(一)原材料按实际成本核算

二、原材料（一）原材料按实际成本核算1.设置的科目：原材料、在途物资2.购入和发出的会计处理（1） 货款已经支付或开出承兑商业汇票等，同时材料已验收入库；借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、应付账款等 （2）货款已经支付或已开出承兑商业汇票等，材料尚未到达或尚未验收入库；借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、应付账款等材料验收入库：借：原材料贷：在途物资（3）结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，月末按暂估价值入账。借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 （4）发出材料的会计处理借：生产成本 管理费用制造费用等贷：原材料例题: 甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额 85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料C材料501 000应交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：银行存款586 000例题: 甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料D材料1 602 000应交税费应交增值税（进项税额） 272 000贷：其他货币资金银行汇票1 874 000例题：甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料E材料45 000应交税费应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款51 800例题：甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额 3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下分录：借：在途物资21 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款24 400例题：承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料21 000贷：在途物资21 000例题：甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元，对方代垫包装费1 000元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料G材料51 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：应付账款59 500例题：甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料30 000贷：应付账款暂估应付账款30 000下月初做相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料30 000例题：根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：借：预付账款80 000贷：银行存款80 000例题：承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税额 17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：（1）材料入库时：借：原材料J材料103 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：预付账款120 000（2）补付货款时：借：预付账款40 000贷：银行存款 40 000例题：丁公司2008年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料 9000公斤和 6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10 500公斤和6 000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如下表所示。 金额单位：元 2008年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31略期初结存300010300005购入90001199000300090001011300009900010发出30007500101130000825001500111650020购入60001272000150060001112165007200025发出15004500111216500540001500121800031合计1500018300015001218000例题：承上题，采用移动加权平均法计算B材料的成本如下：第一批收货后的平均单位成本=（30 000+99 000）/（3 000+9 000）=10.75（元）第一批发货的存货成本=10 50010.75=112 875（元）当时结存的存货成本=1 50010.75=16 125（元）第二批收货后的平均单位成本=（16 125+72 000）/（1 500+6 000）=11.75（元）第二批发货的存货成本6 00011.75=70 500（元）当时结存的存货成本=1 50011.75=17 625（元）B材料月末结存l 500公斤，月末库存存货成本为l7 625元；本月发出存货成本合计为 183 375（112 875+70 500）元。例题：甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本500 000辅助生产成本 40 000制造费用5 000管理费用4 000贷：原材料K材料549 000（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2.基本核算程序注：第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购”账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”的贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率【例题】1.企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A.-3 000B.3 000 C.-3 450D.3 450【答案】B【解析】当月材料成本差异率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）100%=2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 0002%=3 000（元）。2.某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1604【答案】 C【解析】材料成本差异率（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%（6+12）/（400+2000）100%0.25%；2008年12月31日结存材料的实际成本（400+20001600）（1+0.25%）802（万元）。三、包装物（一）核算的内容1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）企业应该设置“周转材料包装物”科目进行核算。1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为-3%。借：生产成本 97 000材料成本差异3 000贷：周转材料包装物100 000【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。（1）出售单独计价包装物：借：银行存款117 000贷：其他业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本 82 400贷：周转材料包装物 80 000材料成本差异 2 400四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。1.一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。2.分次摊销法【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，采用分次摊销法进行摊销，估计分两次摊销。应作如下会计处理：（1）领用专用工具：借：周转材料低值易耗品在用100 000贷：周转材料低值易耗品在库100 000（2）第一次摊销：借：制造费用50 000贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000（3）第二次摊销：借：制造费用50 000贷：周转材料低值易耗品摊销 50 000同时，借：周转材料低值易耗品摊销100 000贷：周转材料低值易耗品在用 100 000五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本确定注：（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金（二）账务处理：【例题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为3%。 （2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元（不考虑运费抵扣的情况）。（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元