审计的产生和发展

审计学,李秀枝telephone:8388484915005205801E-Mail:xiuzhi.li,中国矿业大学管理学院,审计,会计,又截然不同,密切相关,企业的经济业务,凭证、账簿、报表,会计人员要描述、记录、报告,可信吗？,审计人员查查！,（写实的精神）,（怀疑的精神）,三、比较大的风险。,二、较高的经济收入和社会地位；,审计职业（以注册会计师职业为代表）正向我们展示着三大特点：,一、极大的发展空间；根据我国经济高速发展的需要，至少急需35万名注册会计师，而目前实际具备从业资格的只有8万人左右，其中被国际认可的不足15。在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中，注册会计师位居榜首注册会计师职业：人气较高的“金领一族”。,调查发现,不具备CPA资格认证的财会人员年薪在10万元以下的比例达到64%年薪在10万至30万元之间的占25%年薪超过30万元的只有11%。相比之下，持有CPA资格的财会人员：年薪在10万元以下的只有13%，年薪在10万至30万元之间的占52.8%，年薪超过30万元的达33.6%。,审计能让你学什么？,理解和掌握“三B”基础理论（BasicTheory)基本方法（BasicMethod)基本技能（BasicSkill),课程介绍,本课程:以注册会计师审计为主线以会计报表审计为重点以审计风险和审计目标为导向以审计实务操作和能力培养为根本密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。,课程结构,审计教材共17章，充分体现了新颁布实施的执业准则。全书分为三大部分：第一部分：基本知识(第l一4章)第二部分：基本理论和基本方法（技能）(第5-11章)第三部分：审计实务(第1217章),学习方法,课堂讲授、视频案例、案例讨论课堂交流(如问题互动、提问、讨论)课后讨论课后自学,成绩过程成绩占40%，结课考试成绩占60%。过程成绩由小测验、课后作业、案例分析和出勤四个环节构成。其中，小测验成绩占过程成绩的40%，课后作业占过程成绩的25%，案例分析报告占过程成绩的15%，出勤占过程成绩的20%。,学习方法,课前预习、上课认真听讲、课后认真完成作业注重会计学和管理学的知识积累阅读相关的书籍和论文,指定教材：审计学，李秀枝、陈韶君、刘建勇编，机械工业出版社，2013年4月参考教材：审计，中国注册会计师协会编，财政经济出版社，2013年版审计学原理与案例，郭艳萍主编，中国时代经济出版社，2009年版审计学，赵雪媛、丁瑞玲主编，清华大学出版社，2009年版审计学，唐毅泓,邢晟主编经济科学出版社，2009年版审计学理论与实务，傅秉潇编著，大连理工大学出版社，2009年版审计学:变化环境中的概念，(美)LarryE.Rittenberg,BradleyJ.Schwieger著，清华大学出版社，2007年版期刊审计与经济研究，南京审计学院主办期刊审计研究，中国审计学会主办期刊中国审计，中国时代经济出版社主办,本课程参考资料,第一章总论,一、审计的起源与发展二、审计的基本概念三、审计监督体系,第一节审计的起源与发展,一、审计产生和发展的动因二、我国审计的产生和发展三、西方审计的产生和发展,审计产生的动因：受托责任关系,原始社会，无审计,审计关系,一、审计产生的动因,审计关系示意图,接受审查,二、我国审计的产生和发展,（一）我国国家审计的产生与发展（六个阶段）,2最终确立阶段秦汉时期“上计”制度；御使监察网全国性的统一审计模式初步形成的标志。,分为六个阶段：初步形成、最终确立、日臻健全、停滞不前、近代演进和振兴发展。,1初步形成阶段西周时期司会内部审计的雏形（“凡上之用，必考于司会”）宰夫政府审计的雏形,3日臻健全阶段隋唐及宋比部制度开创了独立审计和司法监督性审计建制的先例。审计司或审计院（宋）“审计”这个名词正式出现。4停滞不前阶段元明清5近代演进阶段中华民国,1912年、中华民国国务院下设审计处；1914年，北洋政府改为审计院，并颁布审计法。,6振兴新中国83年，审计署成立/88年，审计条例/95年，审计法,第一阶段萌芽创立阶段1918年-1949年10月,（二）我国注册会计师及会计师事务所的发展,我国注册会计师的发展经历了五个阶段：,第五阶段规范调整阶段1994年至今,第四阶段稳定发展阶段1986年-1993年,第三阶段恢复重建阶段1980年12月-1986年,第二阶段萎缩中断阶段1949年10月-1980年,小资料,第一部CPA法规1918年9月会计师暂行章程中国的第一位CPA谢霖中国第一家会计师事务所正则会计师事务所新中国第一家会计师事务所上海会计师事务所（1981.1.1）1986.10，中华人民共和国注册会计师条例1993.10，中华人民共和国注册会计师法1995.12，颁布第一批独立审计准则，1996.1.1起施行1996.10，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会1997.5，成为国际会计师联合会（IFAC）会员，并同时成为国际会计准则委员会（IASC）的正式成员。,小资料,1947年，全国注册会计师2619人截至2011年底，全国共有中国注册会计师人数已达15.5万，其中执业注册会计师8.5万人，非执业会员7万多人。会计师事务所超过7000家,三、西方主要国家审计的发展,1西方国家审计的发展（1）早在奴隶制下，古罗马、古希腊、古埃及就有了官厅审计机构（2）资本主义时期，随经济发展和政权完善，国家审计进一步发展，形成了四种类型的政府审计：立法型政府审计行政型政府审计司法型政府审计独立型政府审计,西方社会审计的产生,(1)执业会计师萌芽于16世纪的意大利(2)17世纪初、中期，苏格兰也出现一批类似的会计工作者(3)现代意义的注册会计师始自产业革命以后,1844年，英国为保护股票持有人的利益，颁布公司法，设监察人进行监督；1845年，英国修订了公司法，规定可以聘请执业会计师代监察人办理此项业务；1853年，世界上第一个执业会计师团体“爱丁堡会计师”协会正式成立（标志着注册会计师职业的正式产生）。,1721年“南海公司事件”是注册会计师产生的“催产婆”；,南海公司1720年股票变动示意图(详见文献1),3.西方社会审计的发展,它经历了四个比较典型的历史阶段,西方注册会计师的发展的几个历史阶段,第四阶段：现代审计（二战以后）,普遍运用抽样审计；制度基础审计得到推广；计算机辅助审计广泛采用；事务所规模日益扩大：,国际八大,3.西方内部审计的发展,(1)早期的内部审计与外部审计并无原则上的区别（2）近代内部审计：审计经营业绩；财务审计,（3）现代内部审计：增加事前审计；由财务审计发展为经营管理及经济效益审计；由详细审计发展为以评价内部控制制度为基础的抽样审计。,1.我国：社会主义市场经济的“忠实卫士”,一、审计的定义,2.西方：有钱人的“看门狗”,（一）两种通俗看法：,第二节审计的概念,1.1991年国际会计准则委员会：审计是指对某一单位的财务报表或有关的财务信息的独立性的鉴证。2.1972年美国会计学会：为确定关于经济行为及经济现象的结论与所制定的标准之间的一致程度，并对与这种结论有关的证据进行客观收集评定，将结果传递给利害关系人的有组织的过程。3.我国：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。,（二）理论界关于审计定义的不同表述,审计概念的具体含义（以注册会计师会计报表审计为例）,审计主体：独立的专门机构或人员，（CPA注册会计师）,审计客体（审计对象）：国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，（某一单位的会计报表）,审计目的：进行审查并发表意见，（对会计报表的合法性、公允性进行审计，并出具审计报告）,是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,二、审计的分类,（一）基本的审计分类1按照审计主体分类国家审计；内部审计；社会审计(民间审计),2按照审计目的、内容分类会计报表审计；合规性审计;经营审计,目的是：通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。（2）经营审计目的是：为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的评价。（3）合规性审计目的是：为了确定被审计是否遵循了特定的程序、规则或条例。,（1）财务报表审计,（二）审计的其他分类（了解即可）,1按审计范围分：按业务范围分：全面审计；局部审计按审计项目范围分：综合审计；专项审计2按实施时期分：按是否定期分：定期审计；不定期审计按审计对象进程分：事前审计；事中审计；事后审计3按审计执行地点分：就地审计；送达审计,三、注册会计师审计的方法（三个阶段）,1.账项基础审计（19世纪）：详细审计，对会计凭证和账簿进行详细检查（约占审计总时间的四分之三）。2.制度基础审计（20世纪50年代起）：为提高审计效率，先检查企业的管理制度，尤其是内部控制制度，将内部控制制度的检查和抽样审计结合。,3.风险导向审计（20世纪90年代起）,注册会计师财务报表审计的目的是：合法性、公允性即：应对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。因此，注册会计师在计划和实施审计工作时，应保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形,评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域以控制总的风险。,注意：注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。理论基础：审计风险模型,第三节注册会计师审计与其他审计类型的关系,一、都属于审计监督体系的一部分政府审计、内部审计和注册会计师审计，共同构成审计监督体系。三方既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计，不存在主导和从属的关系。,二、注册会计师审计与政府审计的关系1.相同点注册会计师审计和政府审计均为外部审计，都具有较强的独立性。2.区别（1）方式不同政府审计是强制审计，CPA审计是受托审计。（2）审计目标不同政府审计单位财务收支或财政收支的真实性、合法性、效益性注册会计师审计单位的会计报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度进行编制。,（3）经费或收入来源不同政府审计：是行政监督，是无偿的、是政府行为；其所需经费列入财政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师审计：提供的是中介服务，是有偿审计；收入来源于审计客户，由事务所和客户协商确定。(4)取证权限不同政府审计具有行政强制力，有权展开调查，有关人员必须支持、配合，否则可以强制执行。注册会计师审计不具备行政强制力，如果有关人员不予支持、配合，则不能强制执行，只能出具保留意见或无法表示意见。,（5）对发现问题的处理方式不同政府审计出具详细的“审计意见书”，对违法行为需要依法给予处理的，可做出审计决定或向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师审计出具简式的“审计报告”，对未按照会计准则处理的事项，只能提请被审单位调整和披露；如果被审单位拒绝，只能出具保留意见或否定意见；如果审计范围受到被审单位或客观环境限制，则出具保留意见或无法表示意见。(6)依据的审计准则不同政府审计审计法、国家审计准则注册会计师审计注册会计师法、注册会计师执业准则,三、注册会计师审计与内部审计的关系1.二者的区别（1）独立性不同：内部审计差，注册会计师审计强。（2）审计方式不同：内部审计企业自行安排，注册会计师审计受托（3）审计内容、目的不同：内部审计内控制度、企业绩效、经济责任审计注册会计师审计会计报表的合法性、公允性（4）审计的责能和作用不同：内部审计只对本单位、本部门负责注册会计师审计对报表使用者负责（5）遵循的审计标准不同：内部审计内部审计准则,2.二者的联系：注册会计师审计要利用内部审计的工作结果内审是内部控制制度的组成部分。内审和外审在工作上具有一致性。利用内审工作成果可提高工作效率、节约费用。,一、国家审计机关及人员（一）国际上国家审计机关的四种隶属模式：立法型（英联邦国家）；司法型（法国；法语国家）；行政型（俄罗斯、东欧国家）；独立型（德国）,第二章审计组织和审计人员,我国政府审计机构共分四级：审计署各省、自治区、直辖市审计局（厅）省辖市、自治州、盟、行政公署审计局县、旗、县（市）级审计局。各级审计机关实行统一领导，分级审计，双重管理体制。审计署是国家最高审计机关，在国务院总理的领导下组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。1983年9月15日成立。地方各级审计机关分别在省长、市长、县长和上一级审计机关的双重领导下，组织领导本行政区的审计工作。,（二）我国的政府审计机构,政府审计机构资料,1、包括领导人员和审计专业人员。2、职称分为：高级审计师，审计师，助理审计师3、审计署的领导人员为审计长（1人）和副审计长（若干人）审计长是国务院的组成人员。审计长由国务院总理提名，全国人大或全国人大常委员会决定，由国家主席任免。副审计长由国务院任免。4、地方各级审计机关的领导人为局长（1人）和副局长（若干人）5、审计机关是各级政府所属的行政部门其干部和一般审计人员，属于国家公务员，按公务员制度办理。,（三）政府审计人员,（四）我国国家审计机关的职责和权限,审计机关的基本职责：对国家各级人民政府的财政收支进行监督；对国有企事业单位的财务收支进行审计监督。,审计机关权限(六种)：资料报送的要求权；会计资料审查权；有关事项的调查权；违法行为制止权；违法行为纠正权；审计结果公布权。,政府审计案例,(一)基本案情Q公司为某市财政局下属企业，2012年3月，市审计局对其进行财务收支审计时，查明该公司存在隐瞒收入、私设“小金库”行为。Q公司为逃避审计处理，遂将其“小金库”资金全部转移至上级主管部门，市审计局采取强制措施向财政下达暂停对该主管部门拨款的通知。主管部门意识到问题的严重性，及时将非法转移的资金转回Q公司，同时，Q公司负责人主动向审计组承认错误，讲清问题，并表示愿意接受审计处理，市审计局根据有关规定作出审计决定，对其“小金库”资金全部没收，并处以罚款180000元。(二)分析要点在此案例中体现了何种审计形式？有何职权?,2003年，审计署推出审计结果公开制度。2003年6月25日，李金华代表审计署，提交了一份长达22页的审计报告，并首次在第一时间全文公布了牵涉很多重要部门的审计报告。一大批中央部委被公开曝光，被点名批评的有财政部、原国家计委、教育部、民政部、水利部等，其中，财政部被点名达9次之多，报告在用词上也少有以前的含糊和温和，而代之以“疏于管理和监督”等严厉的字眼。之后，审计署每年均会对当期的热点问题展开审计并公布结果。俗称“审计风暴”。审计署20年挽回损失4000亿元；1998年以来，审计机关向司法机关移交15000多件，很多是大案要案;移交金融案件平均案值5亿元以上。,资料：审计署掀起“审计风暴”,（五）我国国家审计机关的审计原则,依法审计：依照法律规定的职权和程序进行审计1995年1月1日，中华人民共和国审计法施行。独立审计：依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体或个人的干预强制审计,（六）最高审计机关的国际组织,最高审计机关国际组织(INTOSAI)，于1968年在东京成立，是联合国经社理事会下的非政府间组织，总部在奥地利首都维也纳。目前世界有160多个国家设置了各自的政府审计机关，绝大多数国家的政府审计机关加入了最高审计机关国际组织。我国于1983年加入该组织。,二、内部审计机构,内部审计机构的设置（1）部门内部审计机构（2）单位内部审计机构（应独立于本单位的财务部门）2.我国内部审计机构1985年8月，国务院发布关于审计工作的暂行规定，要求政府部门、大中型企、事业单位实行内部审计监督制度。1994年颁布的中华人民共和国审计法第29条要求国务院各部门和地方政府各部门，国有金融机构和企事业组织应当按国家规定建立健全内部审计制度。,内部审计机构设置某审计处长的烦恼,(一)基本案情王兵为某国有大型企业审计处处长，为人正直，工作一向认真负责。最近，在财务收支审计项目中将会计处虚列资产、虚构年度利润、会计基础工作薄弱等问题如实列入了审计报告，并提出了改善管理、加强监督的几项建议。审计报告报到主管领导江总会计师处，已有时日并未得到批示，反而遭到了财务处张处长的冷落和嘲笑，为此，王兵十分烦恼，感到身居其位，思想压力远远大于业务压力。(二)分析：该企业内部审计机构的设置方式及特点?有无更好的内部审计机构设置方式来减轻或消除审计处长的思想压力?课后：查我国沪市制造业上市公司2012年内部控制自我评价报告中内部审计机构的设置情况。,3、国际上的内部审计机构,国际上内部审计机构的隶属关系类型受本单位主计长领导受本单位总裁或总经理领导受本单位董事会或其下属审计委员会领导受本单位主计长和总裁或总经理双重领导,内部审计机构的国际组织：内部审计师协会，1941年在美国成立。1987年，中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。,4、内部审计人员,人员组成：助理审计师审计师高级审计师,资格考试：国内：2003年开始由中国内审协会组织资格考试。国际：由国际内审协会组织CIA资格考试，通过后取得国际注册内部审计师资格。,1.我国注册会计师的资格考试,(一)注册会计师的考试与登记(社会审计人员,CPA),（1）考试制度：91年起，建立注册会计师全国统一考试制度，考试通过即可取得注册会计师资格；94年前，取得注册会计师资格有考试和考核两种方式；94年起，通过注册会计师考试是取得注册会计师资格的唯一前提。,三、注册会计师及其管理,（2）报考条件：具备下列条件之一高等专科以上学历会计或相关专业中级以上技术职称（3）专业阶段报考科目和成绩认定科目：会计、税法、经济法、财务与成本管理、审计、公司战略与风险管理方式：闭卷、笔试报名时间：每年大约3月份考试时间：每年9月份成绩认定：百分制、60分合格、单科成绩5年内有效考试组织：注册会计师协会全国考试委员会（4）综合阶段设立综合1科。测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效地解决实务问题的能力。考试要求：考生只有在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段的考试（在考出第一阶段课程之后的5年内考出）。,年份报考人数参考人数一次合格人数单科合格人数平均合格率（%）19912351210375473708968.331993572422942637544360850.2019941162697320746428256239.6019952141901350807725569443.2319961983061130273095418917.6819972593001540005978785724.5219983722242283841886140211.91199945846826851825310104217.6820005311573226921819442114.552001622094371992605749212.1320026767133737569112465417.862003681556357891497034410.54,各年考试情况统计,年份报考人数参考人数会计审计财管税法经济法风险?56800011.2210.9313.9218.1912.4755980029480012.8713.2214.517.3416.69200757000048000012.6613.9518.4111.0817.09200857000049000010.7915.0615.2613.5617.98200959000050000012.5612.8214.2513.415.6216.57201016.5614.4217.0515.4018.6215.86,各年考试情况统计,(1)参加全国注册会计师统一考试，全科成绩合格，可向省级注册会计师协会申请注册，成为非执业注册会计师；,2.我国注册会计师的注册登记,(2)参加全国注册会计师统一考试，全科成绩合格，并从事审计业务两年以上，可向省级注册会计师协会申请注册（同时报财政部备案），成为执业注册会计师。,（二）我国注册会计师的业务范围1.鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。包括：历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务其他鉴证业务。,（1）历史财务信息审计业务法定的，非注册会计师不得承办会计报表审计，出具“审计报告”验资，出具“验资报告”；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。特殊目的业务审计：办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。如：审计按照特殊编制基础编制的会计报表；审计会计报表的组成部分；审计简要会计报表；审计法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况。,（2）历史财务信息审阅业务审阅的目标，是在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。（3）其他鉴证业务预测性财务信息审核、内部控制鉴证等2.相关服务业务（1）代编财务信息（2）对财务信息执行商定程序（3）其他服务业务:税务服务、管理咨询、会计服务等,注意：我国注册会计师从事业务，应由会计师事务所统一接受委托。,1.西方社会审计组织,美国：最发达，注册会计师可以个人开业，也可组成会计师事务所（会计公司）。,国际：四大会计公司,安永,德勤,毕马威,普华永道,（三）会计师事务所,资料国际四大2010-2013年收入及人员情况德勤（DTT）普华永道（PWC）安永（EY)毕马威（KPMG）,资料国际四大2010-2013年收入及人员情况德勤（DTT）普华永道（PWC）安永（EY)毕马威（KPMG）,资料国际四大2010-2013年收入及人员情况德勤（DTT）普华永道（PWC）安永（EY)毕马威（KPMG）,资料我国，2013年前十大事务所收入