第三章金融资产核算

第三章金融资产的核算,教学内容,第一节金融资产概述第二节交易性金融资产的核算第三节持有至到期投资的核算第四节应收款项的核算第五节金融资产减值的核算,金融资产的组成交易性金融资产的核算应收票据贴现的计算及核算应收账款采用总价法、净价法下的核算应收款项减值（坏账）的核算,教学重点,一、金融资产的定义金融资产的定义金融资产的组成二、金融资产的分类,第一节金融资产概述,金融资产初始确认时的分类,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售),交易性金融资产(准备在近期出售),A,B,C,D,1、类别不同，金融资产的计量方法不同2、金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。,金融资产的重分类图,第二节交易性金融资产的核算,一、交易性金融资产的概述1、交易性金融资产的概念特点：为赚取价差为目的所购的、有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等。（短期投资）2、交易性金融资产的计量,交易性金融资产的计量,【例题1】2009年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A810B815C830D835,例2：B企业于2009年4月28日购入A公司股票10000股作为交易性金融资产而持有，每股市价5元，支付的相关税费为280元。A公司于2009年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，并于5月25日至30日发放。B企业于当年5月15日以每股6元的价格全部出售给C企业，C企业支付的相关税费为350元。要求：分别计算B、C企业购入A公司股票的初始计量金额。,“交易性金融资产”成本公允价值变动“公允价值变动损益”“投资收益”“应收股利”或“应收利息”,二、账户设置,三、交易性金融资产的核算方法,1、企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（或其他货币资金存出投资款）,2、持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益收回时借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）,3、资产负债表日公允价值变动,（1）公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,4、出售交易性金融资产,（1）借：银行存款（或交易性金融资产公允价值变动）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）（2）借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益举例：P45【例3.6】,第三节持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资的概述1、概念2、特征债权性投资（购入债券）非流动资产,（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期（4）可转化为可供出售金融资产3、计量,3、计量,购入价与面值,购入价与面值,购入价，即发行价（市价）面值（本金），计算债券利息的基数。发行价面值，面值发行发行价面值，折价发行发行价面值，溢价发行,对于购买者而言溢价的实质是一笔预付支出折价的实质是一笔预收收入,（一）账户设置,持有至到期投资成本（面值）利息调整（溢价、折价、交易费用）应计利息（到期一次付息方式下的应收利息）应收利息（分期付息方式下的应收利息）投资收益,注意票面利息的处理,二、持有至到期投资的会计处理,（二）核算方法,购入的核算持有期间的核算（确认实际利息收入）期末减值测试，计提减值准备到期收回本金,1、购入时：根据购入价格与面值之间的关系，分3种情况。（1）按面值购入借：持有至到期投资-成本(面值)持有至到期投资-利息调整应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)贷：银行存款等例：,2010年1月1日，甲公司自证券市场按面值购入总额为2000万元的3年期债券，利率6%。另外支付交易费用10万元。甲公司准备将其作为持有至到其投资。要求：编制甲公司购入债券的会计分录。,（2）溢价购入（购入价面值）借：持有至到期投资-成本(面值)持有至到期投资利息调整应收利息贷：银行存款等例：2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款207898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，甲公司准备将其作为持有至到其投资。,借：持有至到期投资-成本2000万持有至到期投资利息调整88.98万贷：银行存款2088.98万利息调整：包括溢价78.98万元，交易费用10万元。,利息调整的计算,利息调整实际支付价款面值应收利息利息调整：包括溢价、折价、相关税费例：A企业购入C企业发行的债券准备持有至到期，面值2元/份，购入10000份；购入价格3元/份，发生交易税费一共2000元。计算A企业购入债券的成本和利息调整金额。思考：如何对“利息调整”进行会计处理？,利息调整的处理方法,在债券持有期限内采用一定方法进行分摊。分摊方法企业会计准则规定：采用实际利率法分摊。分摊后将对债券持有期间内各期的投资收益产生影响。小企业会计准则：直线法分摊,（3）折价购入（购入价面值）,（3）折价购入（购入价面值）借：持有至到期投资-成本(面值)应收利息贷：银行存款等持有至到期投资利息调整例3.7取得时点，“持有至到期投资”账面价值=初始成本（通过“成本”、“利息调整”明细帐户反映）,2、持有期间资产负债表日，计算确认利息，分摊“利息调整”金额。票面利息=面值票面利息期限会计分录：借：应收利息或:持有至到期投资应计利息贷：投资收益分摊“利息调整”溢价：借：投资收益贷：持有至到期投资利息调整折价作相反的会计分录。,利息、利息调整的分摊可以合并处理借：持有至到期投资应计利息或者：应收利息（面值票面利息）贷：投资收益借或贷:持有至到期投资利息调整如何计算“投资收益”、“持有至到期投资利息调整”两个帐户的记账金额？实际利率法的运用P49,例：甲公司购入乙公司当日发行的面值500000元的债券。支付的全部价款528000元。所购债券票面利息6，5年期，实际利率4.72，按年计息，利息每年1月10日到账。采用实际利率法确认利息收入。要求:作出甲公司的相关会计处理。,利息收入确认及利息调整摊销表,应摊销额摊销完毕，最后余额与面值相等,表1（采用的是实际利率法，计算过程略）,利息收入确认及溢价摊销表,应计利息与实际利息收入为什么会出现差异？,摊销总额为成本加利息调整,2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表1)借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资乙公司债券利息调整5078,应计利息,按实际利率计算的利息,摊销溢价,以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。,持有至到期投资利息收入的账务处理,、发生减值时,、发生减值时：在资产负债表日应当对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提减值准备。应提数持有至到期投资的账面价值预计未来现金流量现值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备恢复时相反分录。,、到期收回本金、利息时：借：银行存款贷：持有至到期投资成本(面值)应收利息,5、出售持有至到期投资的核算,借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（含成本、利息调整、应计利息三个明细科目）投资收益（差额，也可能在借方）,例2008年1月20日，公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入508000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为506203元（2008年年末数，其中，成本为500000元，利息调整为6203元）。债券处置损益：5080005062031797（元）借：银行存款508000贷：持有至到期投资乙公司债券成本500000利息调整6203投资收益1797购入时为折价，出售时“利息调整”明细账在借方。,第四节应收款项的核算,一、应收账款的核算（一）应收账款的产生与计价主要是因赊销而引起入账时间：收入实现的时间入账金额实际发生额（包括：售价、增值税、代垫费用）销售折扣对应收账款入账金额的影响,商业折扣与现金折扣的比较,例1：某企业2010年7月2日销售产品20000元（不含税），增值税率17，商业折扣条件为10%。要求计算应收帐款的入帐金额。例2：某企业2010年7月2日以赊销方式销售产品20000元（不含税），增值税率17，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。购货方于7月20日付款，要求计算应收帐款的入帐金额和实际收回金额。（现金折扣以不含税金额计算）,牛刀小试,（二）账户设置“应收账款”“主营业务收入”“应交税费”应交增值税（销项税）“财务费用”（核算现金折扣）（三）核算举例,（1）某企业向甲公司销售一批商品，售价金额20000元，商业折扣10%，增值税率17%，货款未收。借：应收帐款甲公司21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税（销项税额）3060收到货款时借：银行存款21060贷：应收帐款21060,（2）某企业2010年7月2日以赊销方式销售产品20000元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。购货方于7月20日付款，增值税率17%。2010年7月2日销售产品时借：应收帐款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）34007月20日收到货款时借：银行存款23200财务费用200贷：应收帐款23400,（3）应收账款出售（将债权转让给银行，提前收取款项）收到的金额与应收账款之间的差额计入“财务费用”区分债权人是否被追索？例：A企业将应收B企业款项351000元出售给银行，实际收到336000元。（1）应收账款到期时，B企业无力支付，银行不能向A企业行使追索权。（2）应收账款到期时，B企业无力支付，银行向A企业行使追索权。,（1）不附追索权借：银行存款336000财务费用15000贷：应收账款（B企业）351000（2）附追索权出售时:借：银行存款336000财务费用15000贷：短期借款351000到收款期，分B企业有钱、无钱两种情况处理B企业有钱，银行收到钱，不行使追索权A作分录：借：短期借款351000贷：应收账款（B企业）351000,到期时，B企业无钱，银行使追索权向A企业扣款借：短期借款贷：银行存款“应收账款B企业”账户余额：351000元，A企业继续向B企业收款A企业账户无钱，银行不扣款，A企业不作处理，银行视为逾期贷款。,二、应收票据的核算（一）应收票据概述是指应收商业汇票1、分类按是否计息按承兑人不同按是否带有追索权,持票人行使追索权，有可能对转让人带来负债（或有负债）。影响因素：债务人的还款能力；汇票的种类,2、计价（面值或现值）取得时点，按面值计价期末（年末）资产负债表中的金额，按面值+应收利息（也即现值）披露。3、到期日的计算P55根据票据的有效期限确定（1）按月表示：对日计算，但月尾除外。（2）按天数表示：算头不算尾或算尾不算头,（二）账户设置：“应收票据”（汇票面值）“财务费用”（汇票利息）（三）应收票据一般业务的核算1、取得时2、年末计提利息：借：应收利息（或应收票据）贷：财务费用3、汇票到期时不带息汇票：借：银行存款（或应收账款）贷：应收票据（面值）,带息票据到期借：银行存款（或应收账款）贷：应收票据（面值）财务费用（未计提）应收利息（已计提）,计算汇票利息时注意：P55,举例：2009年4月30日企业销售产品一批，价款20000元，税金3400元；收到当日签发的商业汇票一张，面值23400元，票面利率6，有效期4个月。要求：（1）计算汇票的到期价值；（2）作出收到商业汇票、汇票到期收回款项的会计分录；（3）作出汇票到期不能收到款项的会计分录。,解（1）计算汇票利息2340046/12468元汇票到期价值23400+46823868元（2）借:应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400,汇票到期收回款项借：银行存款23868贷：应收票据23400财务费用468汇票到期不能收回款项借：应收账款23868贷：应收票据23400财务费用468,4、转让时借：原材料等（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）银行存款（差额）财务费用（应计未计利息）例：企业2009年6月1日取得应收票据（不带息），面值1000万元，6个月期限；11月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款1000万元，增值税170万元，差额部分通过银行支付。,（四）应收票据贴现的核算,1、贴现的概念注意：持有人（债权人）、未到期商业汇票、银行支付贴现金额，属于资金融通行为2、贴现的计算（关键：贴现期的计算）,例：商业汇票于2013年3月10日签发，有效期90天，企业于4月18日申请贴现。计算贴现天数。贴现净额的计算步骤,3、贴现的账务处理P56区分贴现企业是否被追索？（1）贴现企业不被追索（银行承兑汇票）借：银行存款（贴现净额）财务费用（可能在贷方）贷:应收票据（面值）,（2）贴现企业被追索（商业承兑汇票）,付款人（有钱、无钱）,银行,贴现企业,（1）贴现,（3）银行未收到款项，退票并索回汇票款,（2）汇票到期，银行向付款人收款,贴现时（不终止确认应收票据）借：银行存款财务费用贷：短期借款到期日（1）付款人能支付款项，贴现企业不被追索，终止确认商业汇票借：短期借款贷：应收票据,（2）付款人不能支付款项，贴现企业被追索，终止确认商业汇票借：应收账款贷：应收票据同时，向银行支付汇票款借：短期借款贷：银行存款,例1、A公司于2010年4月15日销售商品一批，收到购货单位签发并承兑的银行承兑汇票一份，面值为60000元（其中价款51282.05元，税金8717.95元），期限为180天（到期日10月12日），票面利率为6。6月10日，A公司持该票据向银行申请贴现，贴现率为8。要求:(1)计算贴现净额（2）作出收到汇票、票据贴现的会计分录,学以致用,到期价值60000+60000618036061800元贴现利息618008（18056）3601702.93元贴现净额618001702.9360097.07元,参考答案,销售时收到汇票借:应收票据60000贷：主营业务收入51282.05应交税费应交增值税（销项税额）8717.95收到贴现款时借：银行存款60097.07贷:应收票据60000财务费用97.07,例2：A企业2009年1月1日取得应收票据，面值3000万元，6个月期限；2009年4月1日企业以附追索权方式将该商业汇票贴现，贴现利息25万元，当日收到2975万元存入银行。7月1日，付款人无力支付商业汇票款，银行退回商业汇票并从A企业存款账户中扣收汇票款。要求：编制会计分录。,2009年1月1日借：应收票据3000万贷：主营业务收入等科目3000万4月1日，贴现借：银行存款2975万财务费用25万贷：短期借款3000万7月1日借：短期借款3000万贷：银行存款3000万借：应收账款3000万贷：应收票据3000万,三、预付账款的核算（一）预付账款的性质（短期债权）（二）账户设置“预付账款”（预付账款业务较多时）或“应付账款”（预付账款业务不多时）（三）核算方法,1、预付货款时：借：预付账款贷：银行存款（预付额）2、收到物资时借：原材料等（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（预付额）3、结算余款多付时:借:银行存款贷：预付账款补付时：借:预付账款贷：银行存款,四、其他应收款的核算,其他应收款的内容核算,五、坏账损失的核算,（一）坏账损失（应收款项减值损失）的确认确认范围：包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等应收款项新准则规定：资产负债表日，将应收款项账面价值与未来现金流量现值相比确认。（前者后者时为减值）P58核算方法：备抵法（我国采用）,资产减值损失（费用类）借贷计提坏账准备时冲减多提坏账准备时期末转入利润时,（二）账户设置,坏账准备,1、坏账实际计提数2、收回核销坏账数,账户类别：按经济性质分类属于资产类；按用途结构分类属于备抵类。(与负债类相同),（三）备抵法下坏账损失的会计处理,1、坏帐准备的计提方法（估计）（1）计算应提数旧准则：账龄分析法、余额百分比法、销货百分比法等余额百分比法下应提数应收款项的期末余额计提比例新准则：资产负债表日，应收款项账面价值大于未来现金流量现值的差额。,（2）计算实提数=应提数计提前“坏账准备”账户余额（贷方为，借方为）例：某企业2007年末应收账