第五章金融资产

第五章金融资产,本章应关注的主要知识点,（1）金融资产的分类及重分类；（2）交易性金融资产的会计处理；（3）持有至到期投资的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；,本章的重点：,（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；（2）掌握金融资产减值的会计处理；（3）理解持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计处理；,第一节金融资产及其分类,一、金融资产的定义金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股票投资（权益工具）（金融资产）,金融工具（FinancialInstrument）,金融负债,权益工具,金融资产,金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,权益工具（EquityInstrument）,权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。,金融资产（FinancialAssets）,金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。,金融负债（FinancialLiability）,金融负债（FinancialLiability）,金融负债，指基于下列合同义务的负债:(1)向另一个企业交付现金或另一金融资产合同义务;(2)在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务,二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产（满足下列条件之一）（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理（3）属于衍生工具,2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一）（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等,解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等。,8,区别,2、下列权益工具可以划分为交易性金融资产的是（）。A、被指定为有效套期关系的套期工具B、准备持有至到期的3年期债券C、准备近期出售的股票D、公允价值不能可靠计量的股权【正确答案】C选项A，应该根据其对应的套期关系的不同采用不同的方法进行处理；选项B，应该划分为持有至到期投资；选项D，应该作为长期股权投资或可供出售金融资产进行核算。,（二）持有至到期投资,到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场,特征,例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等,（二）持有至到期投资,1.到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的时间内获得或应收取现金流量的金额和时间。例如，符合持有至到期投资条件的债券投资，其到期日固定、利息和本金金额固定或可确定。而购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。,持有至到期投资的特征,（二）持有至到期投资,2.有明确意图持有至到期。有明确意图持有至到期投资是指投资者在取得投资时意图明确，准备将投资持有至到期，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产，但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,持有至到期投资的特征,（二）持有至到期投资,3.有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产持有至到期；（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,持有至到期投资的特征,（三）贷款和应收款项,回收金额固定或可确定无活跃市场,特征,企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项,（四）可供出售金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,在活跃市场上有报价的债券投资（但未被分类为交易性金融资产和持有至到期投资）在活跃市场上有报价的股票投资（但未被分类为交易性金融资产和长期股权投资）等等,金融资产的分类一经确定，不应随意变更。,一、交易性金融资产的初始计量交易性金融资产(Financialassetsheldfortrading)是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。1、企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);2、该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。,第二节交易性金融资产,一、交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。,1.企业取得交易性金融资产,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。,其账务处理如下：初始确认金额=500006.50=325000（元）借：交易性金融资产A公司股票（成本）325000投资收益1200贷：银行存款326200,例51,207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年4月20日发放。,其账务处理如下：（1）207年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30000（8.60-0.20）=252000（元）应收现金股利=300000.20=6000（元）借：交易性金融资产B公司股票（成本）252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000（2）207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷：应收股利6000,例52,207年1月1日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于206年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。,其账务处理如下：（1）207年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86800-4800=82000（元）借：交易性金融资产甲公司债券（成本）82000应收利息4800投资收益300贷：银行存款87100（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800贷：应收利息4800,例53,二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间,接例51资料。207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于207年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。,其账务处理如下：（1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=500000.30=15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000贷：应收股利15000,例54,接例53资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。207年6月30日，华联公司对持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。,其账务处理如下：应计债券利息=800006%6/12=2400（元）借：应收利息2400贷：投资收益2400,例55,三、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。207年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表51。,表51交易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元,例56A,根据表51资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）65000借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45000贷：公允价值变动损益45000借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）3000贷：公允价值变动损益3000,例56B,四、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。,处置交易性金融资产时,交易性金融资产处置的会计处理,出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借：银行存款交易性金融资产（公允价值变动）投资收益贷：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益借：投资收益贷:公允价值变动损益,为什么要把公允价值变动损益转入投资损益？,例57,甲企业所持丙公司债券，“交易性金融资产成本”明细账户借方余额2500000元，“交易性金融资产公允价值变动”明细科目借方余额50000元。2008年1月15日甲公司出售了该批债券，售价为2580000元。不考虑其他费用，甲公司应作如下会计处理：借：银行存款2580000贷：交易性金融资产成本2500000公允价值变动50000投资收益30000同时：按“交易性金融资产公允价值变动”明细科目的余额,调整公允价值变动损益，分录如下：借：公允价值变动损益50000贷：投资收益50000,例58,【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A.2700B.2704C.2830D.2834,【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。,例59,【单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为()万元。A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30,【答案】B【解析】公允价值变动收益=1050-2005=50(万元)。,例510,【单选题】甲公司2011年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元(含已到付息期但尚未领取的利息8万元)，另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元;2011年12月31日，A债券的公允价值为212万元;2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息8万元;2012年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元，扣除手续费1万元后，实收款项215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为()万元。A.14B.11C.15D.22【答案】C【解析】应确认的投资收益=215-(208-8)=15(万元);,例511,【多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有()。A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额,【答案】AB【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益;资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。,某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为()万元。A550B575C585D610,交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。,答案：A,持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记（）科目。A.交易性金融资产B.投资收益C.公允价值变动损益D.短期投资答案：B,多选题,下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（）。A.支付的购买价格B.支付的相关税金C.支付的手续费D.支付价款中包含的应收利息答案：BCD,计算题,某股份有限公司207年有关交易性金融资产的资料如下：（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。（4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。,交易性金融资产的会计处理,第三节持有至到期投资,含义指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特点1）到期日固定、回收金额固定或可确定2）有明确意图持有至到期3）有能力持有至到期4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响,一、持有至到期投的初始计量如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。,企业取得持有至到期投资时,（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注：“持有至到期投资成本”只反映面值；“持有至到期投资利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。,205年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000元。,其账务处理如下：借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500000乙公司债券（利息调整）28000贷：银行存款528000,例511,206年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于205年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。,其账务处理如下：（1）购入债券时。初始确认金额=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投资丙公司债券（成本）800000应收利息40000贷：银行存款818500持有至到期投资丙公司债券（利息调整）21500（2）收到债券利息时。借：银行存款40000贷：应收利息40000,例512,二、持有至到期投资利息收入的确认（一）摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下：如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本,在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。,付息日或资产负债表日企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入,接例511的资料。华联实业股份有限公司于205年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528000元。,该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：（1）计算的实际利率为4.72%华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表42。,例514A,表42利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元,例514B,（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5078206年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24682持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5318207年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24431持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5569,例514D,208年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益24168持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5832209年12月31日。借：应收利息30000贷：投资收益23797持有至到期投资乙公司债券（利息调整）6203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530000贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）500000应收利息30000,例414E,（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资应计利息”科目核算，同时确认利息收入。资产负债表日,【例题单选题】2011年1月1日，甲公司以1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司应确认的投资收益为（）万元。A.82.83B.50C.82.53D.20,【答案】A【解析】2011年12月31日借：应收利息100（面值票面利率=100010%）贷：投资收益82.83（期初摊余成本实际利率=11007.53%）持有至到期投资-利息调整17.17,三、持有至到期投资的减值1、金融资产减值损失的确认。企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,三、持有至到期投资的减值2、持有至到期投资减值损失的计量（1）持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失）。计提减值准备（持有至到期投资）借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（2）对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回5，计入当期损益（资产减值损失）。恢复减值：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失,例）213年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元：2x15年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。甲公司应编制如下会计分录：2x13年l2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：借：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备C公司债券766000贷：持有至到期投资减值准备一C公司债券7660002x15年l2月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备C公司债券700000贷：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备一C公司债券700000,四、持有至到期投资的处置企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减值准备后的差额,处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款（处置价款）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本（面值）-利息调整（或借）-应计利息（到期一次还本付息的债券）应收利息（分期付息到期还本，应收而未收的利息）投资收益（或借）,华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于208年9月1日，将205年1月1日购入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125000元；出售前，D公司债券的账面摊余成本为614500元，其中，成本600000元，利息调整14500元。,（1）售出20%的D公司债券。售出债券的摊余成本=61450020%=122900（元）其中：成本=60000020%=120000（元）利息调整=1450020%=2900（元）借：银行存款125000贷：持有至到期投资D公司债券（成本）120000D公司债券（利息调整）2900投资收益2100,例519A,【例题不定项选择题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素。,（1）该持有至到期投资2011年1月1日的账面价值为（）万元。A.2078.98B.2088.98C.2000D.2010,正确答案B答案解析该持有至到期投资属于溢价发行，2011年1月1日账面价值=2078.98+10=2088.98（万元）。,（2）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为（）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44,正确答案C答案解析该持有至到期投资属于溢价发行，2011年12月31日：票面利息=20005%=100（万元）实际利息=（2078.98+10）4%=83.56（万元）摊销金额=100-83.56=16.44（万元）摊余成本（账面价值）=2078.98+10-16.44=2072.54（万元）或者=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（万元）,（3）该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44,正确答案D答案解析该持有至到期投2012年12月31日票面利息=20005%=100（万元）实际利息=2072.544%=82.9（万元）摊销金额=100-82.9=17.1（万元）账面价值2072.54-17.1=2055.44（万元）。或者账面价值2072.54（1+4%）-20005%2055.44（万元）。,一、可供出售金融资产的初始计量企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。,第四节可供出售金融资产,明细账,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值,反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息,反映可供出售金融资产公允价值变动金额,总账,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。企业取得可供出售权益工具投资时,企业取得可供出售债务工具投资时,（一）企业取得可供出售金融资产1股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,注意交易费的处理,【例题单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A700B800C712D812答案：C,207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年5月10日发放。,其账务处理如下：（1）207年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80000（7.60-0.20）+1800=593800（元）应收现金股利=800000.20=16000（元）借：可供出售金融资产A公司股票（成本）593800应收股利16000贷：银行存款609800（2）207年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款16000贷：应收股利16000,例530,206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620000元。,借：可供出售金融资产B公司债券（成本）600000B公司债券（利息调整）20000贷：银行存款620000,例531,二、可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利,可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日,到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日,三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。,处置可供出售权益工具投资时,处置可供出售债务工具投资时,企业确认可供出售金融资产减值损失时转回可供出售债务工具减值损失时转回可供出售权益工具投资的减值损失,【例】乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2008年3月31日，其公允价值为14万元，此次价值下跌为不可恢复的，而且预计还会下跌。208年6月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。假定不考虑其他因素，请做出乙公司的账务处理。,206年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元,15030000,970000,乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。,15030000,970000,2008年3月31日，其公允价值为14万元，而且还会下跌。,2000000,1030000,970000,208年6月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。,12970000,15030000,1030000,1030000,（1）206年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元,借：可供出售金融资产成本15030000贷：银行存款15030000,（2）206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元,借：可供出售金融资产公允价值变动970000贷：资本公积其他资本公积970000,（3）2008年3月31日，其公允价值为14万元，而且还会下跌。借：资产减值损失1030000资本公积其他资本公积970000贷：可供出售金融资产公允价值变动2000000,(4)207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。,借：银行存款12970000投资收益1030000贷：可供出售金融资产成本15030000公允价值变动1030000,【例】201年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。（2）201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（3）201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。（4）202年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。（5）202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。,假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：（1）201年5月6日，购入股票：借：应收股利150000可供出售金融资产成本10010000贷：银行存款10160000（2）201年5月10日，收到现金股利：借：银行存款150000贷：应收股利150000（3）201年6月30日，确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动390000贷：资本公积其他资本公积390000,（4）201年12月31日，确认股票价格变动：借：资本公积其他资本公积400000贷：可供出售金融资产公允价值变动400000（5）202年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200000贷：投资收益200000（6）202年5月13日，收到现金股利：借：银行存款200000贷：应收股利200000,（7）202年5月20日，出售股票：借：银行存款9800000投资收益210000可供出售金融资产公允价值变动10000贷：可供出售金融资产成本10010000资本公积其他资本公积10000,第五节金融资产的重分类,一、金融资产重分类原则金融资产重分类，主要是指持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项等三类金融资产之间的重分类。任何情况下，交易性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。,第五节金融资产的重分类,一、金融资产重分类原则1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。,一、金融资产重分类原则3.持有至到期投资和可供出售金融资产之间在一定条件下可以相互重分类。（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,（2）持有至到期投资部分出售或重分类的