国际税收-预约定价协议

第六章,国际税收第4小组荣誉出品,目录,一、预约定价协议,预约定价协议,预约定价协议,1,定义,预约定价协议，又称预约定价安排，是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议。分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。,预约定价协议,2,2005年5月17日，中日两国税务机关在北京正式签署了我国第一个双边预约定价协议，其开创了我国转让定价税收管理的先例，标志着我国国际税收管理水平的提高。2007年4月20日，沃尔玛（中国）投资有限公司等9家在华从事零售业务的子公司与国家税务总局在深圳市地税局签署了双边预约定价协议执行文件。执行文件主要内容是美国沃尔玛百货有限公司与其在华子公司之间转让无形资产和提供劳务的定价原则和计算方法。,我国已与4国签署预约定价协议,预约定价协议,2,2007年11月6日，中韩税务局长会议在韩国首尔召开。中国国家税务总局副局长钱冠林和韩国国税厅次长韩相律在会上共同签署了双边预约定价协议。为了签署该预约定价协议，中韩两国税务当局在北京和首尔举行了两轮双边磋商会谈，最终于2007年10月达成了一致意见。2009年6月26日，国家税务总局与丹麦海关税务局结束了两国间首例双边预约定价协议的谈判。这是继中日、中美和中韩成功签署双边预约定价协议后，我国与丹麦之间的首例双边预约定价协议，也是中欧的首例双边预约定价协议。中丹双方约定于2009年10月正式签署该协议,我国已与4国签署预约定价协议,3,预约定价协议,谈签程序,预约定价协议,3,APA预约定价协议（AdvancePricingArrangement）JM公司JM机械制造有限公司APA律师JM公司委托的专业从事预约定价协议业务的税务中介机构的代表,预约定价协议,3,2009年1月9日，APA律师根据JM公司的委托，向某市国税局提出谈签预约定价协议的书面要求，并就预约定价协议实施程序和具体内容提出书面意向。在预备会谈阶段，某市国税局与JM公司就预约定价协议的相关内容及达成预约定价协议的可行性开展了预备会谈，并填制预约定价协议会谈记录。经税务机关同意后，双方进行预备会谈。2009年2月2日，双方经预备会谈，对预约定价协议诸项事宜达成一致。2009年2月8日，某市国税局以书面形式通知JM公司，可以就预约定价协议的相关事宜进行正式谈判。,预备会谈,预约定价协议,3,2009年2月10日，APA律师受托向某市国税局提出预约定价协议书面申请报告，APA律师在书面申请报告中载明以下内容：相关的集团组织架构、公司内部结构、关联关系、关联交易情况、JM公司近三年的财务、会计报表等资料的主要内容，产品功能和资产的占有使用情况。协议所涉及的关联交易类别和纳税年度。关联方之间功能和风险划分，包括划分所依据的机构、人员、费用、资产。协议适用的转让定价原则和计算方法，以及支持这一原则和方法的功能风险分析、可比性分析和假设条件，市场情况的说明。,正式申请,预约定价协议,3,某市国税局收到APA律师提交的预约定价协议正式书面申请及所需文件、资料后，于2009年2月18日派出税务人员，对JM公司与JM集团关联交易情况进行审核和评估。审核和评估阶段历时5个月，也是预约定价协议谈签中的最关键环节。APA律师配合税务人员对以下内容进行分析：,审查和评估,预约定价协议,3,（1）历史经营状况了解JM公司经营范围、历史经营状况，评估JM公司的经营规划、发展趋势，重点审核JM公司的生产项目、可行性研究报告、投资预（决）算、董事会决议等，分析了反映经营业绩的有关信息和资料，如财务、会计报表、审计报告等。（2）功能和风险状况以APA律师提供的功能和风险分析说明为依据，分析、评估JM公司与JM集团之间在供货、生产、运输、销售等各环节以及在开发、使用专利技术等方面各自执行的功能以及在存货、信贷、外汇、市场等方面所承担的风险。,审查和评估,预约定价协议,3,（3）可比信息以APA律师提供的可比信息资料为依据，分析、评估境内、境外是否存在可比产品价格信息，可比企业和申请企业之间的实质性差异和调整的可行性，在不能确认可比交易或经营活动的合理性时，预约定价协议律师进一步提供了有关资料、说明等，以证明其所选用的转让定价调整原则和计算方法能够公平地反映了JM公司与JM集团关联交易和经营现状，并可得到相关财务、经营资料的证实。分析JM公司、JM集团及其他可比企业的相关财务、经营等资料，评估选用其他转让定价调整原则和计算方的可行性。,审查和评估,预约定价协议,3,（4）假设条件对APA律师确定的关键假设进行分析，对影响行业盈利能力和JM公司生产经营的因素及其影响程度进行评估，在此基础上合理确定预约定价协议适用的假设条件。（5）转让定价原则和计算方法对APA律师确定的转让定价调整原则和计算方法进行分析，评估该转让定价原则和计算方法是否能够合理地运用于JM公司与JM集团间以前、现在和未来年度的关联交易以及是否符合我国境内外有关法律、税收协定或协议和是否存在双重征税的问题。,审查和评估,预约定价协议,3,（6）预期的公平交易价格或利润区间对预期经调整后的利润区间进行评估，以确定能否为税务机关和企业所接受。经过APA律师与税务人员的沟通和解释，某市国税局最后认可APA律师提出的预约定价协议诸项核心内容，并于2009年7月9日形成审核评估结论。,审查和评估,预约定价协议,3,在形成审核评估结论后，2009年7月14日，某市国税局税务人员约见APA律师，就假设条件、定价原则、计算方法以及预约定价协议适用期限等主要问题进行进一步磋商，确定适用期限为自JM公司提交正式申请年度的次年起5个未来连续年度，即2010年1月1日2014年12月31日。双方经磋商达成一致并形成预约定价协议草案。,磋商,预约定价协议,3,在JM公司和某市国税局就单边预约定价协议草案内容达成一致后，2009年9月18日，APA律师代表企业与税务机关法定代表人正式签订单边预约定价协议。,签订协议,预约定价协议,预约定价协议的协议范本,4,1预约定价协议的涵盖范围最终取决于税务机关和纳税人的共同意愿2与税务机关初次接触的预备会谈至关重要3对影响受控交易的经营条件和经济条件做一定的关键性假设是必要的4签订预约定价协议还需要注意协议的时效性。5单边、双边和多边预约定价协议的内容和程序略有不同,5,预约定价协议,签订过程应注意事项,预约定价协议,1.预约定价协议的涵盖范围最终取决于税务机关和纳税人的共同意愿,5,预约定价协议,2.与税务机关初次接触的预备会谈至关重要,5,预约定价协议,在未来某个时期受控交易发生时，这些条件如果与假设不符，纳税人采用的转让定价方法以及相应的经济分析就可能无法真实地反映公平交易的价格。特别纳税调整实施办法（试行）规定，在预约定价执行期内，如果企业发生影响预约定价的实质性变化，应在发生变化后30天内向税务机关书面报告。这里所指的“实质性变化”，相关法规都没有明确说明，但我们认为应当涵盖在执行期内实际发生的、与上述假设条件不相符的变化。,3.对影响受控交易的经营条件和经济条件做一定的关键性假设是必要的,5,预约定价协议,4.签订预约定价协议还需要注意协议的时效性,5,预约定价协议,5.单边、双边和多边预约定价协议的内容和程序略有不同,5,二、经合组织的转让定价报告,经合组织的转让定价报告,经合组织的转让定价报告,76年转让定价与跨国企业建议对于有形货物交易采用以下定价方法：（1）可比非受控价格法（2）再销售价格法（3）成本加利润法（4）其他合理方法,经合组织的转让定价报告,79年转让定价与跨国企业：三个税收问题主要解决三个税收问题：（1）转让定价中的相应调整问题以及相互同意程序（2）跨国银行的税收问题（3）中心机构的管理和劳务费用的分配,经合组织的转让定价报告,84年跨国企业和税务部门转让定价准则的主要目标：帮助税务当局和跨国公司找到一个双方都能满意的办法，避免成本高昂的诉讼程序。,经合组织的转让定价报告,该转让定价报告的主要内容,1正常交易原则及其应用准则2转让定价方法及其应用准则3相互同意程序和相应调整4预约定价协议5转让无形资产需要特别考虑的因素6关于预约定价协议的相互同意程序,经合组织的转让定价报告,我国的转让定价税务管理法规,三、我国的转让定价税务管理法规,我国的转让定价税务管理法规,我国转让定价税务管理制度的基本内容,我国转让定价税务管理存在的问题,1.关联关系的判定2.关联交易的类型3.关联企业间业务往来的申报4.调查审计对象的选择5.调查审计的内容和程序6.企业的举证责任,我国转让定价税务管理制度的基本内容,7.举证材料的核实8.调整方法的选用9.转让定价调整的实施10.加收利息11.跟踪管理12.调增利润的预提税处理13.调整过程中双重征税的避免,我国的转让定价税务管理法规,1.实行查账征收的居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时要包含关联企业间业务2.转让定价调查应该重点选择以下企业：A.关联交易数额较大或较多的企业B.低于同行业利润水平的企业C.长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业D.利润水平与其所承担的功能风险明显不相配的企业E.与避税港关联方发生业务来往的企业等3.企业需经过税务机关的案头审核和现场审计,我国的转让定价税务管理法规,4.企业附有举证责任企业及其关联方有义务在被转让定价调查时应税务机关要求提供相关资料。提交同期资料，包括组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价方法的选用及理由5.税务机关可通过现场调查、发函协查和查阅公开信息等方式核实企业申报的资料6.税务机关根据各企业不同的情况选择不同的调整方法去审核和评价关联交易转让定价（包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法等）,我国的转让定价税务管理法规,7.对于符合独立交易原则的企业关联交易，税务机关应该按程序实施转让定价纳税调整8.税务机关依照规定做出纳税调整需要补征税款的，税务机关应按照国务院规定加收利息9.税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实时跟踪管理。10.税务机关在调整过程中应避免对纳税人双重征税,我国的转让定价税务管理法规,转让定价法规存在的问题转让定价法规过于粗略，有些法