中级财务会计 财务报告

第十五章财务报告第一节财务报告概述,财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括会计报表、报表附注、其他财务报告等。提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息,一、财务报告的目标（一）财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等（二）反映企业管理层受托责任的履行情况,二、财务报表的构成及分类财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。,资产负债表、利润表、现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。所有者权益（或股东权益）变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。附注主要包括：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。（如不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；或有资产和资产负债表日后事项的说明等等）三、财务报告的编制要求P232,财务会计报告的种类,编报的时间要求,月报,年度报告,半年度报告,季度报告,月份终了6日内（节假日顺延）,季度终了15日内,年度中期结束后60日内,年度终了4个月内,第二节资产负债表,一、资产负债表的概念与结构及报表项目的列示（一）资产负债表的概念与结构1.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。所谓财务状况，主要是指企业资产、负债、所有者权益的构成及其相互关系。资产负债表的反映的是企业财务状况的时点数，而不是期间数。因此该表述与静态报表。通过分析资产负债表可以了解企业财务状况，分析企业债务负担和偿债能力。,2.我国现行资产负债表格式账户式结构报表分为左右两方，左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。3.资产负债表项目列示内容及填列资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末余额填列。,第二节资产负债表,二、资产负债表的结构和内容,二、资产负债表填列方法（一）根据总账账户余额填列。例如，交易性金融资产、应收票据、其他应收款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目，应根据各相关总账账户余额直接填列。,（二）根据明细账账户余额计算填列应收账款，应根据应收账款、预收账款总账账户所属明细账户的借方余额之和计算填列；预收账款，应根据应收账款、预收账款总账账户所属明细账户的贷方余额之和计算填列；应付账款，应根据应付账款、预付账款总账账户所属明细账户的贷方月之和计算填列；预付账款，应根据应付账款、预付账款总账账户所属明细账户的借方余额之和计算填列。,（三）根据总账账户和明细账账户的余额分析计算填列例如，一年内到期的非流动资产，应根据持有至到期投资、长期应收款账户所属明细账余额中将于一年内到期的数额直接计算填列；持有至到期投资、长期应收款、一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款等项目的填列需要进行类似分析。,（四）根据总帐帐户余额减去其备抵项目后的净额填列例如，“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户余额后的金额填列。应收账款、长期股权投资、无形资产等项目的填列需要进行类似分析。,（五）综合运用上述填列方法分析填列例如，货币资金项目，应根据库存现金、银行存款和其他货币资金账户余额之和计算填列；存货应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品等科目借贷方余额的差额计算填列；未分配利润应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列。,三、资产负债表编制实例,P238步骤：1.编制会计分录2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额3.编制资产负债表,第三节利润表,一、利润表的概念和结构（一）利润表的概念利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定会计期间(如年度、季度、月份)经营成果的会计报表。利润表的作用：1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据,不同收益计量观,(一)资产负债观指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）,不同收益计量观,(二)收入费用观指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。利润表构成的基本要素（均强调对所有者权益的影响）收入和费用日常活动利得及损失非日常活动,损益满计观点,当期营业观点,二者主要区别:陈报收益目的不同,（二）利润表的结构1.单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润2.多步式利润表营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。,二、利润表的编制方法填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额（一）利润表各项目的编制说明（二）利润表编制实例,第四节现金流量表,一、现金流量表的概念和现金流量的分类（一）现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。是汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。编表基础现金（广义的）现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。,作用：1.提供企业的现金流量信息2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。,（二）现金流量的分类现金流量，是指一定会计期间企业现金的流入和流出，即现金和现金等价物的收入与支出。分为三类：1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量现金流量应按总额反映现金和现金等价物各项目之间的流动，不属于现金流量。,企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.现金各项目之间的增减变动不影响2.非现金各项目之间的增减变动不影响3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动影响,二、现金流量表的结构（一）现金流量表正表（二）现金流量表补充资料三、现金流量表的填列方法编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料,编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动,（一）经营活动产生的现金流量采用直接法和间接法正表采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表补充资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动,1直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。,2间接法间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，理解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。,填列方法：（一）经营活动现金流量的填列1.现金流入（1）销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,销售商品、提供劳务收到的现金营业收入本期发生的增值税销项税额应收账款（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）预收账款（期末余额期初余额）本期计提的坏账准备本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额本期发生的现金折扣本期发生的票据贴现利息（不附追索权）收到的带息票据的利息其他特殊调整业务（当期收回前期核销的坏账损失）,（2）收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。收到的税费返还返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等。（3）收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。收到的其他与经营活动有关的现金除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入、除税费返还以外的其他政府补助收入等。,2.现金流出（1）购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品；接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。,购买商品、接受劳务支付的现金营业成本本期发生的增值税进项税额存货（期末余额期初余额）应付账款（期初余额期末余额）应付票据（期初余额期末余额）预付款项（期末余额期初余额）本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额本期支付的应付票据的利息本期取得的现金折扣本期列入主营业务成本、存货项目的非“材料”费用（如：职工薪酬和折旧费等）其他特殊调整业务,（2）支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。支付给职工以及为职工支付的现金本期产品成本及费用中的职工薪酬应付职工薪酬（除在建工程人员）（期初余额期末余额）。（3）支付的各项税费反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。支付的各项税费营业税金及附加所得税费用管理费用中的印花税等税金已交纳的增值税应交税费（不包括增值税）（期初余额期末余额）。,（4）支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。支付的其他与经营活动有关的现金“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“财务费用”中支付的结算手续费“其他应收款”中支付职工预借的差旅费“其他应付款”中支付的经营租赁的租金“营业外支出”中支付的罚款支出等。,（二）投资活动现金流量的填列1.现金流入（1）收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。（2）取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。,（3）处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。（5）收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,2.现金流出（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分(在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映)，以及融资租入固定资产所支付的租赁费(在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映)。,（2）投资所支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。（3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（4）支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,（三）筹资活动现金流量的填列1.现金流入（1）吸收投资收到的现金本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。（2）取得借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目扣除。（3）收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,2.现金流出（1）偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。（2）分配股利、利润或偿付利息支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。（3）支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,（四）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。,（五）现金流量表附注的填列,分为三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况,填列方法1.经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数,2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：（1）债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额（2）一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；（3）融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。,（六）现金流量表的平衡关系,1.现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额”等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加额”2.现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”,四、编制现金流量表可选用的技术方法,1工作底稿法2T形账户法复式分录法3.其他方法公式法五、现金流量表编制实例P258,第五节所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的内容和结构所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失。,所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,二、所有者权益变动表填列方法（一）所有者权益变动表各项目的列报说明1.“上年年末余额”项目2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目3.“本年增减变动金额”项目（二）上年金额栏的填列方法应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。（三）本年金额栏的填列方法根据有关账户的发生额分析填列三、所有者权益变动表的编制实例P263,第六节会计报表附注,一、附注概述（一）附注的概念财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释作用：1.突出财务报表信息的重要性2.提高报表内信息的可比性3.增加报表内信息的可理解性,财务报表附注的形式1.旁注指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明2.附表指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格3.底注也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明,二、附注的主要内容：-企业的基本情况-财务报表的编制基础-遵循企业会计准则的声明-重要会计政策和会计估计-会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；-报表重要项目的说明,第七节中期财务报告,一、中期财务报告的概念及其构成（一）中期财务报告的概念中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告。中期指短于一个完整的会计年度的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他适于短于一个会计年度的期间。,包括：,月度财务报告,半年度财务报告,季度财务报告,年初至本中期末财务报告,作用：1有助于提高会计信息质量2有助于完善上市公司信息披露制度3有助于规范企业行为,（二）中期财务报告的构成中期财务报告至少应当包括以下部分：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。这是最基本构成。二、中期财务报告的编制要求（一）中期财务报告应遵循的原则1.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础2.中期财务报告的计量在更大程度上依赖于会计估计3.遵循及时性原则,（二）中期财务报告的确认与计量三、中期财务报告附注的编制要求和披露内容（一）中期