第4章金融资产.ppt

第五章金融资产,课程提示,教学内容,相关准则,案例分析,测试题,本章小结,退出,第五章金融资产,第二节金融资产计量,第三节金融资产减值,第一节金融资产分类,2004年11月10日上午，北京市第一中级人民法院对国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。自诩为“国内首富”的小会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。岁的卞中，捕前系国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计。案发2090万元公款打到私人账上年月，国家自然科学基金委员会财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账，出现余万元差额，发现年月日一笔用支票转出的万元账目有疑问，经核对该支票已由卞中登记为作废支票，出纳要求卞中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导作了汇报。经调查核实，卞中经手下拨给某科研单位的一笔2090万元专款，对方单位说没有收到。后经该基金委员会审计部门审计，发现卞中把此款打到了一家私人公司的账号上用于经营活动。,章首案例,通过进一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。,主要知识点,（1）交易性金融资产入账价值的计算；（2）可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积金额的计算；（3）可供出售金融资产的会计处理；（4）影响持有至到期投资摊余成本的因素；（5）金融资产的分类；（6）持有至到期投资取得、计提利息、转换的会计处理等。,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,第一节金融资产的分类,金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响；3.属于衍生工具。,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。(一)到期日固定、回收金额固定或可确定；(二)有明确意图持有至到期；(三)有能力持有至到期。,三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。,四、可供出售金融资产对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,1.企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。2.企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,五、不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。(一)企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(二)持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间也不得随意重分类；(三)企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外:,1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。,【例题1判断题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（),【答案】【解析】划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他类金融资产。,【例题2多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,D可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,一、金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。,第二节金融资产的计量,交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。,【例题3单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A810B815C830D835,【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。,二、公允价值的确定公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（一）存在活跃市场的金融资产公允价值的确定活跃市场中的报价。（二）不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定采用估值技术确定其公允价值。,三、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量:1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；,3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。,注意：取得长期股权投资、交易性金融资产和可供出售金融资产实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，都作为应收股利；取得长期股权投资发生的直接相关费用计入其成本（同一控制下企业合并取得长期股权投资除外），取得交易性金融资产发生的相关费用计入投资收益，取得可供出售金融资产发生的相关费用计入成本。,（二）实际利率法及摊余成本1.实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。(1)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。,（三）金融资产相关利得和损失的处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。,可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当将利息或股利计入当期损益。2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。,四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等,（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益,（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？,例如，A公司于2009年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2009年12月31日，该股票公允价值为110万元；2010年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。,【例9-2】209年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计5080000元,其中,证券交易税等交易费用8000元,已宣告发放现金股利72000元.甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。,假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：（1）209年5月20日，购入乙公司股票1000000股的账务处理如下：借：交易性金融资产应收股利乙公司5000000交易性金融资产成本乙公司72000投资收益8000贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本=（5080000-72000-8000）1000000=5.00（元/股）209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72000元。,（2）209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72000元的账务处理如下：借：银行存款72000贷：应收股利乙公司72000209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。,（3）209年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）1000000=200000(元)，账务处理如下：借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动200000贷：公允价值变动损益乙公司股票200000209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。,4）209年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）1000000=-300000(元)，账务处理如下：借：公允价值变动损益乙公司股票300000贷：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动300000210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2000000元。,（5）210年4月20日，确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的份额=20000005%=100000（元），账务处理如下：借：应收股利乙公司100000贷：投资收益100000210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。,（6）210年5月10日，收到乙公司发放的209年现金股利的账务处理如下：借：银行存款100000贷：应收股利乙公司100000210年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元。,（7）210年5月17日，出售乙公司股票1000000股的账务处理如下：借：银行存款4492800投资收益407200交易性金融资产乙公司股票公允价值变动100000贷：交易性金融资产乙公司股票成本5000000乙公司股票出售价格=4.501000000=4500000（元）出售乙公司股票取得的价款=4500000-7200=4492800（元）,乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200000-300000=-100000（元）出售乙公司股票时的账面余额=5000000+（-100000）=4900000（元）出售乙公司股票的损益=4492800-4900000=-407200（元）同时，借：投资收益乙公司股票100000贷：公允价值变动损益乙公司股票100000原计入该金融资产的公允价值变动=-100000（元）,【例9-3】209年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款合计2060000元,其中,已到付息期但尚未领取的利息40000元，交易费用20000元。该债券面值2000000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：,209年1月1日，从二级市场购入丙公司债券的账务处理如下：借：交易性金融资产丙公司债券成本2000000应收利息丙公司40000投资收益20000贷：银行存款2060000,其他资料如下：（1）209年1月10日，收到丙公司债券208年下半年利息40000元。209年1月10日，收到该债券208年下半年利息40000元的账务处理如下：借：银行存款40000贷：应收利息丙公司40000,（2）209年6月30日，丙公司债券的公允价值为2300000元（不含利息）。209年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动300000元（2300000-2000000）和投资收益40000元（20000004%2），账务处理如下：借：交易性金融资产丙公司债券300000贷：公允价值变动损益丙公司债券300000借：应收利息丙公司40000贷：投资收益丙公司债券40000,（3）209年7月10日，收到丙公司债券209年上半年利息。209年7月10日，收到丙公司债券209年上半年利息的账务处理如下：借：银行存款40000贷：应收利息丙公司40000,（4）209年12月31日，丙公司债券的公允价值为2200000元（不含利息）。209年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动-100000元（2200000-2300000）和投资收益40000元（20000004%2），账务处理如下：借：公允价值变动损益丙公司债券100000贷：交易性金融资产丙公司债券公允价值变动100000借：应收利息丙公司40000贷：投资收益丙公司债券40000,（5）210年1月10日，收到丙公司债券209年下半年利息。210年1月10日，收到该丙公司债券209年下半年利息的账务处理如下：借：银行存款40000贷：应收利息丙公司40000,（6）210年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2360000元。210年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券的账务处理如下：借：银行存款2360000贷：交易性金融资产丙公司债券成本2000000公允价值变动200000投资收益丙公司债券160000,出售丙公司债券取得的价款=2360000（元）丙公司债券持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=300000-100000=200000（元）出售丙公司债券时的账面余额=2000000+200000=2200000（元）出售丙公司债券的损益=2360000-2200000=160000（元）同时，借：公允价值变动损益丙公司股票200000贷：投资收益丙公司债券200000原计入该金融资产的公允价值变动=200000（元）,【例题4单选题】甲公司2009年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2009年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息8万元；2010年4月20日，甲公司出售A债券售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A.4B.12C.16D.3,【答案】C【解析】应确认投资收益=216-（208-8）=16（万元）。或者，应确认投资收益=（216-212）+212-（208-8）=16（万元）。,【例题5单选题】2010年3月1日，机构投资者甲从二级市场购入乙公司发行的股票100万股，每股价格10元，另支付交易费用1万元。乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配现金股利，甲于3月10日收到现金股利10万。3月20日，甲以每股11元的价格将股票全部出售，另支付交易费用1万元，则2010年3月甲应确认的投资收益为（）万元。A110B109C108D98,【答案】C【解析】2010年3月甲应确认的投资收益=(10011-1)-10010-1+10=108（万元）。注：机构投资者甲购买该股票的目的是为了出售，按照交易性金融资产进行核算。,五、持有至到期投资的会计处理（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注：“持有至到期投资成本”只反映面值；“持有至到期投资利息调整”中不仅反映折溢价还包括佣金、手续费等。,（二）资产负债表日计算利息1、分期付息借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）2、一次性还本付息借：持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）-本期计提的减值准备,【例题6单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款207898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为()万元。A206214B206898C207254D208343,【答案】C【解析】该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（万元）。,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,【相关链接】自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积其他资本公积，计入所有者权益。长期股权投资权益法核算因被投资单位资本公积变动影响所有者权益变动调资本公积其他资本公积。,（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）,【例9-4】209年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。,计算该债券的实际利率r：59000（1+r）-1+59000（1+r）-2+59000（1+r）-3+59000（1+r）-4+(59000+1250000)(1+r)-5=1000000采用插值法，计算得出r=10%。,根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资A公司债券利息调整250000,（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司59000持有至到期投资A公司债券利息调整41000贷：投资收益A公司债券100000借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000,3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司59000持有至到期投资A公司债券利息调整45100贷：投资收益A公司债券104100借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000,（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司59000持有至到期投资A公司债券利息调整49610贷：投资收益A公司债券108610借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000,（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司59000持有至到期投资A公司债券利息调整54571贷：投资收益A公司债券113571借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000,（6）213年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息A公司59000持有至到期投资A公司债券利息调整59719贷：投资收益A公司债券118719借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000借：银行存款1250000贷：持有至到期投资A公司债券成本1250000,假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：（59000+59000+59000+59000+59000+1250000）（1+r）-5=1000000由此计算得出r9.05%。据此，调整表9-1中相关数据后如表9-2所示：,*尾数调整：1250000+295000-1414173.45=130826.55（元）,根据表9-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资A公司债券利息调整250000,（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息59000利息调整31500贷：投资收益A公司债券90500（3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息59000利息调整39690.25贷：投资收益A公司债券98690.25,(4)211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息59000利息调整48621.72贷：投资收益A公司债券107621.72（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息59000利息调整58361.48贷：投资收益A公司债券117361.48,（6）213年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息借：持有至到期投资A公司债券应计利息59000利息调整71826.55贷：投资收益A公司债券130826.55借：银行存款1545000贷：持有至到期投资A公司债券成本1250000应计利息295000,【例题7单选题】209年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于208年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()万元。A120B.258C270D318,【答案】【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=10012（1+5%2）-（1050+12）=258（万元）。,【例题8单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款207898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为()万元。A1888.98B2055.44C2072.54D208343,【答案】B【解析】该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（万元），2011年12月31日的账面价值=2072.54（1+4%）-20005%=2055.44（万元）。,【例题9多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。（2008年考题）A确认的减值准备B分期收回的本金C利息调整的累计摊销额D对到期一次付息债券确认的票面利息,【答案】ABCD【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。持有至到期投资的摊余成本即是其账面价值，因此四个选项均影响其摊余成本。,六、贷款和应收款项的会计处理（一）应收账款企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,【例题10多选题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（）。A.销售商品的价款B.增值税销项税额C.代购货方垫付的包装费D.代购贷方垫付的运杂费【答案】ABCD,（二）应收票据1企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。2持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。,3将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。4商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。,【例9-5】甲公司209年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项锐额为17000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。,（1）A商品销售实现时借：应收票据乙企业117000贷：主营业务收入A商品100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117000元，存入银行借：银行存款117000贷：应收票据乙企业117000,（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115830元，则相关账务处理如下：借：银行存款115830财务费用票据贴现1170贷：短期借款银行117000,七、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售的金融资产1股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,【例题11单选题】A公司于2009年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A700B800C712D812,【答案】C【解析】交易费用计入成本，入账价值=200（4-0.5）+12=712（万元）。,（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）,（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,（五）出售可供出售的金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）【思考】为什么可供出售金融资产出售时要将其持有期间因公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”？,例如，A公司于2010年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。,【例9-6】209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。,（1）209年5月20日，购入乙公司股票1000000股，账务处理如下：借：可供出售金融资产乙公司股票成本5008000应收股利乙公司72000贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本=（5080000-72000）1000000=5.008（元/股）209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72000元。,（2）209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72000元，账务处理如下：借：银行存款72000贷：应收股利乙公司72000209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。,（3）209年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动为192000元（5.20-5.008）1000000，账务处理如下：借：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动192000贷：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票192000209年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。（4）209年12月31日，乙公司股票公允价值变动为-300000元（4.90-5.20）1000000，账务处理如下：借：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票300000贷：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动300000210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2000000元。,（5）210年4月20日，确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的份额100000元（20000005%），账务处理如下：借：应收股利乙公司100000贷：投资收益乙公司100000210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。,（6）210年5月10日，收到乙公司发放的209年现金股利，账务处理如下：借：银行存款100000贷：应收股利乙公司100000假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自210年1月1日至214年12月31日止价格未发生变化，一直保持为4.90元/股。,（7）210年1月1日至214年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允价值变动为0，每年会计分录相同，账务处理如下：借：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动0贷：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票0215年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元。,8）215年1月10日，出售乙公司股票1000000股，账务处理如下：借：银行存款4492800投资收益乙公司股票407200可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动108000贷：可供出售金融资产乙公司股票成本5008000,乙公司股票出售价格=4.501000000=4500000(元)出售乙公司股票取得的价款=4500000-7200=4492800（元）出售乙公司股票时的账面余额=5008000+（-108000）=4900000（元）同时，借：投资收益乙公司股票108000贷：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票108000应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=192000-300000=-108000（元）,【例9-7】209年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）209年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元（不含利息）。（2）210年12月31日，A公司债券的公允价值为1300000元（不含利息）。（3）211年12月31日，A公司债券的公允价值为1250000元（不含利息）。,（4）212年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元（不含利息）。（5）213年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份，取得价款1260000元。假定不考虑所得税、减值损失等因素。计算该债券的实际利率r：59000（1+r）-1+59000（1+r）-2+59000（1+r）-3+59000（1+r）-4+(59000+1250000)(1+r)-5=1000000采用插值法，计算得出r=10%。,根据表9-3中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产A公司债券成本1250000贷：银行存款1000000可供出售金融资产A公司债券利息调整250000,（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司59000可供出售金融资产A公司债券利息调整41000贷：投资收益A公司债券100000错：银行存款59000贷：应收利息A公司59000借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动200000贷：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券200000,（3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司59000可供出售金融资产A公司债券利息调整45100贷：投资收益A公司债券104100借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动100000贷：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券100000,（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司59000可供出售金融资产A公司债券利息调整49610贷：投资收益A公司债券108610借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000借：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券50000贷：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动50000,（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司59000可供出售金融资产A公司债券利息调整54571贷：投资收益A公司债券113571借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000借：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券50000贷：可供出售金融资产A公司债券A公司债券50000,（6）213年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益借：银行存款1260000可供出售金融资产A公司债券利息调整59719投资收益A公司债券130281贷：可供出售金融资产A公司债券成本1250000公允价值变动200000,A公司债券的成本=1250000（元）A公司债券的利息调整余额=-250000+41000+45100+49610+54571=-59719（元）A公司债券公允价值变动余额=200000+100000-50000-50000=200000（元）同时，借：