第十章会计核算组织程序

2020/5/1,1,第十二章会计核算组织程序,内容简介以上各章分别介绍了会计核算的基本方法,这些方法既是各自独立的,也是相互联系的.将一定会计期间内处理经济业务时应用这些方法的步骤有机联系起来,就构成了一个完整的会计核算工作过程,既形成一个完整的会计循环.本章将对会计循环以及与其有着密切关系的会计核算组织程序问题进行阐述.通过本章的学习:1、掌握会计循环的过程；2、了解会计核算组织程序的意义和种类,2020/5/1,2,第一节会计循环,一会计循环的意义什么是会计循环会计工作的程序，指一定期间内依次继起的会计工作的步骤。为什么要建立会计工作的循环1为使复杂的会计信息系统有秩序地顺利运行2为保证会计信息质量，必须遵循会计工作规律，科学地组织会计工作,2020/5/1,3,会计循环的一般程序1分析经济业务，编制会计分录；2过入分类账户；3试算平衡；4账项调整和费用成本结转；5编制财务报表；6结清过渡账户并结算资产负债账户。,2020/5/1,4,三、期末账项调整和结转,1期末账项调整1)含义：根据权责发生制原则,对应属本期的收入和费用账项，在日常记录的基础上所作的补（充）（订）正记录.2)目的：正确确定本期损益3)调整的主要内容：A应计收入的调整应计收入：按权责发生制标准，本期已经赚取但尚未收到现金的收入，即应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账；例：本月应收出租固定资产租金100元，年末一次结算借：其他应收款100贷：其他业务收入100例：本月应收银行存款利息800元，利息采用按季度结算的办法。,2020/5/1,5,B、预收收入的调整预收收入：已收到现金入帐，尚未支付产品或者提供服务的收入。包括预收销货款、预收劳务收入、预收租金等等。例：3月初预收某单位3个月的仓库租金2400元，约定使用期间为3月至5月，每月应确认收入800元。3月份的处理借：银行存款2400贷：预收收入24003-5月每月末借：预收收入800贷：其他业务收入800,2020/5/1,6,C、应计费用的调整应计费用：本期已经耗用或受益，按受益原则应由本期负担，但本期并未实际支付的费用，如应计利息支出、应计服务费用等等。例：本月应付车间租入固定资产租金100元，年末一次结算借：制造费用100贷：预提费用100例：本月预提银行借款利息350元，季度末支付。借：财务费用350贷：预提费用350,2020/5/1,7,D、预付费用的调整预付费用：企业已经实际支付，但应由本期和后续各受益期摊销的费用，如预付报刊费、预付租金、预付保险费等。例：年初预付固定资产出租人全年租金1200元预付时借：待摊费用1200贷：银行存款1200年内每月末摊销时借：制造费用100贷：待摊费用100上例中，A、C属补充调整，B、D属订正调整，A、B属收入调整，C、D属费用调整,2020/5/1,8,2）收入及费用成本的结转,A含义按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本期的收入费用转入损益汇总账户（如本年利润账户）B结转内容：已确认销售收入、其他业务收入的结转;成本费用的分配结转.包括销售成本、管理费用、财务费用、其他业务支出等费用结转（制造业还应首先计算结转制造费用和产品生产完工成本）.C方法：,编制结转分录入账X,费用账户,发生额X,收入账户,发生额Y,本年利润,费用结转XX,收入结转YY,1,2020/5/1,9,四编制财务报表,（一）目的财务报表是会计信息的载体,通过编制报送财务报表,方能将会计信息提供给信息用户（二）主要财务报表A、资产负债表提供会计主体某一时点资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表B、损益(利润)表-提供会计主体一定时期经营成果,反映其经营业绩和经管责任的会计报表（三）财务报表编制的基本方法根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填列六结账（一）结清过渡性账户编制分录将本期收入费用转入利润账户，从而使收入费用账户余额为零（二）结算资产负债及所有者权益账户,划线结示这些账户的发生额和余额,2020/5/1,10,“T”型账户的记录和结账,现金账户,期初余额700,500,1000,600,本期发生额1600,本期发生额500,期末余额1800,2020/5/1,11,会计循环实例为民诊所,为民诊所系由X先生独资兴办，于年初注册登记并开业，主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务，目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理，所订会计循环步骤为：一分析日常业务,编制会计分录二过账三期末账项调整和结转四结账五试算平衡六编制会计报表为民诊所发生的会计事项及处理如下,2020/5/1,12,会计循环实例:一分析业务,编制会计分录-、-、,经济业务引起变化的要素项目会计分录,现金银行存款库存物料实收资本,应付票据应付账款预收账款应付工资,营业费用本年利润营业收入盈余公积,现金500元存入银行.,资产现金500资产存款+500,借:银行存款500贷:现金500,500500,开出汇票300元偿还欠某药厂货款.,负债应付货款300负债应付票据+300,借:应付账款300贷:应付票据300,初700,初2500,初600,初1600,初800,初400,初1000,300300,购进药品400元,付款期为20天.,资产库存物品+400负债应付货款+400,借:库存物料400贷:应付账款400,400,400,开出支票200元,偿还上项部分货款.,资产存款200负债应付货款200,借:应付账款200贷:银行存款200,200,200,业主增加投入资本现金1000元.,权益/实收资本+1000资产/现金+1000,借:现金1000贷:实收资本1000,1000,1000,门诊收入现金600元.,收入销售收入+600资产现金+600,借:现金600贷:营业收入600,600,600,本月社区居民保健费400元,以原预收款抵付,负债预收款-400收入销售收入+400,借:预收账款400贷:营业收入400,400,400,应付护士小姐本月工薪100元,下月10日支付,费用营业费用+100负债应付工资+100,借:营业费用100贷:应付工资100,100,100,月末盘点库存药品,本月耗用350元,资产库存物品350费用营业成本+350,借:营业费用350贷:库存物料350,350,350,结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。,收入销售收入1000利润本年利润+1000费用营业费用450利润本年利润+450利润本年利润1550权益盈余公积+1550,借:营业收入1000贷:本年利润1000借:本年利润450贷:营业费用450借:本年利润1550贷:盈余公积1550,1000,1000,450,450,1550,1550,余1800,余2800,余650,余2600,余300,余900,余0,余100,余0,余0,余0,余1550,30,2020/5/1,13,第二节会计核算组织程序,一、会计核算组织程序的含义会计核算组织程序（账务处理程序）：指会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序的有机结合。会计凭证组织：会计凭证的种类、格式和各种凭证间的互相关系会计账簿组织：会计账簿的种类、格式和各种账簿间的互相关系记账程序：从填制和整理会计凭证到为编制会计报表准备资料为止,记账工作所采取的程式和顺序。不同的凭证组织、账簿组织、记账程序，以及它们之间的不同的结合方式，形成了各具特色的账务处理程序。本节着重介绍记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记总账账务处理程序。,2020/5/1,14,一、记账凭证核算组织程序,（一）特点：以记账凭证为依据逐笔登记总帐（二）内容：会计凭证组织：设置两类会计凭证原始凭证记账凭证帐簿组织：设置两类账簿日记账（三栏式现金和银行存款日记账）分类账：总账和明细账。记账程序：填证、登账（日记账、明细账、总账）、核对、编表（三）优缺点及使用范围,2020/5/1,15,记账凭证账务处理程序,凭证组织,原始凭证及原始凭证汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,账簿组织,现金日记账,银行存款日记账,总分类账,明细分类账,(出纳业务账),核对,记账程序,核对,会计报表,评价：层次清楚，程序简单；但总账登记工作量大。,科目汇总表账务处理程序,科目汇总表,1,2,评价:减少了总账登记工作量;总账分析力减弱;适用业务不复杂的中小企业。,汇总记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证,评价：减少总账登记工作量;总账分析力强;编制较难，复杂；适用于规模较大的企业,0,账务处理程序图,2020/5/1,16,二科目汇总表账务处理程序,特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，据以登记总账。较之记账凭证记账程序，它增设了科目汇总表，改变了总账的记账依据和记账程序。三汇总记账凭证账务处理程序特点：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，月末据其累计数登记总账。较之记账凭证账务处理程序，它以汇总记账凭证作为总账登记的直接依据。四多栏式日记账账务处理程序特点：设置多栏式现金银行存款特种日记账，有关收付款业务据以登记总账。五日记总账账务处理程序特点：设置序时和总分类记录相结合的日记账，以它取代三栏式总账。凭证组织和记账程序与记账凭证账务处理程序基本相同。.,2020/5/1,17,多栏式日记账账务处理程序:,凭证组织,