应收及预付款项

1,主讲教师付荣霞,第三章应收及预付款项,2,第一节应收及预付款项概述第二节应收账款的核算第三节应收票据的核算第四节预付账款及其他应收款的核算第四节应收款项减值的核算,目录,3,第三章应收及预付款项,第一节应收及预付款项概述应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项和预付款项。应收款项的内容应收账款应收票据其他应收款预付账款,4,2货币资金及应收账项,应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳务的权利。,5,第二节应收账款的核算一、应收账款的概念及性质、应收账款的概念,指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于经营活动所形成的债权。、应收账款的性质:应收账款是指因销售活动形成的债权;-是流动资产性质的短期商业债权;-是本企业应收客户的款项.参见教材P49,6,二、应收账款的确认和计价（一）应收账款的确认1、时间：应收账款应于收入实现时确认。2、金额：应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。,7,（二）应收账款的计价应收账款通常依据其实际发生额作为入账金额，（即以买卖双方实际确认的交易价格为依据）。除此计价时还应考虑折扣等因素。、商业折扣商业折扣概念-商业折扣通常用百分比表示,一般在交易时即已确定,对应收账款入帐金额的确认无实质影响.在存在商业折扣的情况下,应收账款入帐金额应当按照扣除商业折扣后的实际销售商品收入金额确认.,8,例3-1:A公司出售E型加湿器，销售价格为每台300元，购买20台，可得20%的商业折扣。,商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认,发票金额20300（120%）4800,商业折扣,9,2、现金折扣现金折扣概念-现金折扣的表示方式：折扣率付款期限，如:，。,10,例3-2:,某公司9月5日销售产品一批，价款10000元，增值税销项税1700元，发票上注明的付款条件为210，1/20，N/30,在10天折扣期内收到货款,1000098%+170011500,在20天折扣期内收到货款,1000099%+170011600,在折扣期之后收到货款,10000+1700=11700,现金折扣,注意：折扣的只是货款，增值税不能折扣,11,现金折扣通过“财务费用”科目核算。卖方发生的现金折扣（销货折扣）视为理财费用（为尽早收回款项付出代价），借记财务费用;在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种，我国会计实务要求采用总价法。,12,(一)科目设置总账设置“应收账款”科目，资产类账户，明细核算按照债务人设置(三栏式明细账)。除此会计处理时还要涉及“主营业务收入”、“应交税费”、“银行存款”等科目。,三、应收账款的账务处理,13,应收的款项,收回的款项,作为坏账冲销的款项,尚未收回的款项,14,（二）应收账款的会计处理发生应收账款业务时:借：应收账款公司（应收的款项）贷：主营业务收入（实现的营业收入）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代购货方垫付的费用）收到货款时：借：银行存款贷：应收账款公司,15,1、不存在商业折扣情况下的应收账款核算,例3-3某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，使用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续.,在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。,16,收到货款时,销售时,借：应收账款某商场69860贷：主营业务收入58000应交税费应交增值税（销项税额）9860银行存款2000,借：银行存款69860贷：应收账款某商场69860,17,在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。,2、存在商业折扣情况下的应收账款核算,18,例3-4某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批出售，销货方给购货方10%的商业折扣（金额为2000元），适用税率为17%,销售时：,价款20000（110%）18000增值税1800017%=3060,19,借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税（销项税额）3060,收到货款时,借：银行存款21060贷：应收账款21060,20,3、存在现金折扣情况下的应收账款核算,应收账款的入账价值视采用的核算方法不同,总价法,净价法,将未减现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额,21,三、应收账款的账务处理,例3-5：某公司向B公司销售一批乙产品，发票上的价款为20000元，增值税3400元，另外，为B公司垫付运费500元，已办理托收手续。规定的折扣条件为2/10、1/20、n/30。该公司编制的会计分录如下,22,借：应收账款23900贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400银行存款500,确认销售收入和应收账款,在10天折扣期内收到货款(即对方10天内付款给予2%的折扣400元),借：银行存款23500财务费用400贷：应收账款23900,总价法,23,借：银行存款23700财务费用200贷：应收账款23900,在10天后，20天内收到货款(现金折扣1/20),在折扣期之后收到货款,借：银行存款23900贷：应收账款23900,24,第三节应收票据的核算,25,一、应收票据的概念、分类与计价,1、概念：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票：同城异地均可使用的结算方式；付款期限最长不得超过6个月；必须具有真实的交易关系或债权债务关系；可背书转让；可向银行申请贴现2、确认和计量：应收票据应当在企业收取票据时确认，一般按商业汇票的票面金额入账。,26,商业汇票种类,属于商业信用范畴;可以由付款人签发并承兑,也可以由收款人签发交由付款人承兑,按照票据是否带有追索权,带追索权商业汇票不带追索权商业汇票,属于银行信用;由付款人签发，由付款人的开户银行承兑。,27,尚未到期票据的账面价值,收到的票据面值,收到到期票据款,贴现转销的票据,转作应收账款的票据,转让的票据,备查账,二、应收票据的核算（一）科目设置,28,可设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。,29,(二）账务处理包括：收到票据处理、票据到期收款处理、到期退票及应收票据贴现处理。,30,1、收到票据的处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收到的用以抵付以往应收账款所记欠款的票据时，借：应收票据贷：应收账款,31,2、票据到期收款的处理不带息票据：到期值面值借：银行存款（到期值）贷：应收票据（到期值）带息票据：到期值面值利息借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）,32,利息的计算：利息面值利率期限期限三种算法：按月计息，以次月对日为一个月，“日对日”；月末签发的票据，无论月份大小均以到期月份的月末为到期日，“月末对月末”；按日计息，以实际日历天数计算，算头不算尾，或算尾不算头。如；月日签发票据，到期日为月日，则票据天数为？天,如：某公司收到一张3月8日签发的面值为50000元的，90天到期的商业汇票，则期到期日为6月6日。即3月份24天（算头），4月份30天，5月份31天6月份5天（不算尾），共计90天。或计算3月份23天，6月份6天（算尾不算头）如果该商业汇票为3个月票据，则到期日为6月8日。如果是2月28日（月末）开出3个月商业汇票，则到期日为5月31日。,34,3、到期退票的处理主要发生在商业承兑汇票结算方式。当企业应收票据到期、承兑人无力付款且付款人不再签发新票据时，作退票处理，即将应收票据转为应收账款。借：应收账款贷：应收票据,35,4、应收票据的转让企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，借：在途物资（材料成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票据面值）,36,例3-6某企业向公司出售产品一批，货款总计元，增值税额为元，公司送来一张出票日为年月日，面值为元，期限为个月的商业承兑汇票。会计分录如下：,37,收到票据时，借：应收票据公司贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,38,票据到期收回款项时，借：银行存款117000贷：应收票据公司,39,到期退票：假定月日公司无力支付票款且未签发新票，则企业作退票处理。借：应收账款公司117000贷：应收票据,40,二、应收票据的核算,假定企业向B公司购买材料一批，货款90000元，增值税15300元，公司将所持A公司未到期的票面金额为117000元的汇票背书转让给B公司，用以抵付货款，另外，收回银行存款11700元,41,二、应收票据的核算,借：在途物资90000应交税费应交增值税（进项税额）15300银行存款11700贷：应收票据117000,42,三、应收票据贴现,(一)应收票据贴现的含义应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。（看成一种转让行为）-附追索权贴现票据(商业承兑汇票）(贴现企业负连带责任)贴现票据不附追索权贴现票据(银行承兑汇票）(贴现企业不负连带责任),43,(二)应收票据贴现额的计算贴现所得金额通过三步计算：（1）票据到期值=本金+票面利息=票据面值+票据面值票面利率票据期限=票据面值（1+票面利率票据期限）（2）贴现息=票据到期值贴现率贴现期（3）贴现所得（贴现款）=票据到期价值贴现息,44,贴现期、票据期和持票期的关系,2货币资金及应收账项,45,如:月日签发票据，到期日月日，若月日急需款项，则贴现期？按月计算-贴现期限计算三种方法月末签发-？按日计算-,(三)应收票据贴现的账务处理、不带有追索权的应收票据（银行承兑汇票）贴现：借：银行存款（贴现所得）财务费用（差额）贷：应收票据（账面余额）票据到期，付款方支付款项，则不用做账务处理;付款方无力付款，付款方和银行形成债权债务关系，本企业也不用做会计处理。,【例3-】某公司于5月10日将D公司签发承兑日为3月5日、期限为3个月、面值为58500元的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6。票据贴现天数=26天贴现息=5850063026=30.42（元）贴现净额=5850030.42=58469.58（元）借：银行存款58469.58财务费用30.42贷：应收票据58500,48,例3-8,B公司于2009年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？,2货币资金及应收账项,、带有追索权的应收票据贴现,在我国，企业将商业承兑汇票贴现，是一种典型的带追索权的票据贴现业务。企业将带追索权的票据贴现，不符合金融资产终止确认的条件，会计上不应冲销“应收票据”账户。此时，一般根据实际收到的贴现金额借记“银行存款”，贷记“短期借款”。可以看成一种以商业汇票作抵押的借款行为,会计分录为：,带有追索权的应收票据贴现,借：银行存款（贴现额）短期借款利息调整（贴现息）贷：短期借款（到期值）（依据实质重于形式原则和权责发生制原则）票据到期，付款方支付款项：借：短期借款（到期值）贷：应收票据（账面余额）(应收利息)借：财务费用贷：短期借款利息调整,票据到期，付款方无力支付款项：借：应收账款贷：应收票据如果银行直接扣款借：短期借款（到期值）贷：银行存款借：财务费用贷：短期借款利息调整,1.销售产品取得汇票时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项）170002.每月末计息时：117000612585借：应收利息585贷：财务费用585,例8.某公司2009年6月1日销售产品一批，价款100000元，增值税率17%，收到为期6个月的商业承兑汇票一张，利息率为6%。该公司于当年9月1日将该票据贴现，银行年贴现率为4%，做出相关的会计处理。,3.9月1日贴现时：到期值117000(1+6%/126)=120510贴现息=1205104%/123=1205.1贴现所得=120510-1205.1=119304.9借：银行存款119304.9（贴现所得）短期借款利息调整1205.1（贴现息）贷：短期借款120510（到期值）如付款方到期还款借：短期借款（到期值）120510贷：应收票据（面值）117000应收利息3510（585*6）借：财务费用1250.1贷：短期借款利息调整1250.1,4.到期如付款人到期不能付款，则：借：应收账款120510贷：应收票据117000应收利息3510借：短期借款（到期值）120510贷：银行存款120510借：财务费用1250.1贷：短期借款利息调整1250.1,55,一、预付账款预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的货款。会计核算时需要单独设置“预付账款”科目（哪类科目？）；对预付账款不多的企业，也可将其计入“应付账款”的科目。,第四节预付账款及其他应收款的核算,56,预付的款项和补付货款,收到材料等转销的预付款和退回的多余款,尚未转销的预付款,注意,预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。,明细账,（余额：应补付金额）,表示负债，需要在资产负债表的“应付账款”项目列示,57,预付账款与应收账款的比较,相同,区别,两者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；而预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项,二者都属于企业的债权,58,发生预付货款（或补付货款）时，借：预付账款贷：银行存款收到所购货物时，借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）退回多付款项时，借：银行存款贷：预付账款,例.某公司向甲公司采购材料2000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40，验收货物后补付其余款项。,（1）预付40的货款。借：预付账款40000贷：银行存款40000（2）收到甲公司发来的2000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100000元，增值税进项税额为17000元。据此以银行存款补付不足款项77000元。借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款117000借：预付账款77000贷：银行存款77000,60,例3-,A公司2009年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款0000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日收到B企业退回货款元。该如何编制会计分录？,2货币资金及应收账项,61,第四节预付账款及其他应收款的核算,二、其他应收款其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权及暂付应收款。是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。企业应定期对其他应收款项进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,（一）主要内容包括：,应收的各种赔款、罚款,应收的出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,存出保证金，如租入包装物支付的押金,其他各种应收、暂付款项,其他应收款,（二）其他应收款的核算企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。,资产类科目,64,、一般业务企业发生其他各种应收暂付款项时,借:其他应收款贷：银行存款收回或转销各种款项时，借:库存现金（银行存款等）贷：其他应收款,65,、备用金制度及其核算,（1）备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。又称业务周转金。（2）备用金的使用方法是先借后用，凭据报销。备用金的使用应由专人管理。（3）企业一般通过“其他应收款”账户对备用金进行核算。如果企业发生的备用金业务较多，也可以单独设置“备用金”账户进行核算。,66,（4）备用金的分类,备用金分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金：核定定额，报销时补足备用金定额；适用于经常性开支非定额备用金：随借随用、用后报销制度。用款单位使用备用金后，向财会部门报账核销；适用于非经常性开支。（）举例,随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较,68,例3-1中兴公司一车间设立定额备用金，定额为500元。,借：其他应收款（备用金）500贷：库存现金（银行存款）500例3-1一车间备用金管理人员到财务部门报销450元（资金用途为车间办公费）。借：制造费用450贷：库存现金450例3-1经研究一车间备用金制度取消，车间报销费用290元，多余现金交还出纳。借：制造费用290库存现金210贷：其他应收款（备用金）500,69,例3-1某公司以现金1000元拨付给总务科购买日常办公用品。编制会计分录如下：借：其他应收款备用金总务科1000贷：库存现金1000例3-1总务科报销办公用品费890元。编制会计分录如下：借：管理费用890库存现金110贷：其他应收款备用金总务科1000,70,三、应收股利和应收利息的核算应收股利是企业由于对外投资而应向接受投资一方收取的现金股利和分配的利润。应收股利通过“应收股利”账户进行核算，该账户借方登记应收的现金股利或其他单位分配的利润，贷方登记实际收到的现金股利或其他单位分来的利润，期末借方余额反映企业尚未收回的现金股利或利润。应收利息是企业在交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等业务中应收取的利息。企业应设置“应收利息”账户进行核算，该账户借方登记应收的利息，贷方登记实际收到的利息，期末借方余额反映企业尚未收回的利息。,71,第五节应收款项减值的核算,赊销应收账款收不回来的应收账款坏账（由此形成的损失）坏账损失（即应收账款的减值损失）,72,一、应收款项发生减值的判断企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。,73,二、应收款项减值的核算方法,（一）直接冲销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。此法账务处理简单，但不符合权责发生制。（二）备抵法：我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。1、概念：在会计期末按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款,74,2、方法：备抵法要求按期估计坏账损失，对应收账款进行减值测试。（1）余额百分比法余额百分比法是按应收款项余额的一定比例估计该应收款项减值的方法。（2）账龄分析法账龄分析法是按各应收款项账龄的长短，根据以往经验确定坏账准备百分比，并据以估计坏账准备的方法。3、要求：计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明.,75,提取的坏账准备,冲销多提数,实际发生的坏账,已冲销坏账的收回数,形成的坏账准备数,三、应收款项减值的核算（一）科目设置,76,资产减值损失（损益类科目）计提坏账或资产冲减多提的坏账或减值损失时资产减值损失；月末结转到本年利润科目的数额。“损益类”科目月末结转后无余额。,77,（二）计提坏账准备的原则,本期应计算提取的坏账准备数大于“坏账准备”账户账面余额的，应按其差额补提；应计算提取的坏账准备数小于“坏账准备”账户账面余额的，应按其差额冲减已计提的坏账准备。,78,（三）应收款项余额百分比法、应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。、当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额-坏账准备科目原有贷方余额或者：当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额+坏账准备科目原有借方余额,79,根据上述公式，如果计提坏账准备前,80,经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后：坏账准备科目期末贷方余额=坏账准备科目原有余额+当期实际计提坏账准备金额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比,、备抵法核算坏账的账务处理程序：,初次计提坏账准备时借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备再次计提时，需要依据应收账款余额坏账准备率和“坏账准备”账户余额分析计算是补提还是冲回多提数额，计算公式如下：,当期实际计提的坏账准备,当期按应收款项余额计算应提坏账准备金额,=,（+）,“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额,发生坏账时，直接冲减“坏账准备”借：坏账准备贷：应收账款,补提时：借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备冲回时：借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备,转销的坏账又收回,按能够收回的应收款项金额先转回已冲销的“坏账准备”金额借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款,【例3-1】企业按照应收账款余额的5%计提减值准备，根据发生的有关经济业务，编制会计分录如下：2007年公司首次计提坏账准备，应收账款的年末余额为400000元。估计减值损失=4000005%=20000（元）借：资产减值损失计提坏账准备20000贷：坏账准备200002008年确认坏账损失8000元。借：坏账准备8000贷：应收账款8000,2008年已经确认为坏账的8000元又收回了2000元。借：应收账款2000贷：坏账准备2000同时：借：银行存款2000贷：应收账款20002008年末，应收账款的余额为100000元，调整“坏账准备”账户余额。2008年末估计的坏账准备为5000元（1000005%），应冲销多提的坏账准备9000元（200008000+20005000）。借：坏账准备9000贷：资产减值损失计提的坏账准备9000,2009年发生坏账10000元。借：坏账准备10000贷：应收账款100002009年末，应收账款的余额为150000元，调整“坏账准备”账户余额。2009年估计的坏账准备为7500元（1500005%），应该补提12500元（5000100007500）。借：资产减值损失计提的坏账准备12500贷：坏账准备12500,87,应收款项余额百分比法,例3-1：某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元。,88,第一年,借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000,形成的坏账准备100000033000,应收账款净额10000003000=997000,3000,3000,89,借：坏账准备6000贷：应收账款甲单位1000乙单位5000实际提取数期末值借方余额,6000,期末3600,第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元,3000,6600,90,形成的坏账准备120000033600,应计提的坏账准备3600（60003000)6600,应收账款净额12000003600=1196400,借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600,91,借：银行存款5000贷：应收账款乙单位5000,5000,期末3900,4700,借：应收账款乙单位5000贷：坏账准备5000,第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元,提前余额8600,92,形成的坏账准备130000033900,应计提的坏账准备3900（50003600)4700,应收账款净1296100,借：坏账准备4700（冲多提的）贷：资产减值损失4700,93,例：永泰公司采用余额百分比法核算坏账准备，估计应收账款的损失率为2%，2008年末结账前，“应收账款”账户借方余额为160万元，“坏账准备”的贷方余额为0.2万元，“其他应收款”账户余额为零。2009年发生以下相关业务：(1)1月6日，收回C公司所欠货款23.4万元（含税）。C公司于购货后第9天还款，永泰公司按约定的付款条件2/10、1/20、n/30给予现金折扣；(2)6月10日，收回2005年度已核销的坏账7.75万元；(3)9月15日，因B公司已破产，永泰公司确认应收B公司货款5.85万