企业财务会计课件(1).ppt

企业财务会计,课程结构,一、会计理论体系（第1章）,二、各要素的确认、计量、记录及列示（第2-10章）,三、财务报告（第11章）,第一章绪论,1.1企业财务会计概述1.2企业财务会计的基本理论会计要素及会计科目会计等式会计确认、计量、记录、报告会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求企业会计准则体系,财务会计的概念及特点一、概念财务会计是现代企业会计的一个重要分支，它依据会计法、企业会计准则及相关制度等法律法规，按照规定的程序，采用一系列专门的方法，对企业经济活动进行核算和监督，并向企业外部利益关系人定期提供各种会计信息的对外报告会计。,第一节企业财务会计概述,二、财务会计的特征,三、财务会计的目标,为国家宏观经济管理和调控提供会计信息为企业内部经营管理提供会计信息为企业外部各有关方面了解其财务状况、经营成果和现金流量提供会计信息,第二节企业财务会计的基本理论,一、会计要素反映企业财务状况的会计要素及其确认（一）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,反映企业经营成果的会计要素及其确认（一）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（三）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,二、会计等式反映资产负债表要素之间关系：资产=负债+所有者权益反映利润表要素之间的关系：收入-费用=利润反映任何时刻的动态财产状况：资产=负债+所有者权益+收入-费用,三、企业财务会计的工作内容,对会计要素进行确认、计量、记录和报告会计确认：解决某项交易或事项“是什么，是否应当在财务会计上反映”判断的四项基本标准：符合某一会计要素的定义、可计量性、相关性、可靠性,会计计量：解决某项交易或事项“反应多少”,会计计量,计量单位,计量属性,货币计量单位：我国规定以人民币为记账本位币,非货币计量单位：包括各种实物量单位和劳动量单位等,历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。可变现净值：指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,会计记录：解决某项交易或事项在会计上“如何登记”会计报告：编制企业财务会计报告，对外输出会计信息的过程,四、会计基本假设（一）会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。（二）持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。,（三）会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为多个连续的、长短相同的期间。会计期间通常分为年度和中期。（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。我国企业会计核算以人民币为记账本位币。境外企业向国内有关部门编报会计报表，也应当折算为人民币进行反映。,会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务均采用收付实现制。,五、会计信息质量要求1、可靠性2、相关性3、可理解性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性,六、财务会计规范,财务会计规范是指企业的财务会计工作所遵循的规定、准绳和要求。包括：中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法（以下简称会计法）是就我国会计工作的主要方面作出规定的法律规范，是会计法律规范体系中权威性最高、最具法律规范效力的法律规范，是制定其他各层次法律规范的基本依据。企业会计准则企业会计准则是我国会计核算工作的基本规范，是我国制定企业会计制度的依据；包括基本准则、具体准则和应用指南,企业会计准则基本准则基本准则为主导，对企业财务会计的一般要求和主要方面做出原则性的规定，为制定具体准则和会计制度提供依据基本准则是纲包括总则；会计信息质量要求；财务会计报表要素；会计计量；财务会计报告等,企业会计准则具体准则、应用指南具体准则是在基本准则的指导下，处理会计具体业务标准的规范。分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则，主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告。应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规范，属于操作层面的规定。,会计制度会计制度是会计人员处理业务的规范，它在会计实务中起着非常重要的作用。主要内容是会计科目表、会计科目使用说明，以及会计报表种类、格式和会计报表编制说明。企业财务会计规范的内容还包括企业财务会计报告条例、会计基础工作规范、企业档案管理办法等。,第二章货币资金,学习目标与内容,第一节货币资金概述,货币资金,银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款,其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等,现金(库存现金)是指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。,现金(库存现金)是指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。,第二节库存现金,一、现金管理规定,职工工资、津贴,结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出,个人劳动报酬,出差人员必须随身携带的差旅费,向个人收购农副产品和其他物资的价款,中国人民银行确定需要支付现金的其他支出,根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金,各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等,范围,1、现金的使用范围,2.现金收取范围剩余差旅费和归还备用金等个人的交款。收取不能转账的单位或个人的销售收入。不足转账起点（1000元）的小额收款，如小额销售收入等。,一般企业库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。,边远地区和交通不便地区的企业库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。,企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。,3、库存现金限额,4现金收支的规定（10不准）不准坐支不准白条抵库不准挪用不准私借公款不准单位之间套现不准假造用途套现不准公款私存不准用企业账户为其他单位和个人存取现金不准保留账外现金（私设“小金库”）不准以任何票证代替人民币,5、现金日常收支管理,现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。,企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。,企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。,因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。,二现金的内部控制制度,1实行职能分开原则,2现金收付的交易必须要有合法的原始凭证,3.加强监督与检查,4.企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作,实行职能分开原则,不能由一个人自始至终的操纵和处理一项经济业务的全过程。实行钱账分管是现金内部控制的最基本要求。出纳兼管日记账出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作(不相容职务分离原则),现金收付的交易必须要有合法的原始凭证,现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金日记账”和“现金总账”的依据。,三、库存现金的核算,现金的核算包括：序时核算和总分类核算,方法：设置与登记现金日记账,方法：需要设置“库存现金”总分类账户。,1库存现金的序时核算,企业应设置“现金日记账”，为订本式账簿，格式一般可以采用三栏式由出纳人员根据收、付款凭证按业务发生顺序逐日逐笔登记”。（日清月结）每日业务终了应结出余额，与实存现金进行核对月份终了，“现金日记账”的余额与“库存现金”总分类账户余额核对，做到账实相符,序时核算,现金日记账,2库存现金的总分类核算,库存现金,增加的一方,减少的一方,借,贷,企业应设置库存现金总分类账直接根据“收付款凭证”或根据“汇总收付款凭证”或“科目汇总表”登记。,现金收入业务的核算,借：库存现金贷：银行存款应收账款其他应收款主营业务收入其他业务收入等,收到现金时,【例21】,现金支出业务的核算,【例22】,支出现金时,借：其他应收款应付职工薪酬管理费用销售费用财务费用等贷：库存现金,支出现金时,现金支出的核算以现金支出原始凭证为依据,现金收入核算：(1)开出现金支票,从开户银行提取现金10000元备用(2)销售产品价款300元，增值税51元，收到现金351元(3)马林出差回来报销差旅费借款，交回多余现金100元。现金支出核算：(1)职员马林借差旅费1000元,以现金付讫。(2)以现金支付职工工资50000元。(3)用现金购买办公用品800元。,如何做现金收回、支出的处理,？,备用金制度及其核算（1）定额备用金概念：定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。（先支付备用，后现金补足）定额备用金核算：备用金定额拨付时,借：其他应收款备用金贷：银行存款/库存现金,办理报销，补足备用金定额时不通过“备用金”账户核算取消备用金时,借：管理费用贷：库存现金/银行存款,借：库存现金贷：其他应收款备用金,例1：某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的科目是：（）A、其他应收款B、其他应付款C、制造费用D、生产成本答案：C,例2：计算分析题正保公司维修科使用定额备用金制度，金额为1800元。5月14号用现金购买零配件800元，其备用金剩下1000元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，出纳补给现金800元，这样维修科备用金又达到1800元。会计分录：（只做报销分录）借：管理费用800贷：库存现金800,（2）非定额备用金概念：非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金。其特点是“按需预付，凭据报销，多退少补，一次结清”。非定额备用金核算：（1）向有关部门或个人与付款时借：其他应收款备用金贷：库存现金（2）凭有关凭证报销时借：管理费用贷：其他应收款备用金,例1：大圣公司对行政科采用非定额备用金制度，行政科为购买办公用品预借备用金1600元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：借：其他应收款备用金1600贷：库存现金1600例2：行政科购买办公用品1520元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金80元，财务部门编制转帐凭证一张，其会计分录为：借：管理费用1520库存现金80贷：其他应收款备用金1600,四、库存现金的清查,1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。,账实核对法1、不得以白条抵存，不得超限额保管现金。2、不得以今日长款弥补他日短款。3、现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”。,1、现金短款的处理（盘亏）,现金短缺（又称现金短款）指库存数小于账面余额。,借：其他应收款现金短款（责任人赔偿）其他应收款保险赔款（某保险公司）管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,查明原因后,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金,查明原因前,2、现金长款的处理（盘盈）,现金溢余（又称现金长款）指库存数大于账面余额。,借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款现金长款（某人）其他应付款现金长款（某单位）营业外收入现金长款,查明原因前,查明原因后,例：海康公司在现金清查时，发现库存现金溢余120元。,借：库存现金120贷:待处理财产损溢120,经查明，溢余现金其中100元为未支付款项，20元无法查明。,借:待处理财产损溢120贷:其他应付款100营业外收入20,例1：甬江股份有限公司2009年5月31日，在对现金进行清查时，发现短缺80元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢80贷：库存现金80例2：上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用80贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢80例3：甬江股份有限公司20 x6年6月30日，在对现金进行清查时，发生溢余100元。借：库存现金100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100例4：现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100贷：营业外收入100,第三节银行存款,一、银行存款账户的管理银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。中国人民银行发布的支付结算办法和银行账户管理办法是银行结算制度的主要依据。各单位在经济业务活动中，除了按国家现金管理规定可以使用现金外，都必须通过银行办理转账结算。,一、银行存款账户的管理,一、银行存款账户的管理,一、银行存款账户的管理,根据支付结算办法及有关规定，单位和个人必须遵守的结算纪律可以概括为：,支付结算纪律,支付结算原则,为了正确处理收付款双方和开户银行之间的关系，保证支付结算业务的顺利进行，单位、个人和银行办理支付结算必须遵守下列原则：,二、银行转账结算方式及程序,特点：双方收付不动用现金,转账结算定义,转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。,二、银行转账结算方式及程序,票据,票据是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。,二、银行转账结算方式及程序,支票定义：由出票人签发的，委托办理支票存取业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票种类：,（一）支票结算,支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金,现金支票,（一）支票结算,转账支票,支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账,（一）支票结算,普通支票,支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账；在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。,（一）支票结算,支票采用单联凭证，左为存根，右为支票。预留银行印鉴章，必须按照银行规定的尺寸刻制支票不可折叠，印鉴盖在签发人签章处起点为100元，一律记名，有效期为10天支票遗失，可申请挂失，若挂失前已支付的，银行不予受理可背书转让签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款余额，禁止发行空头支票。不得签发与其预留银行签章不符的支票用于同城结算,（二）银行本票结算,银行本票定义：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票种类：,包括,定额本票,不定额本票,面额1000元、5000元、10000元和50000元,起点金额为100元,（二）银行本票结算,银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月；超过持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效期内向出票银行作出说明，并提供单位证明，可持银行本票向出票银行请求付款；银行本票一律记名，允许背书转让；银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。适用于同城结算,（二）银行本票结算,付款人申请办理银行本票，应填写“银行本票申请书”，并向银行交存款项；银行受理并收妥款项后，向付款人签发银行本票；付款人持银行本票向银行本票上填明的收款人办理结算；收款人对银行本票审核无误后，填制进账单与银行本票一起交开户银行，银行审查无误后办理转账。,银行本票结算的一般程序,（三）银行汇票结算,银行汇票定义：汇款人将款项交存当地银行，出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据,（三）银行汇票结算,(3)银行汇票丧失后，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款,(2)银行汇票一律记名，允许背书转让，背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让；,(1)银行汇票的提示付款期限为1个月，逾期的汇票兑付银行不予受理；,（四）汇兑结算,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给异地收款人的结算方式。单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。,适用于异地结算,（五）托收承付结算,托收承付是根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。,（1）限于异地使用（2）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用（3）金额起点为1万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元（4）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。,特点,（五）托收承付结算,适用于异地结算,（六）委托收款结算,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。分为邮寄和电报,（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的单位和个人均可使用（3）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。（4）不受金额起点限制,特点,（七）商业汇票结算,1、含义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、分类：商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。3、特点：（1）同城异地均可使用（2）只有合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签发无商品交易的汇票（3）允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（4）商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任（5）如商品交易属分期付款，应次签发若干张不同期限的汇票,（八）信用卡,信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，用以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。适用于同城或异地的特约单位购物、消费和向银行存取现金，办理转账结算,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,银行结算方式的归纳,同城：银行本票异地：汇兑、托收承付、银行汇票同城、异地均可：支票信用卡、委托收款、商业汇票,三、银行存款的核算,1、银行存款的序时核算设置“银行存款日记账”、订本式账簿，三栏式对于外币存款应按不同币种和开户银行分别设置日记账。银行存款日记账由出纳人员登记。,2、银行存款的总分类核算,银行存款收入业务的核算（银行存款增加）,借：银行存款贷：库存现金应收账款主营业务收入等,银行存款收入业务的核算（银行存款增加）,借：银行存款贷：库存现金应收账款主营业务收入等,银行存款的核算举例,例1根据企业发生的有关银行存款收付业务编制会计分录：1.企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。,1.借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340,银行存款的核算举例,2.企业预收销货款4000元存入银行。,3.收回上月销售产品的货款5850元存入银行。,银行存款的核算举例,2.借：银行存款4000贷：预收账款4000,3.借：银行存款5850贷：应收账款5850,银行存款的核算举例,银行存款支出业务的核算（银行存款减少）,三、银行存款的核算,借：库存现金应付账款原材料等贷：银行存款,4.该企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货款共计9360元，以转帐支票付讫。,银行存款的核算举例,4.借：原材料8000应交税费应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360,银行存款的核算举例,5.企业以银行存款支付销售产品的运费300元。,6.从银行提取现金4700元准备发工资。,银行存款的核算举例,5.借：销售费用300贷：银行存款300,6.借：现金4,700贷：银行存款4,700,银行存款的核算举例,5.借：销售费用300贷：银行存款300,6.借：库存现金4700贷：银行存款4700,三、银行存款的清查,银行存款日记账每月至少与银行对账单核对一次；银行存款日记账与银行对账单不符的原因主要有2种：,不是错账,未达账项四种情况：,银行存款余额调节表,银行存款余额调节表,举例说明：设某企业2013年7月31日银行存款日记账的余额为92700元，而银行对账单上所列本企业存款余额为95210，经逐笔核对后没发现记账方面的错误，但有下列未达账项的存在：(1)企业于7月29日收到甲公司的转账支票2000元已入账并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。(2)企业于7月31日开出的转账支票收购商品款3000元已入账，而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。(3)企业托收的一笔内销货款3210元银行于7月30日已收到入账，而企业尚未收到收款通知。(4)企业应支付的本月电费1700元银行于7月31日已代为支付，而企业尚未收到收款通知。根据上述记录，企业财会部门应编制“银行存款余额调节表”,编制银行存款余额调节表,经过调节后，二者的金额一致，即为企业银行存款在7月31日的应有余额，说明双方记账无差错，待有关结算凭证到达，各方登记后，账面上自然会相等，不必进行任何处理。注意：,银行余额调节表2013年7月31日,“银行存款余额调节表”只是起调节未达账项后，证明双方余额是否一致、有无记账错误的作用，但不能据此进行账务登记，待银行转来有关结算凭证后再进行账务处理,第三节其他货币资金,1.含义：其它货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其它各种货币资金。就性质而言，其它货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点和用途不同。,其他货币资金,信用证保证金存款,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。,信用卡存款,是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。,是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。,是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。,财务处理汇出时：借：其他货币资金贷：银行存款采购时：借：原材料应交税费应缴增值税（进）贷：其他货币资金将多余的资金转回时：借：银行存款贷：其他货币资金,一、外币业务概述,第四节外币业务,概念,记账本位币企业经营所处的主要经济环境中的货币,外币记账本位币以外的货币,外汇以外国货币表示的用于国际结算的支付凭证,1、汇率及其种类,定义：又称汇价，是一种货币对另一种货币的比价按照会计记录的角度不同分为：,2、外币业务的核算方法,记账本位币为人民币时，方法有两种外汇统账制：指以本国货币为记账本位币的记账方法外汇分账制：指以原币直接记账，月末折算成本位币编制会计报表,汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额,二、外币业务的账务处理,1、外币购销业务的账务处理双重记账法：登记记账本位币金额时，也登记当时汇率条件下的外币金额例：某企业8月1日收回美国某公司赊销货款US$1000000（记账汇率为8.80元），应编制会计分录如下：借：银行存款美元存款（US$1000000）8800000贷：应收账款（US$1000000）8800000,2、外币兑换业务的账务处理,步骤：按实际支付或收到的人民币金额记录“银行存款”等账户按实际向银行购入或销售的外币金额与按企业选定的市场汇价折合的人民币金额，记录相关账户上述两项的差额计入“汇兑损益”账户，计入当期费用,P24例2-9,第三章应收及预付款项,应收账款的概念、入账价值,1,应收票据贴现的核算、预付账款的概念,4,应收票据的种类、一般账务处理,3,学习目标与内容,第二节应收账款,1.概念：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.核算：应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。,商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。例如：商业折扣可用百分比来表示，如5%、10%、20%等。商品打折行为。,（1）商业折扣,例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：借：应收账款222300贷：主营业务收入190000应交税费应交增值税（销项税额）32300例题：A向B公司销售1000件商品，100元/件，成本60元/件，为鼓励多购买商品A公司给予B公司10%的商业这口，开出增值税专用发票注明的金额为90000元，商品已发出，货款存入银行。,现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示2/10，1/20，n/30解释：10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以以4900元销账，超过10天在20天内，可以以4950元销账，超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。,（2）现金折扣,存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法。我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。,例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。编制会计分录：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700货款在10天内收到，有现金折扣（总价款2%）借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700,例：甲公司，17%的税率，3月3日向乙公司销售商品100件，2000元/件，实际售价1800元/件，款尚未收到。为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是2/10,1/20,n/30。（1）若乙在3月10日付款（2）若乙在3月20日付款（3）若乙在3月30日付款,第三节预付账款及其他应收款,一、预付账款概念：预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。主要账务处理：1、企业因购货而预付的款项借：预付账款贷：银行存款2、收到所购物资时借：材料采购/原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付款项时借：预付账款贷：银行存款4、退回时做相反分录,注意：（1）预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。（2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因销货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。,支付预付账款：例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。借：预付账款1000贷：银行存款1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：原材料5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：预付账款5850借：预付账款4850贷：银行存款4850,2.主要账务处理：,注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。,如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：原材料500应交税费应交增值税（进项税额）85贷：预付账款585借：银行存款415贷：预付账款415,例：某公司预付给供货方的材料款共计20000元。收到材料和专用发票时，全部货款为20000元，税金为3400元，应补付3400元。预付时：借：预付账款20000贷：银行存款20000收料时：借：原材料20000应交税费应交增值税（进）3400贷：预付账款23400补付款项时：借：预付账款3400贷：银行存款3400,二、其他应收款概念：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。核算内容：1、应收的各种赔款、罚款2、应收出租包装物的租金3、应向职工收取的各种垫付款项4、备用金5、存出保证金6、预付账款转入,1、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费800元借：其他应收款刘某800贷：库存现金8002、其他应收款的结算：例：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元借：库存现金50管理费用750贷：其他应收款800,注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。,主要账务处理：,第四节坏账损失,一、坏账损失及其确认1.1坏账的概念坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。1.2坏账损失的确认（1）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,企业会计准则规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失”。（2）备抵法平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。,2.坏账损失的核算2.1坏账损失的会计处理方法,（1）账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。（2）应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。（3）销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。,估计坏账损失的方法,坏账准备的核算（1）企业预提坏账时借：资产减值损失计提坏账准备贷：坏账准备（2）实际发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款（3）已确认的坏账又收回时借：应收账款贷：坏账准备或：借：银行存款同时：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款（4）冲销多提的坏账借：坏账准备贷：资产减值损失,例：某企业第一年年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。第一年坏账准备应提数100000033000借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000第二年发生坏账时：借：坏账准备6000贷：应收账款甲单位1000乙单位5000,第二年坏账准备应提数120000033600坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：360030006600借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600第三年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位5000贷：坏账准备5000然后收回坏账重新入账：借：银行存款5000贷：应收账款乙单位5000,第三年坏账准备应提数1,300,00033,900此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：390086004700结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额。借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700,结论：若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。,例题：1、04年来，甲公司的应收账款余额为1000000元，按10%提取坏账。2、05年，甲公司实际发生坏账30000元3、05年末，甲公司应收账款余额1200000元。4、06年4月，收到去年已转销的坏账20000元存入银行。5、06年末，甲公司应收账款余额为1300000元,1、借：资产减值损失100000贷：坏账准备1000002、借：坏账准备30000贷：应收账款300003、借：资产减值损失50000贷：坏账准备500004、借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款200005、借：坏账准备10000贷：资产减值损失10000,第一节应收票据,应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1.应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损溢。特别注意：带息票据在6月30日和12月31日的账务处理。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。,不带息票据的到期价值等于应收账款的面值。例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面额58500元。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500票据到期，银行收到该款项：借：银行存款58500贷：应收票据58500若票据到期，B公司无力还款。借：应收账款58500贷：应收票据58500,2.应收票据的核算（1）不带息票据,应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限带息票据的到期价值等于应收账款的面值加上利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾或算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。,（2）带息票据,例：甲企业销售给乙企业产品一批，价值5000元，增值税850元，乙企业给甲企业一张3个月的汇票。借：应收票据5850贷：主营业务收入5000应交税费应交增值税（销项税额）850该票据为带息票据，年利率为10%，票据到期时货款存入银行。利息=5850010%3/12=146.25元借：银行存款5996.25贷：应收票据5850财务费用146.25,3.1计算公式（1）计算到期价值票据到期价值=票据面值（1+年利率票据到期天数/360）或=票据面值（1+年利率票据到期月数/12）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。（2）计算贴现息贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数/360贴现期=票据期限-企业已持有票据贴现（3）计算贴现所得计算贴现所得=票据到期值-贴现息,3.应收票据的贴现,例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息上商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）贴现息=11000012%360144=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据110000,3.2无息票据的贴现,例题：甲企业有一张面值为5850元三个月到期的商业汇票，如果取得该票据两个月后，由于甲企业急需用钱，到银行贴现，贴现年年利率为12%。贴现息=585012%1/12=58.5元贴现净额=5850-58.5=5791.5元分录：借：银行存款5791.5财务费用58.5贷：应收票据5850,承前例，假如贴现的票据为带息票据，年利率为10%。票据到期值=110000（1+10%612）=115500贴现息=11550012%144360=5544贴现净额=115500-5544=109956借：银行存款109956财务费用5544贷：应收票据115500,3.3带息票据的贴现,例题：甲企业有一张面值为5850元三个月到期的商业汇票，年利率为10%。如果取得该票据两个月后，由于甲企业急需用钱，到银行贴现，贴现年年利率为12%。票据利息=585010%3/12=146.25元票据到期值=5850+146.25=5996.25元贴现息=5996.2512%1/12=59.96元贴现净额=5996.25-59.96=5936.29元分录：借：银行存款5936.29财务费用59.96贷：应收票据5996.25,第四章存货,4.1存货概述4.2存货的计量4.3原材料4.4周转材料的核算4.5存货的期末计量4.6存货的清查,第一节存货概述一、存货的概念及特点,（一）概念：企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等。（二）特点：存货是有形资产；存货具有较强的流动性；存货具有时效性和发生潜在损失的可能性,存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利溢很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。,二、存货的确认,三、存货的内容1、原材料2、在产品3、半成品4、产成品5、商品：具有流通性。6、周转材料：企业能多次使用、但不符合固定资产定义的材料。,第二节存货的计量一、存货的初始计量,存货的形成，主要有外购和自制两种途径。理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。(1)购货价格企业购入的存货，均应根据发票金额确认购货价格。该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。现金折扣不抵减有关存货成本，应作为理财收益，冲减财务费用。,存货入账价值的构成,（2)购货费用指购货过程中发生的其他有关费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用，为简化核算手续，常列作期间费用，不计入存货成本。发生的购货费用是否计入存货成本，不同行业有不同规定。一般纳税人外购物资(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额准予扣除，不列作存货的入账价值。,（3)税金1)价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。2)价外征收的增值税，应区分不同情况处理：小规摸纳税企业采购货物支付的增值税，无论发票账单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。一般纳税企业采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购存货的成本，而作为进项税额单独计账；用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税应计入所购存货的采购成本。,（4)制造费用指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项费用，包括材料、工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费等。注意：下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不符合存货条件的，发生时计入当期损益，不计入成本。,二、发出存货的计量（实际成本）（一）先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。采用先进先出法时，期末结存存货成本接近现行的市场价值。优点：企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润；缺点：工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。,先进先出法,月末一次加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存