资产负债表日后事项的定义

第十章资产负债表日后事项,高级财务会计,新乡学院商学院崔灿,2,2020年5月14日,本章要点1.资产负债表日后事项的概念及判断2.调整事项与非调整事项的区别及判断3.调整事项的具体会计处理4.非调整事项的处理原则及内容5.资产负债表日后事项与会计要素确认和计量、或有事项、会计差错更正等相联系的会计处理,第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。,3,2020年5月14日,在理解这个定义时需要明确以下几个问题1、资产负债表日是指会计年度末和会计中期末。2财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。3资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。有利事项或不利事项是指，资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。,4,2020年5月14日,二、资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。这一期间包括：1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期。,5,2020年5月14日,2、董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。,6,2020年5月14日,1起点时间以报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天为起点日期2截止日期以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期,7,2020年5月14日,假如某公司2010年度的财务报告于2011年2月10日编制完成；注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期为2011年3月20日；经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为2011年3月22日；实际对外公布的日期为3月24日；股东大会召开日期为2011年5月8日。,8,2020年5月14日,资产负债表日后事项涵盖的期间为：2011年1月1日2011年3月22日,三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括两类：资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。,9,2020年5月14日,（一）调整事项1调整事项的概念是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。2、调整事项的特点在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。,10,2020年5月14日,例如，甲公司应收乙企业账款100万元，按合同约定应在2011年11月10日前偿还。在2011年12月31日结账时甲公司尚未收到这笔应收账款，并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲公司对该项应收账款提取10的坏账准备。2012年2月10日，在甲公司报出财务报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，无法偿付所欠货款。,11,2020年5月14日,3、资产负债表日后调整事项的内容调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。,12,2020年5月14日,（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,13,2020年5月14日,（二）非调整事项1、非调整事项的概念是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。2、非调整事项的特点资产负债表日并未存在，完全是期后才发生的事项。,14,2020年5月14日,例如，甲公司应收乙企业账款100万元，按合同约定应在2011年11月10日前偿还。在2011年12月31日结账时甲公司尚未收到这笔应收账款，但乙企业财务状况良好，甲公司对该项应收账款提取10的坏账准备。2012年2月10日，在甲公司报出财务报告之前收到乙企业通知，乙企业于2012年1月30日发生火灾，造成重大损失，无法偿付所欠货款。,15,2020年5月14日,3、资产负债表日后非调整事项的内容非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。,16,2020年5月14日,（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,17,2020年5月14日,（三）调整事项和非调整事项的区别在于存在的时间不同调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。,18,2020年5月14日,【例题1单选题】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A为子公司的银行借款提供担保B对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致D债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回,19,2020年5月14日,【答案】C,20,2020年5月14日,【例题2多选题】上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中,属于非调整事项的有（）。A.因发生火灾导致存货严重损失B.以前年度售出商品发生退货C.董事会提出股票股利分配方案D.董事会提出现金股利分配方案E.资本公积转增资本,21,2020年5月14日,【答案】ACDE,22,2020年5月14日,23,2020年5月14日,【多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券,24,2020年5月14日,【答案】ABD,第二节调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。,25,2020年5月14日,这里的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。,26,2020年5月14日,资产负债表日后发生的调整事项应分别情况处理:1、涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算；其中：（1）调整增加费用、减少收入，即调整减少利润借记“以前年度损益调整”,27,2020年5月14日,（2）调整减少费用、增加收入，即调整增加利润贷记“以前年度损益调整”最后将“以前年度损益调整”的余额转至“利润分配未分配利润”科目。,28,2020年5月14日,2、涉及利润分配的事项直接调增调减“利润分配未分配利润”；3、不涉及损益和利润分配的调整相关科目；,29,2020年5月14日,4、账务处理后，调整会计报表相关项目数字。包括：（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字调整报告期资产负债表期末数调整报告期利润表本年发生数,30,2020年5月14日,（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。,31,2020年5月14日,二、调整事项的具体会计处理方法企业会计准则对资产负债表日后事项以举例的方式，列举了属于调整事项的主要例子如下（注：以下是作为调整事项的具体实例。下列所有例子均是针对股份有限公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税税率为25。公司按净利润的10提取盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略）。,32,2020年5月14日,（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债重点注意:（1）是否上诉（2）税收规定其损失是否允许税前扣除（3）发生在所得税汇算清缴前还是所得税汇算清缴后,33,2020年5月14日,不上诉,日后诉讼判决后,上诉,日后诉讼案件所得税的处理,税收规定诉讼确认的损失允许税前扣除,税收规定诉讼确认的损失不允许税前扣除,汇算清缴前,调整应交所得税,汇算清缴后,不调整所得税,不调整所得税,税收规定诉讼未来确认的损失允许税前扣除,调整递延所得税资产,税收规定诉讼未来确认的损失不允许税前扣除,不调整所得税,【例题3计算题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在2010年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2010年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债100万元。2011年2月2日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失140万元，甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。,35,2020年5月14日,假定2011年2月15日完成了2010年所得税汇算清缴。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失允许从应纳税所得额中扣除。要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录。,36,2020年5月14日,甲公司有关会计处理如下：确认应支付的赔款借：预计负债1000000贷：其他应付款1000000借：以前年度损益调整400000贷：其他应付款400000,37,2020年5月14日,支付赔款（该事项属于2011年度事项）借：其他应付款1400000贷：银行存款1400000,38,2020年5月14日,调整所得税费用借：应交税费应交所得税100000贷：以前年度损益调整100000借：应交税费应交所得税250000贷：以前年度损益调整250000借：以前年度损益调整250000贷：递延所得税资产250000,39,2020年5月14日,结转“以前年度损益调整”科目余额借：利润分配未分配利润300000贷：以前年度损益调整300000调整利润分配有关数字借：盈余公积30000贷：利润分配未分配利润30000,40,2020年5月14日,乙公司的会计处理：2011年2月2日，记录应收的赔款借：其他应收款1400000贷：以前年度损益调整1400000借：银行存款1400000贷：其他应收款1400000调整所得税费用借：以前年度损益调350000贷：应交税费应交所得税350000,41,2020年5月14日,将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整1050000贷：利润分配未分配利润1050000调整利润分配有关数字借：利润分配未分配利润105000贷：盈余公积105000,42,2020年5月14日,（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生了减值，或需要调整该项资产原已确认的减值金额,43,2020年5月14日,这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中。但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所做的估计予以修正。,44,2020年5月14日,45,2020年5月14日,【单项选择题】甲公司208年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。209年2月20日，甲公司获悉乙公司于209年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，208年度账务报表于209年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少208年12月31日未分配利润的金额是（）。A180万元B1620万元C1800万元D2000万元,46,2020年5月14日,【答案】B【解析】减少未分配利润的金额=（2000-200）（1-10%）=1620（万元）。,（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入这类调整事项包括两方面的内容：1、若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。,47,2020年5月14日,2、企业符合收入确认条件确认的资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回。,48,2020年5月14日,按照税法规定，企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。（1）资产负债表日后事项中涉及报告年年度所属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之前应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交所得税。,49,2020年5月14日,【计算题】甲公司2010年11月销售一批产品给丙企业，销售价格100万元（不含增值税额，增值税率为17%），销售成本60万元，甲公司已确认相关收入并结转相关成本，货款在当年12月31日尚未收到，甲公司按应收账款的10%计提了坏账准备11.7万元。因该批产品存在质量问题，2011年2月6日丙公司退回了所购的全部产品。,50,2020年5月14日,按税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司于2011年2月15日完成了2010年所得税汇算清缴。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。,51,2020年5月14日,甲公司有关会计处理如下：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000贷：应收账款1170000,52,2020年5月14日,注意：若销售商品时已收到货款，销货退回时也已退款，则有关会计分录如下：借：以前年度损益调整1000000应交税费应交增值税（销项税）170000贷：其他应付款1170000同时：借：其他应付款1170000贷：银行存款1170000支付货款的事项不属于资产负债表日后事项，属于本期的事项,53,2020年5月14日,若退回的商品属于应税消费品，则还应调整消费税等相关税费，其调整分录为：借：应交税费应交消费税贷：以前年度损益调整,54,2020年5月14日,（2）调整坏账准备余额借：坏账准备117000贷：以前年度损益调整117000（3）调整销售成本借：库存商品600000贷：以前年度损益调整600000,55,2020年5月14日,（4）调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整）借：应交税费应交所得税100000贷：以前年度损益调整100000（1000000600000）25%若在所得税汇算清缴后退回不调整所得税,56,2020年5月14日,（5）调整原已确认的递延所得税资产（原已计提的坏账准备确认的递延所得税资产）借：以前年度损益调整29250（11700025%）贷：递延所得税资产29250（6）结转“以前年度损益调整”科目余额借：利润分配未分配利润212250贷：以前年度损益调整212250（100000060000011700010000029250）,57,2020年5月14日,58,2020年5月14日,（7）调整利润分配有关数字借：盈余公积21225贷：利润分配未分配利润21225（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字,（2）资产负债表日后事项中涉及报告年年度度所属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之后应调整报告年度利润表的收入、成本等，但按税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的所得税。与所得税汇算清缴之前发生销货退回的不同点主要是所得税的调整不同，不再调整所得税。,59,2020年5月14日,第三节资产负债表日后非调整事项,一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。,60,2020年5月14日,二、非调整事项的具体会计处理方法资产负债表日后发生的非调整事项应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。,