《情景二货币资产》PPT课件.ppt

财务会计(上）,情景二：日常业务货币资产,主讲：唐荣君,第一章资产,第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节长期股权投资第六节固定资产及投资性房地产第七节无形资产及其他资产,资产,含义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。09年考题：下列各项中，符合资产定义的有()。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产,按其实物形态分：有形资产无形资产按其来源分为：自有资产租入资产,分类,【答案】ABD【点评】C选项受托代销商品是不属于受托方资产的，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产。,资产按其流动性不同分类,第一节货币资金,教学目标：通过本章的教学，掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查；掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对；掌握其他货币资金的核算。教学重点：1、库存现金、银行存款核算及清查2、其他货币资金的内容及核算难点：银行支付结算方法教学时数：4学时教学内容：一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金,案例导读,海天公司经营业绩一向尚好，货币资金较为充裕，但货币资金管理较为混乱，会计人员经常隐瞒收入不报，私设小金库，致使会计人员“胆子很大”，出纳人员王某在不到一年的时间内，前后共挪用公款200万元炒股，由于其股市风险判断能力有限，造成“血本无归”，案发后，为躲避法律惩罚，张某又挪用公款300万潜逃。,货币资金的内容,库存现金,其他货币资金,银行存款,货币资金：企业生产经营过程中处于货币形态的资产。,通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。,一、库存现金,（一）现金管理制度,1.现金的使用范围(p1)对个人结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。（1）职工工资，津贴；（2）个人劳务报酬；（3）国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。,（一）现金管理制度,（一）现金管理制度,2.现金的限额允许单位留存现金的最高数额。限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定不准：超限额坐支白条顶库套取现金出借帐户公款私存小金库挪用,（二）现金的账务处理单位应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映实际持有的库存现金金额。,一、库存现金,现金日记账（三栏式）,20,由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。,（二）现金的账务处理,收取现金时：借：库存现金贷：有关科目,支付现金时：借：有关科目贷：库存现金,（三）现金的清查,现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点。现金清查一般采用实地盘点法。如果账款不符，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。,库存现金盘点报告表单位名称：年月日,盘点人签章出纳员签章,盘点确定的实存数,“现金日记账”的余额,实存金额多于账存金额,实存金额少于账存金额,有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别情况处理。,处理：第一步报批前调账，使账实相符。第二步报批后处理。现金短缺（短款：账面现金）现金溢余（长款：现金账面）,（三）现金清查,1.短缺（根据编制的“现金盘点报告单”）（1）发现短款：借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）处理意见形成：借：其他应收款（应索赔的）管理费用（查不出原因）贷：待处理财产损溢2.溢余（根据编制的“现金盘点报告单”）（1）发现长款借：库存现金贷：待处理财产损溢（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）,例题,清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.财务费用B.管理费用C.销售费用D.营业外支出【答案】B【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”,（四）企业内部周转使用的备用金的核算,备用金是指为了满足企业内部各部门和所属报账单位用于日常零星开支而预付的备用现金。“备用金”可采用一次报销制或定额备用金制进行管理。企业的备用金不用“库存现金”帐户核算，可在“其他应收款备用金”明细账户，或单独设立“备用金”账户进行核算。借方登记备用金的领用额，贷方登记备用金的使用收回额，期末为借方余额，反映企业暂付周转使用的备用金数额。,1.一次报销制,一次报销制的特点是先借后用，用后报销，备用金的余额因领用和报销而发生变动。【例1】12月1日，东方公司办公室领用备用金3000元。根据经审批的领款单，以现金支付。借：其他应收款备用金(办公室)3000贷：库存现金3000【例2】12月8日，办公室人员持经审批的招待费发票，报销2000元。借：管理费用2000库存现金1000贷：其他应收款备用金(办公室)3000,2.定额备用金制,定额备用金制的特点是先核定备用金定额并据以拨付备用金，用后报销时补足其定额，备用金的余额一般保持不变。【例3】12月5日，东方公司核定销售部门的备用金定额为10000元，财会部门以现金拨付借：其他应收款备用金(销售部)10000贷：库存现金10000【例4】12月15日，销售部门报销日常业务开支8000元，以现金补足备用金。借：销售费用8000贷：库存现金8000,练习：p61、一、4、,（五）现金的收付业务程序及依据,办理现金收付时，出纳员应当面清点，做到收付两清。现金收付后，必须在收付款凭证上签名，并加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记。,1、预借差旅费的程序：,单位工作人员因出差需借支差旅费时，应首先到财会部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整后送所在部门的领导和有关人员审查签字方可到财会部门借款。,原始凭证：借款单,2、报销的程序：将报销的原始单据粘贴在自制的报销单上，主管部门领导签字，财务主管审核、签字，到出纳人员处报销，报销单上必须有报销人的签字。原始凭证：各种报销单据（车票、发票等）、自制报销单据封面。,3、收款的程序：出纳人员收到现金、支票，或者收到开户银行的收款通知单后，审核无误后，给对方开具收款收据，证明收到了该笔款项。原始凭证：收据、银行收款通知单。,二、银行存款,指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业暂时闲置待用的货币资金除保留一定限额的库存现金外，大多应以银行存款的形式存在。一般企业的银行存款是指人民币存款，而对于涉外企业，其存款不仅有人民币存款，往往还有各种外币存款，如美元存款、日元存款等。目前，我国企业可以采用的支付结算方式有以下九种：支票银行本票银行汇票商业汇票托收承付委托收款汇兑信用卡信用证,1.支票同城支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票一律记名，签发支票的金额不得超过付款时银行存款实有数额，即禁止签发空头支票。如果签发了空头支票或印章与预留印鉴不符的，除退票外，处以票面金额5%、但不低于1000元的罚款。种类,现金支票,转账支票,（一）典型的银行结算方式,现金支票,转帐支票,进账单,支票结算的一般程序,签发转账支票银行存款减少；收到转账支票银行存款增加；现金支票只能用于支取现金原始凭证：收款方银行进帐单付款方支票存根,2.委托收款同城、异地,主要适用于无争议款项结算。例：水电费、电话费、商业汇票、债券等款项的结算。签发委托收款凭证必须记载下列事项：表明“委托收款”的字样；确定的金额；付款人名称；收款人名称；委托收款凭据名称及附寄单证张数；委托日期；收款人签章。银行不负责检查拒付理由，将拒付理由书和有关凭证退交收款人。,委托收款结算的一般程序,收款单位,付款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,委托收款,通知付款,承付款项,传递凭证,划转款项,通知款已收妥,退回回单,办妥委托手续借：应收账款贷：主营业务收入等接到收账通知借：银行存款贷：应收账款,原始凭证：,托收凭证一式五联。第一联：受理回单；第四联：收账通知；第五联：付款方的付款通知。,3.托收承付异地,两个阶段：（1）托收：收款人委托银行收款（2）承付：付款人向银行承认付款验单付款：承付期三天验货付款：承付期十天托收承付与委托收款的区别：第一，托收承付的交易只能是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款没有限制。第二，托收承付只能用于异地使用。委托收款可以在同城和异地使用。第三，托收承付有起始金额限制。委托收款没有起始金额限制。第四，托收承付拒付要给出理由。委托收款可以拒付。,托收承付结算的一般程序,收款单位,付款单位,收款单位开户银行,付款单位开户银行,委托收款,通知付款,承付款项,传递凭证,划转款项,通知款已收妥,退回回单,办妥委托手续借：应收账款贷：主营业务收入等接到收账通知借：银行存款贷：应收账款,提供商品或劳务,托收承付结算双方的账务处理,收款方办妥托收手续后，根据银行盖章退回的托收承付结算凭证的第一联回单进行处理：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)银行存款（代垫款项）收款方根据银行转来的第四联收账通知：借：银行存款贷：应收账款付款方根据审核无误的第五联付款通知，于承付期满的次日进行处理：借：在途物资等应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款,4、汇兑,（1）概念：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。（2）种类：根据划转款项及传递方式的不同，可以分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择。信汇，是以邮寄方式将汇款凭证转给外地收款人指定的汇入行的一种结算方式。电汇，是以电报方式将汇款凭证转发给收款人指定汇入行的结算方式。电汇速度快于信汇。,（3）结算程序,（4）原始凭证,信汇：由汇款单位的出纳人员填制一式四联的“信汇凭证”：第一联为“回单”，是汇出行受理信汇凭证后给汇款人的回单；第二联为“支款凭证”，是汇款人委托开户行办理信汇时转账付款的支付传票；第三联为“收入凭证”，是汇入行将款项收入收款账户后的收款传票；第四联为“收账通知或取款收据”，是给通知收款人的收款通知，或不直接汇入收款人账户的收款人凭以领取款项的取款收据。电汇：由汇款单位的出纳人员填制一式三联的“电汇凭证”：第一联为“回单”，是汇出行给汇款人的回执；第二联为“支款凭证”，由汇出行作为付出传票；第三联为“汇款依据”，汇出行凭以汇出汇款。,（5）帐务处理,付款方：汇出款项时根据“回单”联：借：有关账户贷：银行存款收款方：根据“收账通知”借：银行存款贷：有关账户,5、商业汇票在第二节应收及预付款项介绍,（二）核算与核对企业应设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。存款种类基本存款账户：因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。一般存款账户：因借款转存、归还和其他需要开立的，可办理现金缴存，但不支取。专用存款账户：对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户。如基本建设基金、更新改造资金等。临时存款账户：因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，有效期最长不超过两年。,二、银行存款,二、银行存款,4.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。5.银行存款余额调节表的编制方法在企业与银行双方余额的基础上，补记对方已记账，本身未记账的未达账项。未达帐项企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。,【练习】甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为54000元，银行转来对账单的余额为83000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。,二、银行存款,银行存款余额调节表,小结,一、库存现金（一）现金管理制度（二）现金的账务处理（三）现金的清查二、银行存款（一）典型的银行结算方式1.支票同城（签发转账支票银行存款减少；收到转账支票银行存款增加；）2.委托收款同城、异地3.托收承付异地（帐务处理）4.汇兑（二）核算与核对银行存款余额调节表的编制方法在企业与银行双方余额的基础上，补记对方已记账，本身未记账的未达账项。,练习（09年考题）：甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下(答案中的金额单位用万元表示)：(1)12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。(2)12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。,【答案】(1)借：银行存款480贷：营业外收入480借：管理费用360贷：银行存款360(2)银行存款余调节表2009年12月31日单位：万元项目金额项目金额银行存款日记账余额432银行对账单余额664加：银行已收，企业未收款384加：企业已收、银行未收款480减：银行已付、企业未付款32减：企业已付、银行未付款360调节后余额784调节后余额784【点评】对于银行存款余额调节表近几年主要是通过判断未达账项这种多项选择题进行考核的，直接考编制银行存款余额调节表的情况基本上没有出现过，这也是对初级会计实务学员学习前的一个比较低的要求。,练习：p61一、2、p67、二、1、2、,三、其他货币资金,（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款及存出投资款等。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项；信用证保证金存款是指企业为取得信用证按照规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的款项。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项；,（二）其他货币资金核算设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。【例2】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。A.备用金B.存出投资款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款【答案】AC【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算；存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。,三、其他货币资金,三、其他货币资金,1.银行汇票存款含义：汇款人将汇票款项存入银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。适用范围：异地提示付款期：出票日起1个月其他规定：（1）需提现金的，注明“现金”字样。（2）见票即付，余款自动转回。（3）结算起点：500元（4）可背书转让。账务处理依据：付款方银行汇票委托书回单、多余款收账通知收款方进账单（直接记银行存款，不记其他货币资金）,背书转让票据：背书是持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，受票人为被背书人,银行汇票结算的一般程序,会计处理：,付款方:（1）企业应向银行填送“银行汇票申请书”并将款项交存开户银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书（或委托书）存根联，编制付款凭证，借：其他货币资金银行汇票存款贷：银行存款（2）企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票账单等有关凭证，经核对无误后：借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”、“材料采购”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款（3）实际采购付款后银行汇票有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，应根据开户行转来的银行汇票四联（多余款收账通知），借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票存款,1、银行汇票存款,收款方（将汇票存入银行根据进账单收账通知）：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,含义：申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人,凭以办理转账结算或支取现金的票据。适用范围：同城提示付款期：出票日起2个月其他规定：（1）一律记名，可背书转让。（2）见票即付，余款不能自动转回。（收款单位可用现金/支票退回多余款项）（3）申请人/收款人为单位的，不得签发现金银行本票。账务处理依据：付款方银行本票委托书回单收款方进账单（直接记银行存款，不记其他货币资金）,2.银行本票存款,银行本票的种类,定额本票,不定额本票,事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择。,由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。,定额本票,不定额本票,本票的背书,银行本票结算的一般程序,2.银行本票存款会计处理与银行汇票似，明细科目：其他货币资金银行本票存款,3.信用卡存款种类（1）按是否向发卡银行交存备用金分为：贷记卡：先消费后还款，首月还款额不得低于当月透支额的10%准贷记卡：先交存备用金，可透支，透支期限最长60天（2）按使用对象分为：单位卡和个人卡（3）按信用等级分：金卡和普通卡注意：（1）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入，不得交存现金；不得将销售收入款项存入；（2）单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应等款项的结算；（3）单位卡不得支取现金。,三、其他货币资金,信用卡结算的一般程序,付款单位(持卡人),收款单位(特约单位),付款单位开户银行(发卡行),收款单位开户银行,申请信用卡并存入备用金,发给信用卡,凭签购单要求划账,退回进账单回单办理收款,凭卡购物、消费,划转款项,会计处理：（1）交存备用金借：其他货币资金信用卡贷：银行存款（2）信用卡购物、消费借：管理费用、库存商品、应交税费应交增值税等贷：其他货币资金信用卡（3）续存资金：同（1）（4）销卡，转入基本存款账户（不得支取现金）借：银行存款贷：其他货币资金信用卡,3.信用卡存款,4.信用证保证金存款,信用证是指开证行依照申请人（付款人）的申请，向受益人（收款人）开出的在一定期限内凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证只限于转账结算，不得支取现金。,4、信用证保证金存款会计处理与信用卡存款似，明细科目：其他货币资金信用证保证金存款,5、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。（1）企业向证券公司划出资金时，根据支票存根等付款凭证：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款（2）购买股票、债券等作为短期投资时，根据股票交割单：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金存出投资款,福海证券公司股票交易交割单打印日期：2007年11月15日No0733198663,6.外埠存款汇往外地，专门用于临时采购账户。“不计利息，只付不收，付完清户”除采购员可提取少量现金外，一律转账结算。会计科目：其他货币资金外埠存款,三、其他货币资金,6.外埠存款（1）汇出款项时，根据汇款凭证借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款（2）收的采购人员转来发票账单时借：在途物资等应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款（3）采购任务完成，收回剩余款项，根据收款通知借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款,【例】东方公司采购员张红在外地进行零星采购，8月1日委托开户银行汇往采购地银行60000元开