商品流通企业会计(2011.3.7)

商品流通企业会计,第一章商品流通企业会计概述,一、商品流通企业概述1.必要概念名词商品流通：商品从生产领域到消费领域的所经过的买卖运动过程。商品流通基本特征：1）商品流通必须以商品实物的转移为前提；2）实物的转移必须通过货币收付。没有实物转移而只有货币收付，或只有实物转移没有货币收付，都不是商品流通。,商品流通环节：商品从生产领域到消费领域所经过的环节。一般要经历购、运、存、销四个环节。以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，包括批发和零售环节。批发商业：供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经济运动。零售商业：把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的物质和文化生活需要的经济活动。,2商品流通企业不同于其他行业的特点,主要特点：不从事生产而只从事商品交换（1）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；（2）企业类型：按照经营方向和结算货币的不同，分为国内贸易企业和国际贸易企业（3）经营方式多样：经销、代销（4）按付款形式划分：现金销售、商业信用,2商品流通企业不同于其他行业的特点,2商品流通企业不同于其他行业的特点,2商品流通企业不同于其他行业的特点,二、商品购销范围和交接方式,1.商品购进的范围商品购进是商品流通企业为转卖或加工后转卖，通过现金或转账结算付出货币取得商品或商品所有权的交易行为。商品购进范围：从工业、农业和其他部门购进的商品；向城市居民和农村集体或个人购进的商品；从国外进口的商品。商品购进必须符合两个条件：购进的商品是为了销售；通过货款结算取得商品的所有权。,2.商品销售的范围,商品销售：商品流通企业通过现金或转账结算，付出商品取得货款或收取货款权利的交易行为。商品销售的范围：售予工业、农业、手工业、服务性行业和其他部门作为继续加工生产或耗用的商品；售予居民个人消费和机关团体消费的商品以及出口的商品。商品销售必须具备以下两个条件：销售的是本企业所经营的商品；通过货款结算转移了商品的所有权。,3.购销商品的交接方式,发货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式。送货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位指定的仓库或某一地点的一种交接方式。提货制：购货单位到供货单位指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式。,四、商品购销的确认与计量,（一）商品购进的确认与计量1.商品购进的入账时间商品购进的入账时间一般是商业企业通过货币结算取得了商品所有权或支配权的时间。（1）采用现金、支票、本票或商业汇票等结算方式的，在支付货款并取得供货单位发货证明时，就可以作为商品购进入账；若商品先到，并已经验收入库，货款尚未支付的，月末按合同或协议价暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按实际成本入账。（2）采用托收承付结算方式或委托收款结算方式，结算凭证先到并承付货款时，作为商品购进入账；商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进，待承付货款时，再作为购进入账。,（3）在商品购进业务中，采取预付货款方式的，由于预付货款尚未形成买卖双方实际的交易行为，因此，预付货款的时间不能作为商品购进的入账时间。（4）进口商品以支付货款的时间作为购进商品的入账时间。2.商品购进的采购成本的确定企业购进商品入账价格为商品的实际采购成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等可归属于商品采购成本的费用可以：（1）计入商品的实际成本；（2）在发生时直接记入当期销售费用；（3）在“进货费用”中归集，期末按存销比例分摊已销部分计入“主营业务成本”，未销计入“？”。,（二）商品销售收入的确认与计量,1.商品销售收入的确认（1）采用直接收款方式销售商品，在实际收到货款或取得收取货款的凭证时，作为收入的实现。（2）采用托收承付和委托收款结算方式销售商品，在发出商品并办妥托收手续时，作为收入的实现。（3）采用预收货款方式销售商品，在商品发出时作为收入的实现。（4）委托其他单位代销的商品。,（5）在交款提货的情况下，如货款已经收到，只要账单和提货单已经交给买方，不论商品是否发出，都应作为收入的实现。（6）销售商品需要安装和检验的商品的销售，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时，确认收入。（7）出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单、海运以取得出口装船提单、空运以取得运单，并向银行办理交单后作为收入的实现。,2.销售商品收入的计量,（1）批发价：批发企业将商品销售给零售企业或其他企业的价格。（2）零售价：零售企业将商品销售给个人或集体消费者的价格。（3）出口商品的入账价格：一律以离岸价（FOB）为入账基础，如按到岸价（CIF）应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金（包括明佣和暗佣）和银行财务费等，以红字冲减收入。,第二节商品流通的核算方法,一、进价核算法进价核算法是按库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。这种方法又可以分为数量进价金额核算法和进价金额核算法。（一）数量进价金额核算法数量进价金额核算是对库存商品总分类核算实行按进价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各种商品的进价金额指标也反映其实物数量指标的核算方法。其基本内容是：1.进价记账。会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载。,2.在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。库存商品明细账对每种库存商品的增减和结存情况，既反映金额又反映数量，如果企业经营的规模较大，同种库存商品存放地点不一，还可同时按商品存放的地点分。3.对经营品种繁多的企业，要设置库存商品类目账，以核算大类商品的进、销、存情况和控制所属各明细账。商品类目账记载各大类商品进销存的进价金额（如果大类商品的计量单位相同，也可同时记载数量）。,4.采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。数量进价金额核算法的优点：能够全面反映各种商品的进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制，有利于满足业务部门开展销售业务，会计部门加强资金管理，保管部门明确责任和保护商品的安全。数量进价金额核算法的缺点：由于每笔进销货业务都要填制凭证，按商品的品种逐笔登记明细分类账，核算工作量大，手续较繁。适用范围：能按商品品种提供收付数量及金额的商品流通企业。,（二）进价金额核算法,进价金额核算法：又称为“进价记账、盘存计销”核算法，是指库存商品的总分类科目和明细分类科目都只反映商品的进价金额、不反映实物数量的一种核算方法。具体内容如下：1.库存商品的总分类账和明细分类账都以进价入账，只记金额，不记数量。2.库存商品的明细账按商品的大类或者柜组设置，对于需要掌握数量的商品，可设置备查簿。,3.平时销货的账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本。月末采取以存计销的方式，通过实地盘点库存商品，倒挤出商品的销售成本。计算公式如下：本期销售商品成本期初库存商品进价总额本期进货总金额期末库存商品进价总额优点：采用进价金额核算法可以简化核算手续，节约人力、物力。缺点：由于平时不能反映商品的进、销、存的数量，月末采用盘存计销方法倒算商品的销售成本，对商品的损耗或差错事故不能控制。适用范围：售价变化比较频繁、实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。,二、售价核算法,售价核算法是以库存商品的销售价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。（一）数量售价金额核算法数量售价金额核算法是指库存商品总分类科目和明细分类科目除了按照售价金额反映外，明细分类科目还必须反映商品实物数量的核算方法。具体内容如下：1.库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账。总分类账反映库存商品的售价总额，明细分类账反映各种商品的实物数量和售价总额。,2.库存商品的明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品的收、付、存分栏记载数量和金额。3.设置“商品进销差价”科目，记载库存商品售价金额与进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和库存商品的进价金额。（二）售价金额核算法售价金额核算法又称“售价记账，实物负责制”，是指商业企业在建立实物负责制的基础上，库存商品的总分类科目和明细分类科目都只反映商品的售价金额，不反映商品的实物数量的核算方法。,采用这种核算方法，库存商品的明细分类账是按实物负责人或营业柜组设置的，财会部门采用商品的售价金额控制实物负责人或营业柜组的商品的进、销、存情况。具体内容如下：1.售价记账，金额控制；2.设置“商品进销差价”科目；3.建立实物负责制；4.健全商品的盘点制度；5.加强物价管理，健全有关制度。,第二章国内贸易批发商品流通,第一节批发商品的购进批发企业需储备一定数量的商品，随时掌握商品进、销、存的数量和结存金额，因此，这就决定了商品流转核算方法-数量金价金额核算法一、商品购进的业务程序及其核算（一）同城商品购进的业务程序及其核算商品交接方式：“送货制”或“提货制”；货款结算方式：支票、商业汇票、银行本票；业务程序：设置的账户：在途物资（商品采购）和库存商品,例1：某公司向某冰箱厂购进电冰箱120台，每台1000元，计货款120000元，增值税额20400元，业务部门根据供货单位专用发票填制收货单。（1）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）和自行填制的“收货单”（结算联），经审核无误后，签发转账支票支付货款和增值税额，共计140400元，作分录如下：借：在途物资冰箱厂120000应交税费应交增值税进项税额20400贷：银行存款（应付票据）140400（2）财会部门根据储运部门转来的“收货单”，经审核无误后，结转商品采购成本，作分录如下：借：库存商品电冰箱类120000贷：在途物资冰箱厂120000,（二）异地商品购进的业务程序及其核算,商品交接方式：“发货制”；货款结算方式：托收承付、银行汇票、商业汇票等。商品采购费用处理：“进货费用”账户归集方法。例2：某公司向某服装厂购进女装300套，每套200元，计货款60000元，增值税额10200元，运费900元，采用托收承付结算方式。（1）收到银行转来托收凭证、专用发票及运费凭证，审核无误，承付款项：借：在途物资某服装厂60000应交税费应交增值税（进项）10263（10200+63）进货费用女装类837（900-63）贷：银行存款71100（2）上项商品运到验收入库后，审核无误后：借：库存商品女装类60000贷：在途物资某服装厂60000,二、农副产品购进的业务程序及其核算,（一）农副产品购进的一般业务程序农副产品：农、林、牧、副、渔业产品的总称。经营农副产品收购业务的企业：供销社系统中的棉麻公司、土产公司等县以上有关专业公司，还有城市批发企业、加工食品公司和蔬菜公司等。特点：收购网点多而分散、收购时间比较集中、收购方式多样、资金供应灵活等特点。收购方式：企业直接收购、预购和委托其他企业收购等。企业购进农副产品可按照买价的13%计算增值税进项税额，准予从当期销项税额中抵扣。核算：一般采用数量进价金额核算法，以数量和金额双重指标反映控制农副产品的购进、挑选整理和储存情况。,（二）农副产品收购的核算,1直接收购的核算例3：金山食品公司收购生猪，对其所属的报账单位A收购站采用报账付款方式。（1）拨付A收购站收购资金25000元，当即从银行汇付。借：其他应收款A收购站25000贷：银行存款25000（2）A收购站收购生猪金额20000元，其中13作为进项税额，经审核无误，当即签发转账支票，以补足其资金：借：在途物资A收购站17400应交税费应交增值税进项税额2600贷：银行存款20000（3）生猪采购完毕，结转其采购成本：借：库存商品A收购站17400贷：在途物资A收购站17400,2.农副产品委托代购的核算,需要明确的几个问题：（1）委托代购农副产品的资金：一般由受托单位自行解决。委托单位除了要承担代购农副产品的收购价格外，还要承担代购费用和代购手续费。（2）农副产品的采购成本：由扣除13进项税额后的买价和代购费用组成。（3）委托代购的农副产品，其代购费用有“费用包干”和“实报实销”两种方式。代购费用和代购手续费均应计入农副产品成本。,例4：某食品公司委托B购销站代购鸭蛋2000千克，合同规定每千克收购价6元，计收购金额12000元，代购包干费用率为5%，收购手续费为7，鸡蛋已运到。（1）财会部门根据审核无误商品验收单，将全部收购款项汇付对方，收购金额的13作为进项祝额：借：在途物资B购销站11880应交税费应交增值税（进项）1560贷：银行存款（12000+12000*12%）13440（2）鸭蛋已由乙仓库验收入库，结转采购成本：借：库存商品乙仓库11880贷：在途物资B购销站11880,3.农副产品预购的核算,（1）种类：主要农副产品实行预购的形式。（2）方式：收购企业与生产单位或个人签订预购合同。（3）预购定金的款项来源：农副产品预购定金借款。（4）核算账户：借款时通过“短期借款”账户核算；发放和收回预购定金时，通过“预付账款”账户核算。例5：某供销社与张明专业户签仃预购棉花合同，预购棉花合同规定预购棉花25000元，按收购金额发放预购定金30；分批交售时，按同等比例收回预购定金。（1）向银行办理并取得预购定金借款7500元时：借：银行存款7500贷：短期借款预购定金借款7500,（2）发放预购定金7500元时：借：预付账款张明7500贷：银行存款7500（3）交售第一批棉花，收购金额15000元，13作为进项税：借：在途物资张明13050应交税费应交增值税进项税额1950贷：预付账款张明15000（4）扣回定金4500元（15000/25000=60%），签发现金支票10500元（15000-4500），以清偿其第一批棉花货款：借：预付账款张明10500贷：银行存款10500,（5）结转收购的棉花采购成本：借：库存商品13050贷：在途物资张明13050(6)归还银行4500元预购定金借款：借：短期借款预购定金借款4500贷：银行存款4500,三、在途物资的明细分类核算,为了掌握商品采购的详细情况，加强对商品采购的管理，并促使在途商品尽快验收入库投放市场，就必须对在途物资进行明细分类核算。在途物资的明细分类核算：1.同行登记法（平行登记法）；2.抽单核对法。,四、进货退出的核算,进货退出是商品购进验收入库后，因质量、品种、规格不符，将商品退回原供货单位。例6：某公司向某冰箱厂购进冰箱120台，每台1000元，货款已付。现复验发现其中6台质量不符要求，经联系后同意退货。（1）收到冰箱厂退货的红字专用发票，开列退货款6000元，退增值税额1020元，收到业务部门转来的“进货退出单”。,借：在途物资某冰箱厂6000应交税费应交增值税一进项税额1020贷：应收账款冰箱厂7020（2）收到储运部门转来的“进货退出单”：借：库存商品冰箱类6000贷：在途物资某冰箱厂6000（3）收到对方退来货款及增值税额，存入银行：借：银行存款7020贷：应收账款某冰箱厂7020,五、购进商品退补价的核算,批发企业购进的商品，有时由于供货单位疏忽，发生单价开错，价格计算错误等情况，需要调整商品的货款，因此就发生了商品退补价的核算。（一）购进商品退价的核算购进商品退价是指原先结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。,例7：某公司向上海针织厂购进全棉男运动服2000件，每件26.50元，已钱货两清。今收到上海针织厂开来红字更正发票，列明每箱应为25.60元，应退货款1800元，增值税额306元，退货和退税款尚未收到。（1）冲减商品采购额和增值税额：借：在途物资上海针织厂1800应交税费应交增值税（进项）306贷：应收账款上海针织厂2106（2）同时冲减库存商品的价值：借：库存商品运动服类1800贷：在途物资上海针织厂1800,（二）购进商品补价的核算,购进商品补价是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。例8：某公司向上海电视机厂购进电视机100台，每台1560元，已钱货两清。今收到厂家更正发票，列明每台应为1580元，应补付货款2000元，增值税额340元。（1）增加商品采购额和增值税额：借：在途物资上海电视机厂2000应交税费应交增值税进项税额340贷：应付账款上海电视机厂2340（2）同时，增加库存商品的价值：借：库存商品电视机类2000贷：在途物资上海电视机厂2000,六、购进商品发生短缺和溢余的核算,批发企业购进商品在验收时，如果商品发生短缺或溢余情况，除根据实收数量入账外，还应查明缺溢原因，及时予以处理。储运部门在验收商品时，如发现实收商品与供货单位专用发票（发货联）上所列数量不符时，必须会同运输单位进行核对，做好签定证明，以便查明原因后进行处理，并在“收货单”上注明实收数量，填制“商品购进短缺溢余报告单”一式数联。,（一）购进商品发生短缺的核算,查明原因前：“待处理财产损溢”账户查明原因后：1）供货单位少发商品，可由其补发商品或作进货退出处理；2）运输途中的自然损耗，作为“进货费用”列支；3）责任事故，由运输单位或责任人承担经济责任的，作为“其他应收款”处理；4）由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出”列支。,例9：某公司购进白砂糖9000千克，每千克4元，计货款36000元，增值税额6120元，运费1000元，采用托收承付结算方式。（1）接到银行转来的托收凭证及附来专用发票（发票联）、运费凭证，审核无误，承付款项:借：在途物资*36000应交税费应交增值税（进项）6190进货费用930贷：银行存款43120,（2）白砂糖运到后，储运部门验收时，实收8945千克，短缺55千克，计货款220元。财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，复核无误，结转已入库的商品采购成本，并对短缺商品进行核算：借：库存商品食糖类35780待处理财产损溢待处理流动资产损溢220贷：在途物资*36000,（3）经联系，查明短缺的白砂糖中，有50千克是对方少发商品，已开来退货的红字专用发票，应退货款200元，增值税额34元。冲减商品采购额和增值税额：借：在途物资*200应交税费应交增值税（进项）34贷：应收账款*234冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：在途物资*200,（4）查明其余5千克短缺的白砂糖是自然损耗，经批准予以转账：借：进货费用食糖类20贷：待处理财产损溢*20（二）购进商品发生溢余的核算查明原因前：“待处理财产损溢”账户查明原因后：1）运输途中的自然升溢，冲减“进货费用”账户，2）供货单位多发商品，由其补来专用发票后，作为商品购进处理，也可以将多余商品退还对方。,例10：某公司购进冰糖5000千克，每千克6元，计货款30000元，增值税额5100元，运费600元，采用托收承付结算方式。（1）接到银行转来的托收凭证及附来专用发票（发票联）和运费凭证，审核无误，予以承付：借：在途物资30000应交税费应交增值税（进项）5142进货费用食糖类558贷：银行存款35700,（2）冰糖到达后，验收时实收5102千克，溢余102千克，计货款612元。财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，复核无误，结转入库商品采购成本，并对溢余商品进行核算：借：库存商品食糖类（5102*6）30612贷：在途物资*30000待处理财产损溢612,（3）经联系，查明溢余冰糖中，有100千克是对方多发商品，已补来专用发票，开列货款600元，增值税额102元，作为商品购进，其余2千克系自然升溢：借：待处理财产损溢612贷：在途物资600进货费用食糖类12（4）从银行汇付100千克冰糖的货款600元及增值税额102元：借：在途物资云南糖业公司600应交税费应交增值税（进项）102贷：银行存款702,七、购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算,批发企业从异地购进商品，对于银行转来供货单位的托收凭证及其所附的专用发票（发票联）、运费凭证等，认真核对，发现问题，应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付托收款。“代管商品收货单”、“代管商品物资”账户（1）先拒付账款，后拒收商品。（2）先拒收商品，后拒付账款。,（3）先承付账款，后拒收商品。例11：某公司向电器厂购进微波炉400台，每台200元，计货款80000元，增值税额13600元，运费1000元，采用托收承付结算方式。（1）银行转来广东电器厂托收凭证，内附？凭证等，审核无误，予以承付：借：在途物资*80000应交税费应交增值税（进项）13670进货费用小家电类930贷：银行存款94600,（2）商品运到后，验收时发现其中有40台质量不符合同规定，予以拒收，由业务部门与对方联系解决。360台商品验收入库，结转商品采购成本：借：库存商品*类72000贷：在途物资*72000,将拒收40台微波炉的货款、增值税领及该部分商品应承担的运费转入“应收账款”账户，拒收的40台微波炉代为保管：借：在途物资*8000应交税费应交增值税（进项）1367进货费用（8000/80000=10%*930）93贷：应收账款*9460同时，在“代管商品物资”账户“？”记8000元。,（3）经联系，对方同意将拒收的40台退回。签发转账支票垫付退回40台微波炉的运费110元：借：应收账款代垫运费110贷：银行存款110并在“代管商品物资”账户内“？”记8000元。电器厂汇来退货款、增值税额及垫付的运费计9570元，存入银行：借：银行存款9570贷：应收账款*9460代垫运费110,八、购进商品折扣与折让的核算,（一）购进折扣的核算例11：某公司赊购羽绒服，供应方给予的付款条件为：2/10。（1）12月1日，赊购羽绒服400件，每件150元，货款为60000元，增值锐额为10200元，羽绒服已验收入库。根据增值税专用发票：借：在途物资*60000应交税费应交增值税进项税额10200贷：应付账款*70200,根据收货单：借：库存商品羽绒服类60000贷：在途物资*60000（2）12月11日，签发转账支票69000元，支付款项：借：应付账款*70200贷：银行存款69000财务费用1200,（二）购进商品折让的核算,购进商品折让是指企业购进的商品，因品种、规格和质量等原因，从销货单位所取得的价格上的减让。批发企业在发生购进商品折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账，增值税额与货款同样享有购货折让。例12:：某公司向保温瓶厂购进暖瓶1000只，每只40元，计货款40000元、增值税额6800元。（1）签发转账支票46800元支付款项：,（2）验收商品时，发现质量不符要求，与对方联系后，同意给予7的购货折让。收到厂方的销货折让发票，并收到对方退回的折让款2800元及增值税额476元，存入银行：借：在途物资保温瓶厂2800应交税费应交增值税进项税额476银行存款3276将商品验收入库：借：库存商品保温瓶类37200贷：在途物资保温瓶厂37200,九、农副产品挑选整理的核算,（一）农副产品挑选整理核算的原则(1)在“库存商品”账户下设置“挑选整理”专户。(2)在挑选整理中发生的费用，列入“进货费用”账户，也可以计入农副产品成本。(3)因挑选整理而发生等级、规格和数量变化，以及发生的商品损耗，均应调整商品的数量和单价，不变更总金额。(4)挑选整理中发生的事故损失，经批准后列入“营业外支出”账户，不得计入商品成本。,（二）农副产品挑选整理的核算,1.农副产品在进行挑选整理时，应指定专人负责管理。“商品内部调拨单”格式？联次？2.农副产品通过挑选整理后，可能会出现下列三种情况：（1）挑选整理后发生数量变化。（2）挑选整理后由一种等级变为另一种等级。(3)挑选整理后由一个等级变为几个等级。,第二节批发商品的销售,一、同城商品销售的业务程序及其核算商品交接方式：“送货制”或“提货制”，货款结算方式：支票、商业汇票、银行本票、现金等。同城商品销售的业务程序？例13：某公司销售西服100套，每套300元，计货款30000元，增值税额5100元，价税合计35100元，收到转账支票存入银行。西服每套进价成本为280元。借：银行存款35100贷：主营业务收入西服类30000应交锐费应交增值税销项税额5100借：主营业务成本西服类28000贷：库存商品西服类28000,二、异地商品销售的业务程序及其核算,商品的交接方式：“发货制”；货款的结算方式：托收承付、银行汇票等。异地商品销售的业务程序？,例:14：某公司根据购销合同开出专用发票，销售给B公司时装250套，每套200元，计货款50000元，增值税额8500元.，商品委托运输公司运送。（1）某日，收到运输部门开来运费凭证600元，以转账支票支付：借：应收账款代垫运费600贷：银行存款600（2）次日，该公司凭有关单证，共计59100元，一并委托银行向B公司收取：借：应收账款B公司59100贷：主营业务收入女装类50000应交税费应交增值税销项税额8500应收账款代垫运费600（3）10日后，接到银行转来B公司承付的全部货项：借：银行存款59100贷：应收账款B公司59100,三、直运商品销售的业务程序及其核算,直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，这样就可以不通过“？”账户，直接在“？”账户进行核算。直运商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转。,例15：某公司向昆山服装厂订购男茄克衫500件，每件114元，直运给沈阳服装公司，供应价每件120元，增值税率为17，昆山服装厂代垫由昆山到沈阳的运费500元，购销合同规定运费由沈阳服装公司负担。(1)根据银行转来昆山服装厂的托收凭证，内附专用发票，开列男茄克衫货款57000元、增值税额9690元，运费凭证500元，经审核无误，当即承付：借：在途物资昆山服装厂57000应交税费应交增值税进项税领9690应收账款代垫运费500贷：银行存款67190,（2）直运销售男茄克衫500件，每件120元，货款60000元，增值税额10200元，连同垫付的运费500元，一并向沈阳服装公司托收，根据专用发票（记账联）及托收凭证（回单联）：借：应收账款沈阳服装公司70700贷：主营业务收入茄克衫类60000应交税费应交增值税（销项）10200应收账款代垫运费500同时，结转商品销售成本：借：主营业务成本茄克衫类57000贷：在途物资昆山服装厂57000,四、代销商品销售的核算,（一）视同买断方式代销商品的核算批发企业采取视同买断方式代销商品，作为委托方的批发企业与受托方签订“商品委托代销合同”。合同上注明委托代销商品的：协议价、销售价、结算方式、货款清偿时间、商品保管的要求，以及双方承担的责任等。结算时，由受托方将已售代销商品的“？”交付委托方，委托方据以按代销商品的协议价填制“？”交付受托方时，作为“？”入账。,例16：某公司根据商品委托代销合同，将男羽绒服500件委托静安商厦代销，其购进单价为200元，协议单价为220元，增值税率为17，合同规定每个月末受托方向委托方开具代销清单，据以结算货款。（1）发运商品时：借：委托代销商品静安商厦100000贷：库存商品羽绒服类100000,(2)月末，静安商厦送来的代销商品清单，填制专用发票，列明销售男羽绒服250件，单价220元，金额55000元，增值税额9350元：借：应收账款静安商厦64350贷：主营业务收入羽绒服类55000应交税费应交增值税（？）9350同时，结转已售代销商品成本50000元：借：主营业务成本羽绒服类50000贷：委托代销商品静安商厦50000,(3)收到静安商厦支付250件男羽绒服的货款及增值税额的转账支票一张，金额64350元，存入银行：借：银行存款64350贷：应收账款静安商厦64350,例17：某公司根据商品委托代销合同，接受鸿翔服装厂500件女式呢大衣的代销业务，合同规定该大衣的协议单价为180元，销售单价为200元，增值税率为17，每个月末向委托方开具代销清单，结算货款。（1）收到500件女式呢大衣时：借：受托代销商品鸿翔服装厂90000贷：受托代销商品款鸿翔服装厂90000,(2）售女式呢大衣200件，每件200元，计货款40000元，增值税额为6800元，收到转账支票存入银行。反映商品销售收入和销项税额：借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税6800结转商品销售成本：借：主营业务成本36000贷：受托代销商品鸿翔服装厂36000,结转受托代销商品款：借：受托代销商品款鸿翔服装厂36000贷：应付账款鸿翔服装厂36000(3)收到鸿翔服装厂专用发票，开列女式呢大衣200件，每件180元，计货款36000元，增值税额6120元，当即支付全部账款：借：应付账款鸿翔服装厂36000应交税费应交增值税进项税额6120贷：银行存款42120,（二）收取代销手续费方式的核算,例18：某公司将长江牌电风扇1000台委托卢湾商厦代销，该电风扇购进单价为88元，合同规定销售单价为100元，增值税率为17，每月末受托方向委托方开具代销清单，据以结算货款，代销手续费率为7。(1)将电风扇交付卢湾商厦时：借：委托代销商品卢湾商厦88000贷：库存商品电风扇类88000,（2）送来代销商品清单，据以填制专用发票，开列销售商品450台。根据专用发票，作销售处理：借：应收账款卢湾商厦52650贷：主营业务收入电风扇45000应交税费应交增值税7650同时，结转委托代销商品成本：借：主营业务成本电风扇39600贷：委托代销商品卢湾商厦39600结算代销手续费：借：销售费用手续费3150贷：应收账款卢湾商厦3150,（3）卢湾商厦扣除了代销手续费3150元后，付来了已售代销的450台长江牌电风扇的货款及增值税额，存入银行：借：银行存款49500贷：应收账款卢湾商厦49500,例19：某公司根据商品委托代销合同接受新光电器厂350台微波炉的代销业务，合同规定该微波炉的销售单价为200元，增值税率为17，代销手续费率为7%，每月末向委托方开具代销清单，结算货款和代销手续费。(1)收到350台三羊牌微波炉时：借：受托代销商品新光电器厂70000贷：受托代销商品款新光电器厂70000,(2)销售微波炉175台，每台200元，计货款35OOO元,增值税额5950元，收到转账支票存入银行：反映商品销售收入和销项税额：借：银行存款40950贷：应付账款新光电器厂35000应交税费应交增值税销项税额5950同时，注销代销商品：借：受托代销商品款新光电器厂35000贷：受托代销商品新光电器厂35000,（3）开出代销商品清单及代销手续费发票，开列代销手续费2450元：借：应付账款新光电器厂2450贷：其他业务收入2450（4）收到新光电器厂开来发票（单价？）。扣除代销手续费2450元后，签发转账支票38500元，支付新光电器厂已售代销商品货款及增值税额：借：应付账款新光电器厂32550应交税费应交增值税进项税额5950贷：银行存款38500,五、分期收款商品销售的核算,业务程序一般是：由业务部门根据“分期收款商品购销合同”，填制“分期收款商品发货单”，由储运部门发运商品。财会部门根据“分期收款商品发货单”记账。例20：某公司根据分期收款商品购销合同。将B商品发往浦江商厦，商品进货单价为1050元，销售单价为1150元，增值税率为17，合同规定每月末结账，收取全部账款的50，两个月后全部结清。(1)发出商品时：借：发出商品*84000贷：库存商品助动车类84000,(2)收到浦江商厦转账支票一张，金额53820元，系付来第一期B商品的货款46000元及增值税额7820元。将转账支票存入银行：借：银行存款53820贷：主营业务收入助动车类46000应交税费应交增值税销项7820同时，结转分期收款商品的销售成本：借：主营业务成本助动车类42000贷：发出商品浦江商厦42000,六、销货退回的核算,批发企业在商品销售后，购货单位发现商品的品种、规格、质量等购销合同不符等原因而提出退货。经批发企业业务部门同意后，由其填制红字专用发票送各有关部门办理退货手续，财会部门根据储运部门转来的专用发票（记账联）结算货款，并冲减商品销售收入。,例21：某公司日前销售电饭煲500只，每只90元，增值税率为17。今购方发现其中50只质量不好，要求退货，经业务部门同意，商品已退回，验收入库，并开出转账支票一张，金额为5265元，支付退货款及退还增值税额：借：主营业务收入电饭煲类4500应交税费应交增值税额销项税额765贷：银行存款5265如果退回的商品已经结转了销售成本，同时还应借记“？”账户，贷记“？”账户。,七、销售商品退补价的核算,批发企业在商品销售后，发现商品的规格和等级错发、货款计算错误等原因，需要向购货单位退还或补收货款。例22：某公司日前销售给1000件男牛仔服，单价87元，值税率为17。今发现单价开错，该牛仔服单价应为78元，开出红字专用发票，应退对方货款9000元、增值税额1530元，签发转账支票付讫：借：主营业务收入牛仔服类9000应交税费应交增值税销项税额1530贷：银行存款10530若发生销货补价时，则借记“？”账户；贷记“？”账户。,八、购货单位拒付货款和拒收商品的核算,例23：某公司销售空调机80台，每台1000元，计货款80000元、增值税额13600元，代垫运费1000元，日前已支付。（1）向银行办妥托手续：借：应收账款*94600贷：主营业务收入空调机类80000应交税费应交增值税销项13600应收账款代垫运费1000,（2）几天后，银行转来收账通知，买方支付货款、增值税额及运费85140元，同时收到“拒绝付款理由书”，拒付其中8台空调机的货款、增值税额及该部分商品的运费计9460元：借：银行存款85140贷：应收账款*85140（3）经查明，该8台空调机是质量不好，商品已退回，业务部门转来红字专用发票，财会部门审核无误后：,借：主营业务收入空调机类8000应交税费应交增值税销项税额1360销售费用运杂费100贷：应收账款*9460同时，信汇给买方退回空调机的运费110元：借：销售费用运杂费110贷：银行存款110,九、现金折扣与销售折让的核算,例24：某公司对赊销商品给予现金折扣优惠，其条件为:2/10,1/20,n/30。(1)9月5日，赊销商品一批，货款32OOO元,税？元：借：应收账款*公司37440贷：主营业务收入32000应交税费应交增值税销项税额5440(2)9月15日，买方付来赊销商品的货款及增值税额的转账支票一张，金额为36800元，存入银行：借：银行存款36800财务费用640贷：应收账款*公司37440,例25：某公司发生下列有关的经济业务：(1)10月5日，销售给西安百货公司A商品200箱，每箱250元，货款50000元，增值税额8500元,以转账支票垫付运费660元，今一并向银行办妥托收手续：借：应收账款西安百货公司59160贷：主营业务收入玩具类50000应交税费应交增值税销项8500银行存款660,(2)10月20日，西安百货公司验收商品时，发现商品不符合同要求，予以拒付，经与对方协商后决定给予7折让，开出专用发票，并收到对方汇来的账款55065元：借：银行存款55065主营业务收入玩具类3500应交税费应交增值税销项税额595贷：应收账款西安百货公司59160,十、农副产品销售的核算,例26：某食品购销站所属M收购站采用送货制销售给金山肉食品厂生猪一批，已由钾运员运出。(1)根据农副产品拨付验收单成本金额39467元：借：库存商品运出在途商品39467贷：库存商品M收购站39467(2)根据专用发票列明的销售金额44226元，增值税额7518.42元：借：应收账款金山肉食品厂51744.42贷：主营业务收入M收购站44226应交税费应交增值税销项税额7518.42,同时，结转已销商品成本：借：主营业务成本M收购站39467贷：库存商品运出在途商品39467(3)收到金山肉食品厂电汇收账通知时：借：银行存款51744.42贷：应收账款金山肉食品厂51744.42,【1】红叶公司从某厂购进石英钟200个，每个40元，共计价款8000元，应支付的增值税额为1360元，代垫运杂费200元（运费的增值税扣除率为7%）。商品到达后，发现其中50个与合同规定不符，拒绝收货，暂作代管，其余150个验收入库。该企业采用托收承付结算方式。（1）收到有关单证时：借：在途物资8000应交税费-增值税（进项）1374进货费用186贷：银行存款9560,（2）150件验收入库：借：库存商品6000贷：在途物资6000（3）50个拒收：借：在途物资2000应交税费-增值税（进项）343.5进货费用46.5贷：应收账款2390借：代管商品物资2000,【2】红叶公司从某厂购进A商品20000千克，每千克3元，采用委托收款结算方式。验收商品时发现短少400千克，实收19600千克，原因待查。经查明：短缺商品属于运输途中自然损耗100千克，其余属于运输部门过失造成，该部分损失商品应负担的进项税额为153元，运输部门已同意赔偿。（1）接到有关单证时：借：在途物资60000应交税费-增值税（进项）10200贷：银行存款70200,（2）商品到达，按实收数验收入库：借：库存商品58800待处理财产损益1200贷：在途物资60000（3）短缺问题：1）自然损耗：借：进货费用300贷：待处理财产损益300,2）运输部门责任：借：在途物资900应交税费-增值税（进项税额转出）153贷：其他应收款1053借：待处理财产损益900贷：在途物资900,综合练习：【1】某公司收购农产品，实际支付价款为20000元，并已验收入库，款项已付。借：在途物资17400应交税费应交增值税（进项）2600贷：银行存款20000借：库存商品17400贷：在途物资17400,【2】某公司从某厂购进A商品20000千克，每千克3元，采用委托收款结算方式。验收商品时发现多400千克，实收20400千克，原因待查。经查明：溢余商品中100千克属于自然升溢，其余属于对方多发，收到供应商不来的专用发票，列明商品进价900元，增值税153元，款项以银行存款支付。借：在途物资60000应交税费应交增值税（进项）10200贷：银行存款70200借：库存商品61200贷：在途物资60000待处理财产损益1200,（1）自然升溢：借：待处理财产损益300贷：进货费用300（2）供货方多发：借：在途物资900应交税费应交增值税（进项）153贷：银行存款1053借：待处理财产损益900贷：在途物资900,【3】某公司购入A商品100台，每台进价50元，货款已付，商品验收入库。后接到供货方通知，该批商品每台进价多计10元，增值税多计170元，收到红字专用发票和销货更正单，同时退回多收的货款存入银行。按照下列要求作出相应的会计分录。1）退价商品尚未售出，或售出但未结转销售成本。,（1）收到红字专用发票和销货更正单前：借：在途物资5000应交税费应交增值税（进项）850贷：银行存款5850借：库存商品5000贷：在途物资5000借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项）,（2）收到红字专用发票和销货更正单时：借：银行存款1170借：在途物资1000借：应交税费应交增值税（进项）170借：库存商品1000贷：在途物资1000,2）退价商品全部售出，并已结转销售成本。（1）收到红字专用发票和销货更正单前：借：在途物资5000应交税费应交增值税（进项）850贷：银行存款5850借：库存商品5000贷：在途物资5000借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项）借：主营业务成本5000贷：库存商品5000,（2）收到红字专用发票和销货更正单时：借：银行存款1170借：在途物资1000借：应交税费应交增值税（进项）170借：库存商品1000贷：在途物资1000借：主营业务成本1000贷：库存商品1000,【4】某公司销售商品一批50个，每个380元，增值税率17%，代垫运费300元，商品已发出，并已办妥托收手续。15天后买方因商品损坏拒付2个商品的货款，其余款项、增值税款及运费全部承付。经查明，损坏的2个商品属于运输部门责任，运输部门同意按每个380元支付赔偿款，款项尚未收到。（1）办妥托收手续：借：应收账款*22530贷：主营业务收入19000应交税费应交增值税销项3230银行存款300,（2）收到银行通知，48个商品的价款、税款及代垫运费收托入账：借：银行存款21770贷：应收账款21770借：其他应收款760贷：应收账款760,【5】某公司向亨利公司订购M商品一批，直运给瑞金商场。M商品进价总额为60000元，进项税额为10200元，售价总额75000元，销项税额12750元，代垫运费500元。按合同规定，本公司承担200元，购货方承担300元。由驻供货单位的采购员自行办理发运和货款结算。要求：（一）1.根据银行转来的有关单证，承付款项时；2.收到采购员寄回的向购货单位托收款项的凭证回单时；3.收到银行转来的托收销货款的收账通知时。,要求：（二）1.收到采购员寄回的向购货单位托收款项的凭证回单时；2.根据银行转来的有关单证，承付款项时；3.收到银行转来的托收销货款的收账通知时。要求：（三）支付进货款和托收销货款在同一天办妥。,第三节商品储存的核算,一、商品盘点短缺和溢余的核算“商品盘存表”（？填）“商品盘点短缺溢余报告单”（？联）财会部门登记“？”账户。例27：(1)财会部门审核无误，调整库存商品：根据短缺金额：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢325贷：库存商品干菜类325根据溢余金额：借：库存商品干菜类2550贷：待处理财产损溢*2550,(2)查明原因后：查明：其中短缺：3千克系自然损耗,10千克系收发过程中的差错，经领导批准，予以核销转账：借：销售费用商品损耗75营业外支出盘亏损失2