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分 应记入 实收资本 科目 大于部分应记入 资本公积 科目 例10 5 假设星海实业股份有限公司由甲 乙 丙三位股东各自出资150万元而设立 设立时实收资本为450万元 经过四年的经营 公司留存收益225万元 这时又有丁投资者有意参加该公司 并表示愿意出资270万元而仅占该企业股份的25 注册资本又原来的450万增加到600万元 会计分录如下 借 银行存款270万元贷 实收资本150万元资本公积 资本溢价120万元 23 2 直接计入所有者权益的利得和损失 其他资本公积 一般来说 利得和损失与收入和费用不同 它们之间不存在配比关系 我国按我国财政部发布的 会计科目和主要账务处理 规定 直接计入所有者权益的利得和损失作为其他资本公积 主要包括 记住 1 采用权益法核算的长期股权投资补充 2 可供出售金融资产公允价值的变动 3 投资性房地产的转换差额 4 权益结算的股份支付具体内容见教材 24 10 4留存收益 10 4 1留存收益的性质及构成1 留存收益的性质留存收益是所有者权益的一个重要项目 是企业历年剩余的净收益累积而成的资本 因此 留存收益也可称为累积收益 虽然留存收益与投资者投入的资本属性一致 即均为所有者权益 但与投入资本不同的是 投入资本是由所有者从外部投入公司的 它构成了公司所有者权益的基本部分 而留存收益不是由投资者从外部投入的 而是依靠公司经营所得的盈利累积而形成的 留存收益既然是所有者权益 股东便有权决定如何使用 按照公司章程或其它有关规定 公司可将留存收益在股东间进行分配 作为公司股东的投资所得 25 也可为了某些特殊用途和目的 而将其中一部分留在公司不予分配 可见 留存收益它会因经营获取收益而增加 又因分给投资者而减少 留存收益的反面为亏损 公司经营如果入不敷出 就意味着亏损 发生经营亏损将减少留存收益 对留存收益有较大影响的是股利分配 公司将会因分派股利而大幅度减少留存收益 因此 公司必须有足够的留存收益才能分配股利 但这并不意味着 只要有留存收益才能进行股利分配 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益 不作股利分配 我国实务中 为了约束企业过度分配 有关法规均规定企业必须留有一定积累 如提取盈余公积 以利于企业持续经营 维护债权人利益 自学 26 2 留存收益的的构成按我国 企业会计制度 及相关法规规定 留存收益由盈余公积和未分配利润构成 1 盈余公积盈余公积主要由法定盈余公积和任意盈余公积两部分构成 企业提取盈余公积主要可以用于弥补亏损和转增资本 法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金 我国公司法规定 公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10 提取 法定盈余公积累计额已达注册资本的50 时可以不再提取 用途 弥补亏损 转增资本 分配股利 27 任意盈余公积任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略 从税后利润中提取的一部分留存利润 如果公司有优先股 必须在支付了优先股股利之后 才可提取任意盈余公积 由于任意盈余公积是企业自愿的 其数额也视实际情况而定 任意盈余公积 一经确定用途就不能再供本期发放股利之用 所以提取任意盈余公积本身 就是压低当年股利的一种手段 是企业管理当局对发放股利施加的限制 2 未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 也是企业所有者权益的组成部分 相对于所有者权益的其他部分来说 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权 28 从数量上来说 未分配利润是期初未分配利润 加上本期实现的税后利润 减去提取的各种盈余公积和分配的利润后的余额 未分配利润有两层含义 一是留待以后年度分配的利润 二是未指定特定用途的利润 29 10 4 2留存收益的会计处理1 盈余公积的会计处理为了反映盈余公积的形成及使用情况 企业应设置 盈余公积 科目 并按其种类设置明细账 分别进行明细核算 企业提取盈余公积时 借记 利润分配 科目 贷记 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 科目 企业用提取的盈余公积转增资本 应当按照批准的转增资本的数额 借记 盈余公积 科目 贷记 股本 或 实收资本 科目 企业将盈余公积转增股本时 应当按照转增股本前的股本结构比例 将盈余公积转增股本的数额记入 股本 科目下各股东的明细账 相应增加各股东对企业的股本投资 30 例10 6 星海实业股份有限公司2002年实现净利润400万元 公司董事会于2003年3月31日提出公司当年利润分配方案 拟对当年实现净利润进行分配 董事会提请批准的利润分配方案见表10 1 表10 1利润分配方案单位 元 31 星海实业股份有限公司应根据董事会批准的利润分配方案 进行账务处理 即应编制会计分录如下 借 利润分配 提取法定盈余公积40万元 提取任意盈余公积20万元 应付普通股股利240万元贷 盈余公积 法定盈余公积40万元 任意盈余公积20万元应付股利 普通股240万元 32 2020 4 21 32 课堂练习 1 提取盈余公积E股份有限公司本年实现净利润为5000000元 年初未分配利润为0 经股东大会批准 E股份有限公司按当年净利润的10 提取法定盈余公积 假定不考虑其他因素 2 盈余公积补亏经股东大会批准 F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损 当年弥补亏损的数额为600000元 假定不考虑其他因素 33 2020 4 21 33 3 盈余公积转增资本因扩大经营规模需要 经股东大会批准 G股份有限公司将盈余公积400000元转增股本 假定不考虑其他因素 34 2020 4 21 34 4 用盈余公积发放现金股利或利润H股份有限公司2003年12月31日普通股股本为5000万股 每股面值1元 可供投资者分配的利润为500万元 盈余公积2000万元 2004年3月20日 股东大会批准了2003年度利润分配方案 以2003年12月31日为登记日 按每股0 2元发放现金股利 H股份有限公司共需要分派1000万元现金股利 其中动用可供投资者分配利润500万元 盈余公积500万元 假定不考虑其他因素 35 2020 4 21 35 1 借 利润分配 提取法定盈余公积500000贷 盈余公积 法定盈余公积500000 2 借 盈余公积600000贷 利润分配 盈余公积补亏600000 3 借 盈余公积400000贷 股本 400000 4 宣告分派股利时 借 利润分配 应付现金股利或利润5000000盈余公积5000000贷 应付股利10000000支付股利时 借 应付股利10000000贷 银行存款10000000 36 2020 4 21 36 举例 华联实业股份有限公司2005年度经股东大会审议 通过了向股东每10股派发3股股票股利的利润分配方案 华联实业股份有限公司总股本为4000万股 每股面值为1元 宣告派发股利当日每股市价为2 8元 我国法律规定 实际派发股票股利时 直接按股票面值借记 利润分配 科目 贷记 股本 科目 借 利润分配 转作股本的股票股利1200万贷 股本1200万补充 37 2 未分配利润的会计处理企业未分配利润的核算 是通过 利润分配 未分配利润 科目进行的 具体来说是通过 利润分配 科目之下 未分配利润 明细科目进行核算的 企业在生产经营过程中取得的收入和发生的成本费用 最终通过 本年利润 科目进行归集 计算出当年盈利 然后转入 利润分配 未分配利润 科目进行分配 其结存于 利润分配 未分配利润 科目的贷方余额 则为未分配利润 如为借方余额 则为未弥补亏损 年度终了 再将 利润分配 科目下的其他明细科目 盈余公积转入 提取法定盈余公积 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的股票股利 的余额 转入 未分配利润 明细科目 结转后 未分配利润 明细科目的贷方余额 就是未分配利润的数额 如出现借方余额 则表示未弥补亏损的数额 注意顺序 38 2020 4 21 38 本年利润 1 损益费用类账户转入的数额 1 损益收入类账户转入的数额借 本年利润借 损益收入类账户贷 损益费用类账户贷 本年利润 2 转入的所得税费用以上贷方大于借方的差额为 实现的利润总额借 本年利润贷 所得税费用借 所得税费用 假定没有纳税调整事项 贷 应交税费 应交所得税余额 净利润 39 年度终了 企业应将实现的净利润 自 本年利润 账户转入到 利润分配 未分配利润 明细账户 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润如为亏损 则作相反的会计分录 借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 40 2020 4 21 40 利润分配 未分配利润 1 利润分配除 盈余公积转入 1 转入净利润 净亏损 的数额明细账以外其他所有明细账转入 2 盈余公积转入的数额的数额借方余额 贷方余额 未弥补亏损的数额未分配利润的数额 41 3 弥补亏损的会计处理企业在生产经营过程中既可能发生盈利 也有可能出现亏损 企业在当年发生亏损的情况下 与实现利润的情况相同 应当将本年发生的亏损自 本年利润 科目 转入 利润分配 未分配利润 科目 借记 利润分配 未分配利润 科目 贷记 本年利润 科目 42 结转后 利润分配 科目的借方余额 即为未弥补亏损的数额 然后通过 利润分配 科目核算有关亏损的弥补情况 企业发生的亏损可以以后年度实现的税前利润弥补 但弥补期限不得超过五年 在以次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下 企业当年实现的利润自 本年利润 科目 转入 利润分配 未分配利润 科目 将本年实现的利润结转到 利润分配 未分配利润 科目的贷方 其贷方发生额与 利润分配 未分配利润 的借方余额自然抵补 因此 以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时 不需要进行专门的账务处理 43 由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因 以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补 有的则须用税后利润弥补 无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损 其会计处理方法相同 而无须作专门的账务处理 所不同的只是两者计算交纳所得税时的处理不同而已 在以税前利润弥补亏损的情况下 其弥补的数额可抵减当期企业应纳税所得额 而以税后利润弥补的数额 则不能作为纳税所得扣除处理 44 例10 7 星海实业股份有限公司20 1年发生亏损96万元 在年度终了时 企业应当结转本年发生的亏损 即编制如下会计分录 借 利润分配 未分配利润96万贷 本年利润96万假设20 2年至20 6年 星海实业股份有限公司每年均实现利润160000元 按照现行制度规定 企业在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损 星海实业股份有限公司在20 2年至20 6年均可在税前弥补亏损 此时 星海实业股份有限公司在20 2年至20 6年年度终了时 均应编制如下会计分录 借 本年利润16万贷 利润分配 未分配利润16万 45 0 2年至20 6年各年度终了 按照上述会计分录的结果 20 6年 利润分配 未分配利润 账户期末余额为借方余额160000元 即20 7年未弥补亏损160000元 假设该星海实业股份有限公司20 7年实现税前利润320000元 按现行制度规定 该公司只能用税后利润弥补以前年度亏损 在20 7年年度终了时 星海实业股份有限公司首先应当按照当年实现的税前利润计算交纳当年应负担的所得税 然后再将当期扣除计算交纳的所得税后的净利润 转入利润分配账户 在本例中 假设该公司适用的所得税税率为25 星海实业股份有限公司在20 7年年度计算交纳所得税时 其纳税所得额为320000元 当年应交纳的所得税为320000 25 80000 元 此时 该公司应编制如下会计分录 1 计算交纳所得税 46 借 所得税费用8万贷 应交税费 应交所得税8万借 本年利润8万贷 所得税费用8万 2 结转本年净利润 弥补以前年度未弥补亏损借 本年利润24万贷 利润分配 未分配利润24万 3 上述核算的结果 该企业20 7年 利润分配 未分配利润 科目的期末贷方余额为 80000 160000 240000 47 2020 4 21 47 课堂练习 2000年亏损100万2001年盈利20万2002年盈利30万2003年盈利10万2004年盈利15万2005年盈利15万2006年盈利20万要求 1 计算每年应缴的所得税 假定没有应纳税调整事项 2 每年弥补的亏损的数额 3 编制每年的会计分录 不考虑弥补亏损确认的递延所得税资产 48 2020 4 21 48 综合题 乙公司20 7年有关损益类科目的年末余额如下 该企业采用表结法年末一次结转损益类科目 所得税税率为25 无纳税调整事项 科目名称结账前余额主营业务收入6000000 贷 其他业务收入700000 贷 公允价值变动损益150000 贷 投资收益600000 贷 营业外收入50000 贷 主营业务成本4000000 借 其他业务成本400000 借 营业税金及附加80000 借 销售费用500000 借 管理费用770000 借 财务费用200000 借 资产减值损失100000 借 营业外支出250000 借 49 2020 4 21 49 要求 1 结转损益收入类科目2 结转损益费用类科目3 假定会计利润总额和应纳税所得额无差异 计算应交所得税 并编制会计分录 4 将所得税费用结转转入 本年利润 科目5 结转净利润6 按税后利润的10 提取法定盈余公积7 提取任意盈余公积5万元8 向投资者分配现金股利20万9 结转已分配的利润 利润分配 其他明细账户 结转到 未分配利润 明细账户 10 计算未分配利润 50 2020 4 21 50 综合练习题 2005年助理会计师考试甲公司属于工业企业 为增值税一般纳税人 由A B C三位股东于2002年12月31日共同出资设立 注册资本为800万元 出资协议规定