2016年财经法规与会计职业道德课件

授课老师：李芳清,财经法规与职业道德,前言,一、法规课程介绍：财经法规是会计从业资格必考的一门课程。这门课程第2章和第3章对指导工作很有用，也包含在职称教材中，对于继续考初级职称非常有用。,二、学习要求,1、预习、复习、练习；2、笔记、笔记、笔记；3、不会的题要及时弄懂，但不建议过分依赖同学和老师;4、多做题，并注意做题的速度。,三、考试题型,单选题20题，每题1分，20分多选题20题，每题2分，40分判断题20题，每题1分，20分案例分析题2题（每题5小题），20分考试涵盖大纲要求的零零碎碎的大量知识点，所以不能抱着侥幸心理，片面押重点或者不求甚解，到考场上碰运气。,全书内容框架,第一章会计法律制度难点：会计核算、会计监督、法律责任重点：会计核算,第一章会计法律制度,第一节会计法律制度的概念与构成第二节会计工作管理体制第三节会计核算第四节会计监督第五节会计机构和会计人员第六节法律责任,第一节会计法律制度的构成,包括内容：一、会计法律制度的概念；二、会计法律制度的构成。,一、会计法律制度的概念（）p1,会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，用于调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。关键理解：总称调整对象制定者,人大常，包括全国及地方人大,国务院及下属部门,【例题判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的中华人民共和国会计法。（）【答案】【解析】会计法律制度指的是全国人大及其常委会制定的各种会计规范性文件的总称，中华人民共和国会计法是包含在里面的。,二、会计法律制度构成,权力机关,行政机关,全国人大及其常委,地方各级人大及其常委,省,市,县,乡,国务院,国务院各部门,会计法注册会计师法,地方性法规XX条例,总会计师条例企业财务会计报告条例,地方各级人民政府,部门规章规定、制度、办法,地方政府规章,二、会计法律制度构成,【注意1】会计法是“会计”法律制度中层次最高的法律，它是制定其他“会计”法规的依据，也是指导“会计”工作的最高准则。,【注意2】注册会计师法是我国“中介行业”的第一部法律。,【注意3】除会计法外，会计行政法规、部门规章、地方性法规均为调整“某些方面”会计关系的法律规范。,二、会计法律制度构成,【注意6】效力排序：宪法法律行政法规部门规章地方政府规章,地方性法规（同级）地方政府规章（同级）,例如：广西区政府制定的地方政府规章VS南宁市人大常委制定的地方性法规,【例题单选题】下列各项中，属于会计法律的是（）。A.中华人民共和国会计法B.总会计师条例C.会计基础工作规范D.企业会计制度,【答案】A【解析】我国目前有两部会计法律，即中华人民共和国会计法和注册会计师法。,【例题多选题】下列关于会计法的表述中，正确的有（）。A.会计法是会计工作的最高准则B.会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范C.会计法是制定其他法规的依据D.会计法是国家宪法,正确答案AB答案解析会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则，但不是宪法。,【例题单选题】在我国会计法律制度体系中，企业财务会计报告条例属于（）。A.会计法律B.会计行政法规C.会计部门规章D.会计规范性文件,【答案】B【解析】会计行政法规包括企业财务会计报告条例、总会计师条例。,第二节会计工作管理体制,包括内容：一、会计工作的行政管理二、会计工作的自律管理三、单位内部的会计工作管理,一、会计工作行政管理,总原则：统一领导，分级管理,“国务院财政部门”主管全国的会计工作,“县级以上”地方各级人民政府“财政部门”管理本行政区域内的会计工作,【陷阱一】：县级以上,【陷阱二】：财政部门,一、会计工作行政管理,具体会计行政管理的内容（职能）,制定国家统一的会计准则制度,会计市场管理,会计专业人才评价,会计监督检查,（1）国务院财政部门制定并公布,（2）国务院有关部门可以制定具体办法或者补充规定报国务院财政部门审核批准,（3）中国人民解放军总后勤部可以制定具体办法报国务院财政部门备案,（1）会计市场准入管理，,指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。,（2）会计市场运行管理，,指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。,（3）会计市场退出管理,指财政部门对在执业过程中有违反会计法、注册会计师法行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。,目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制，和会计行业领军人才的培养、评价等。,【注意1】无从业资格、无注册会计师、无总会计师。,【注意2】财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。,（1）对会计信息质量的检查；,（2）对会计师事务所执业质量的检查；,（3）对会计行业自律组织的监督、指导。,【注意】财政部门在会计监督检查中对违反会计法、注册会计师法等会计法律法规的行为有权依法实施行政处罚。,【例题判断题】铁道部可以依照会计法和国际统一的会计制度制定铁路行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，但须报国务院财政部门备案。（）,【答案】【解析】应报国务院财政部门审核批准，而非备案。,【例题单选题】财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查，称之为（）。A.会计市场准入管理B.会计市场运行管理C.会计市场退出管理D.会计市场培训管理,【答案】B【解析】会计市场管理包括会计市场准入管理、运行管理、退出管理，而对于财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查是属于会计市场运行管理。,【例题判断题】财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师协会、会计学会进行监督、指导。（）,【答案】【解析】中国会计学会接受财政部的业务指导、监督和管理，地方会计学会接受同级财政部门的业务指导、监督和管理。,【例题判断题】某中外合资经营企业甲2007年3月接到财政局通知，市财政局将对该公司的会计工作情况进行检查。甲企业的董事长认为，甲企业属于中外合资企业，不受会计法的约束，财政局无权对甲公司进行检查，该观点正确。（）,正确答案答案解析不管企业是什么企业，只要是在中国领土经营，就要受到中国政府的管理，则就要受到会计法的约束，那么就要受到财政部门的监督检查。,【例题判断题】县级以上人民政府财政部门，组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查工作。（）,正确答案答案解析省级以上才可以进行执业质量检查工作。,二、会计工作的自律管理,会计工作的自律管理是对会计行政管理的一种有益补充。,（一）中国注册会计师协会,注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。,（二）中国会计学会,学会的三大特征学术性、专业性、非营利性,【例题多选题】下列关于中国会计学会的业务范围表述正确的有（）。A.组织协调全国会计科研力量B.组织实施注册会计师全国统一考试C.组织开展中高级会计人员培养D.开展会计领域国际学术交流与合作,【答案】ACD,三、单位会计工作管理,（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作,单位会计工作管理的责任主体是单位负责人。,1.谁是单位负责人？,单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。,（1）单位法定代表人（针对法人企业）：公司制企业的董事长（执行董事或经理），国有企业的厂长（经理），国家机关最高行政长官；,（2）法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人。,2.单位负责人负责什么？,（1）单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。,（2）单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。授意暗示；指使明示；强令强迫。,（3）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。,【注意】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项。,【例题多选题】下列公司人员中，（）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。A.某有限责任公司的董事长B.某个人独资企业的投资人C.某有限责任公司的财务总监D.某合伙企业的合伙人,【答案】AB【解析】（1）单位法定代表人（针对法人企业），公司制企业的董事长（执行董事或经理），国有企业的厂长（经理），国家机关最高行政长官；（2）法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人。,（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责,会计从业资格证,会计机构负责人（会计主管）会计从业资格证+会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。,【注意】会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。（总会计师除外）,单位提名，由上级主管部门任命,（四）会计人员回避制度（案例）回避制度是指为了保证执法或者执法的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。1.范围：会计基础工作规范规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度2.内容：（）（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。,包括养父母、养子女,小姨子、小舅子、丈母娘等,*,单位负责人的老婆,单位负责人的朋友,单位负责人朋友的老婆,出纳,会计机构负责人,会计机构负责人的老婆,普通会计人员,第三节会计核算,一、会计核算的总体要求,（一）会计核算依据,各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。,【注意】,1.实际发生的经济业务事项包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。,2.并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。（签订合同或协议）,3.以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算是保证会计信息质量的前提。,4.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为。,（二）对会计资料的基本要求,会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。,1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。,2.提供虚假会计资料是违法行为,3.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计资料也必须符合国家统一的会计制度的规定。,（1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。无中生有,（2）变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为。篡改事实,（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告（依据虚假）或直接篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。以假乱真。,【例题单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（）。A.伪造会计凭证行为B.变造会计凭证行为C.做假帐行为D.违反招待费报销制度行为,【答案】B【解析】变造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。朱某将收据上的金额800元改为1800元，显然属于变造会计凭证行为。,二、会计凭证,会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。种类：原始凭证和记账凭证,（一）原始凭证,1.原始凭证的内容（了解）,2.原始凭证的填制和取得,3.原始凭证的审核（注意多选题、判断题）,4.原始凭证错误的更正,【例题单选题】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当（）。A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因B.应予以销毁，并报告领导，要求查明原因C.予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充D.拒绝接受，且不能让经办人员进行更正、补充,【答案】C【解析】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充。,【例题判断题】A公司外购一批原材料，货款已付。会计科在审核有关单据时，发现收到的购货发票“数量”和“单价”栏中数字有更改迹象，并在更改之处加盖了出具发票单位财务专用印章。会计科经查阅相关购货合同，确认更改后的数字是正确的，之后，据此登记入账，该做法正确。（）,【答案】【解析】外来原始凭证中，只有金额错误才要求出具单位重开，数量和单价错的，可以由出具单位在原始凭证上进行更改，并加盖出具单位印章。,（二）记账凭证,记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。,1.记账凭证的内容,2.记账凭证的填制,3.记账凭证的审核（了解）,4.记账凭证的保管（了解）,三、会计账簿,（一）会计账簿的基本要求,（二）会计账簿的启用,（三）基本桂芳,（四）核对,（五）结账,四、财务会计报告,（一）财务会计报告的构成,（二）财务会计报告的编制要求,（三）财务会计报告对外提供,1.各单位应当按规定及时对外提供财务会计报告。2.对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（各类题型）3.单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。（单）4.财务会计报告“须”经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。,【例题多选题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（）。A.单位负责人B.总会计师C.会计机构负责人D.出纳人员,【答案】ABC【解析】对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。,五、会计档案的管理,（一）会计档案的种类（单选、多选）1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。【注意】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。,（二）会计档案的指导、监督、检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。,（三）会计档案管理的归档、移交、查阅,（四）会计档案保管的期限会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年5类。保管期限从会计年度终了后第一天算起。（单选；判断）各类会计档案保管的期限永久：年度财务会计报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册25年：现金日记账、银行存款日记账5年：银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片账在固定资产报废清理后还需要保管5年3年：月度、季度财务会计报告15年：其他,（五）会计档案销毁的规定（）会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。1.编制会计档案销毁清册2.专人负责监销一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销；国家机关还应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；财政部门还应当由同级审计部门派员参加监销。【注意】销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告。3.不得销毁的会计档案（多）（1）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。,【例题多选题】下列关于会计档案的表述中，符合会计档案管理办法规定的有（）。A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询B.单位会计档案销毁后单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁,【答案】CD【解析】单位会计档案经本单位负责人批准后可以对外提供查询；单位会计档案销毁前单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见。,第四节会计监督,目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、社会监督和政府监督。（多选）,分清监督主体的层次高低：单位内部监督内部监督层次最低社会监督外部监督对单位内部监督的再监督政府监督外部监督层次最高对单位和社会监督的再监督,一、单位内部会计监督,（一）主体和对象（单选、判断）内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象：单位的经济活动。,单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监管的制度和方法。,【例题多选题】我国单位内部会计监督的主体是（）。A.会计机构B.会计人员C.单位负责人D.审计人员,【答案】AB【解析】我国会计基础工作规范规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行监督，因此，单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员。,【例题判断题】根据会计法的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（）,【答案】【解析】单位内部监督的对象是单位的经济活动，而会计机构、会计人员是单位内部监督的主体。,（二）单位内部会计监督制度的基本要求（）,会计法规定，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：,1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约,2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；,3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；,4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,【例题多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确D.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在,【答案】ABC【解析】对会计资料定期进行内部审计是内部审计人员的职责所在。,(二)内部控制,1内部控制的概念与目标,2内部控制的原则,3内部控制的责任人,企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。,4内部控制的内容,5内部控制的控制方法,(三)内部审计,1内部审计的概念与内容,2内部审计的特点与作用,二、会计工作的政府监督,(一)会计工作政府监督的概念,(二)财政部门会计监督的主要内容,财政部门实施会计监督检查的内容主要包括：对单位依法设置会计账簿的检查；对单位会计资料真实性、完整性的检查；对单位会计核算情况的检查；对单位会计人员从业资格和任职资格的检查；对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。,【例】(单选题)下列各项中，属于会计工作政府监督实施主体的是（）。A证监会B保监会C银监会D财政部门,【答案】D会计工作政府监督实施的主体是财政部门。,三、会计工作的社会监督,(一)会计工作社会监督的概念,(二)注册会计师审计与内部审计的关系,注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别。二者的联系主要有：都是现代审计体系的重要组成部分；都关注内部控制的健全性和有效性；注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。二者的区别主要有：审计独立性不同；审计方式不同；审计的职责和作用不同；接受审计的自愿程度不同。,(三)注册会计师的业务范围,第三章税收法律制度,第一节税收概述,一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用1.税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。,2.税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。,（二）税收的特征税收三性,1.强制性2.无偿性国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心。3.固定性包括时间上的连续性和征收比例的固定性。,（三）税收的分类（）,1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。,2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。,3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。,4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。,【例题单选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（）。A.房产税B.车船税C.船舶吨税D.车辆购置税,正确答案D答案解析D选项属于行为税类。,【例题多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.对证券（股票）交易征收的印花税,正确答案ACD答案解析土地增值税属于地方税。,二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系,（二）税法的分类,1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。,2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。,3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。,效力排序：法律行政法规部门规章规范性文件,（三）税法的构成要素（）税收实体法的构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。,【例题单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。A.税率B.纳税人C.征税对象D.纳税期限,正确答案C答案解析区别不同类型税种的主要标志是征税对象。,【例题判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）,正确答案答案解析起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对全部数额征税。,第二节主要税种,一、增值税,（一）概念与分类,1.概念增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。,2.分类分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。（2）收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。（3）消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。,我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,（二）增值税的增税范围,征税范围的一般规定一、销售或进口的货物（有偿转让所有权）货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。,二、提供的加工、修理修配劳务（有偿性）（应税劳务与非应税劳务划分）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,三、提供应税服务,【解析1】非营业活动中提供的应税服务不缴纳增值税。如：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。【解析2】不属于在境内提供应税服务不缴纳增值税。如：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或出租完全在境外使用的有形动产。【解析3】以公益活动为目的或以社会公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴增值税。,【例题多选题】下列服务项目中，属于营改增应税服务的有（）。A.代理记账B.互联网接入C.搬家服务D.场地租赁,正确答案ABC答案解析不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。,【例题多选题】下列属于增值税现代服务业征税范围的有（）。A.出租车公司收取司机管理费用业务B.航空运输干租的业务C.房地产评估业务D.广告代理业务,正确答案BCD答案解析出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征增值税。,征税范围的特殊规定（）,一、将货物交付他人代销代销中的委托方纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。,二、销售代销货物代销中的受托方,三、总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售移送当天发生增值税纳税义务。,四、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费六、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者七、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者八、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人,九、视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。,【考题单选题】（2015）下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（）。A.将购进的货物用于集体福利B.将购进的货物用于个人消费C.将购进的货物用于非增值税应税项目D.将购进的货物用于对外投资,正确答案D答案解析将购进的货物用于对外投资、分配、赠送视同销售缴纳增值税。,混合销售、兼营非应税劳务、混业经营,（三）增值税纳税人一、增值税纳税义务人为销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人。,（1）小规模纳税人年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,认定标准：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；生产型其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的；非生产型,特殊情况：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。（仅指生产型）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人“按”小规模纳税人标准纳税。年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，“可选择”按小规模纳税人纳税。,（2）一般纳税人年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,【例题多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（）。A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的零售型企业B年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业,正确答案CD,【例题多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（）。A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额在80万元以下的从事货物零售的纳税人C.年不含税销售额在50超过万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人,正确答案AC答案解析本题考核增值税一般纳税人认定标准。,【例题判断题】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为小规模纳税人后，不得转为一般纳税人。（）,正确答案答案解析除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,（四）增值税扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,(五)增值税税率,1基本税率纳税人销售或者进口货物，提供加工修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率、应税劳务外，税率一律为17，这就是通常所说的基本税率。,2低税率(1)下列应税货物按照13的低税率征收增值税：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；国务院及其有关部门规定的其他货物，包括：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等。,(2)下列应税服务按照低税率征收增值税：提供交通运输业服务，税率为11；提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6。适用税率为6的现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务和鉴证咨询服务。,3零税率(1)纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外；(2)单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。,零税率不同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。,4征收率增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人使用的税率称为征收率。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3。,纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,【例题多选题】下列货物适用13%税率征收增值税的有（）。A.食用蔬菜B.速冻饺子C.饲料D.鱼虾等水产品,正确答案ACD答案解析蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税。,【例题判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（）,正确答案答案解析增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。,【例题判断题】增值税小规模纳税人执行的增值税税率为3%。（）,正确答案答案解析增值税小规模纳税人执行的增值税征收率为3%。,【例题单选题】根据规定，下列关于增值税的说法不正确的是（）。A.在中华人民共和国境内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人B.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%C.纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外D.食用盐的增值税税率为17%,正确答案D答案解析食用盐的增值税税率为13%，适用于低税率。,(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算,我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额适用税率一当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,1销售额销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务，从购买方或接受应税劳务方或服务方收取的全部价款和一切价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。,下列项目不包括在销售额内：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,（）增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。如果销售额中包含了增值税款即销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额，按下列公式计算销售额：不含税销售额=含税销售额(1+增值税税率),【例题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为10000元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）。A.1700B.1300C.300D.无法确定,正确答案A答案解析增值税销项税额=1000017%=1700（元）。,【例题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）元。A.3400B.3978C.2600D.3042,正确答案A答案解析不含税销售额=23400（1+17%）=20000（元）增值税销项税额=2000017%=3400（元）。,2销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算从而向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额适用税率,纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高，且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售货物以及提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；按照其他纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局规定。,3进项税额,进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额（两种凭票抵扣，两种计算抵扣）（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）一般纳税人购入免税农产品，准予按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=买价扣除率（4）一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据所列运费金额（包括运费、建设基金），按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。,【例题单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为1200元，购进固定资产的进项税额为300元。已取得增值税专用发票，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（）元。A.1200B.1500C.300D.900,正确答案B答案解析可抵扣的进项税额为1200+300=1500元。,【例题单选题】某商场本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为1.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）万元。A.1.2B.2.58C.1.64D.2,正确答案D答案解析本月应纳增值税税额=23.4（1+17%）17%-1.4=2（万元）。,【例题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税，发生运输费用2500元（其中运费1900元，建设基金100元、装卸费450元，保险费50元）；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（）。,正确答案A,不得从销项税额中抵扣的进项税额（详细见书本）,非正常损失的购进货物或应税服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)或应税服务。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。接受的旅客运输服务。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。,(七)增值税小规模纳税人应纳税额的计算,执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%应纳税额=销售额征收率（3%）,小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人的销售额所包含的内容是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括从买方收取的增值税税额。,对小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务采取销售额和增值税款合并定价的，必须将取得的含税销售额换算为不含税销售额,不含税销售额=含税销售额(1+征收率),【例】某商店为增值税小规模纳税人，2012年9月销售商品，取得含税收入515万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为103万元；购迸商品支付货款(含增值税)206万元。已知征收率为3。该商店当月应纳增值税税额是（）万元。A018B015C012D1O3,【答案】A,(八)增值税的征收管理,1.纳税义务发生时间,纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开发票的为开具发票的当天。,（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天；（4）预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）视同销售货物行为，为货物移送的当天。（8）进口货物，为报关进口的当天。,2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,3.纳税地点（1）固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务应当开具外出经营活动税收管理证明有证明-机构所在地无证明-销售地没申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。,（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补证税款。（4）进口货物向报关地海关申报纳税。（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,【例题单选题】增值税的纳税期限不包括（）。A.1日B.7日C.1个月D.1个季度,正确答案B答案解析增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。,【例题单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳税款。A.3日B.7日C.10日D.15日,正确答案D答案解析根据规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,【例题多选题】增值税一般纳税人临时到外省市销售应税货物，下列陈述正确的有（）。A.自带发票，在经营地开具B.有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税C.未持有外出经营活动税收管理证明，应当向销售地主管税务机关申报纳税D.未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机关补征税款,正确答案BC答案解析发票仅限于单位和个人在本市、县内使用。未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由机构所在地主管税务机关补征税款。,二、营业税,（一）营业税的概念营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象征收的一种流转税。,特点：1.以营业收入额为计税依据，税源广泛；2.按行业大类设计税目税率，税负公平合理；3.计征简便、便于征管。,(二)营业税的纳税人与扣缴义务人,1纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的