第五章关税...ppt

第五章关税,本章内容概览,5.1关税概述5.2我国关税制度5.3关税的完税价格和应纳税额的计算5.4关税的申报缴纳,5.1关税概述5.1.1关税概念关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。货物是指以贸易行为为目的而进出我国关境的商品；物品是指入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具服务人员携带的以及以其他方式进入我国关境的属于个人自用的非商品。关境是一个国家的关税法令完全实施的境域，故关境又称税境。,关税壁垒的概念关税壁垒是指用征收高额进口税和各种进口附加税的办法,以限制和阻止外国商品进口的一种手段。关税壁垒的形式按照商务部的投资贸易壁垒指南,常见的关税壁垒有以下几种形式:关税高峰、关税升级、关税配额、从量关税、从价关税。(1)关税高峰(tariffpeaks)(2)关税升级(tariffescalation)(3)关税配额(tariffquotas),非关税壁垒的概念非关税壁垒(nontariffbarriers),又称非关税贸易壁垒,是指一国政府采取除关税以外的各种办法,对本国的对外贸易活动进行调节、管理和控制的一切政策与手段的总和,其目的是试图在一定程度上限制进口,以保护国内市场和国内产业的发展。,5.1.2关税的分类以通过关境的流动方向分类(1)进口关税(2)出口关税(3)过境关税以关税的政策取向分类(1)歧视关税(discriminatorytax)。歧视关税是对同一种进口货物,由于输出国或生产国不同,或者输入情况不同而使用不同税率征收的关税。(2)优惠关税。优惠关税是指对来自某些国家的进口货物使用比普通税率优惠的税率进行征收的关税,是对特定受惠国在税收上给予的优惠待遇。,以关税的征收目的分类(1)财政关税，即以增加国家的财政收入为主要目的而征收的关税。(2)保护关税，即以保护本国工业和农业发展为主要目的而征收的关税。(3)报复性关税,以关税计征方式分类(1)从量关税,以征税对象的数量为计税依据,按每单位数量预先制定的应税额计征。(2)从价关税,以征税对象的价格为计税依据,根据一定比例的税率进行计征。(3)复合关税,是指对一种进口货物同时规定从价、从量两种方式,分别计算出税额,以两个税额之和作为该货物的应征税额的一种征收关税标准。(4)选择性关税,对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率,在征税时选择其中征收税额较多的一种,以免因物价波动影响财政收入。(5)滑动关税(slidingduty/slidingduties),又称滑准税,是指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。,5.2我国的关税制度5.2.1我国关税制度的建立与发展1949年10月设立了海关总署,统一领导全国海关机构和业务。2003年10月29日国务院第26次常务会议通过了新的中华人民共和国进出口关税条例，自2004年1月1日起施行。2012年海关总署重新修订了中华人民共和国进境物品归类表及中华人民共和国进境物品完税价格表，保证了我国关税制度的动态、规范调整。,5.2.2关税政策关税政策是国家在一定时期根据本国经济和社会发展的要求以及国际贸易状况而运用关税手段达到一定目的所制定的基本方针和行为准则。世界贸易组织有一套关于关税和贸易准则的国际性法规,它认为关税是自由贸易的主要障碍之一,削减关税以至取消关税是世贸组织的基本宗旨。2001年12月11日,中国正式成为世贸组织成员。入世之后,2010年中国已全部完成所承诺的关税减让义务,关税总水平已从2002年的15.3%降至2010年的9.8%,在发展中国家中是最低的。目前,我国进口关税税率由065%,呈现两头小、中间大的分布格局。,5.2.3关税制度纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人是关税的纳税义务人。课税对象凡是国家允许的,属于进出口税则规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进入国境的个人物品。,税率根据关税条例规定,关税的税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。(1)进口税率。进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。(2)出口税率。因我国对绝大多数出口产品不征出口关税，所以出口关税比较单一，没有普通税率和优惠税率之分，一般实行差别比例税率。(3)暂定税率。根据我国进出口关税条例的规定,对进出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。(4)报复性关税税率。征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收方法，由国务院关税税则委员会决定并公布。,进口货物原产地的认定根据关税条例规定,确定原产地分两种情况:(1)全部产地生产标准。对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国就是该货物的原产国。(2)实质加工标准。经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。这里所说的实质性加工是指产品经过加工后,在进出口税则中已不按原有的税目、税率征税,而应归于另外的税目征税，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%的。两个条件中具备一项的，即可视为实质性加工。,关税的减免关税减免主要可分为法定减免、特定减免和临时减免三种类型。(1)法定减免。法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免税。(2)特定减免。特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。(3)临时减免。临时减免是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。,5.3关税的完税价格和应纳税额的计算5.3.1关税完税价格根据我国税法规定,进口货物以海关审定的成交价格为基础确定的到岸价格作为完税价格。到岸价格(cost,insuranceandfreight,CIF)包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等在内的交货价格。完税价格的计算。以境外口岸离岸价格成交的,应当另加该项货物从境外发货口岸或境外交货口岸运达我国境内前实际支付的运费、保险费,其完税价格的计算公式为:完税价格=离岸价格(FOB)+运费+保险费以运抵我国境内口岸的货价加运费价格成交的,应另加保险费,其完税价格计算公式为:完税价格=货价+运费+保险费,进口货物估价的确定进口货物的成交价格不符合进出口关税条例有关规定的,或者成交价格不能确定的，依次以下列价格估定该货物的完税价格：(1)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格。(2)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格。(3)与该货物进口的同时或者大约同时,将该进口货物相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格，但要扣除下列项目：1)同等级或者同种类货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金。2)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费。3)进口关税及国内税收。,(4)按照下列总和计算的价格。生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。(5)以合理方法估定的价格。以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。,出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税不计入完税价格,其计算公式为:完税价格=离岸价格/（1+出口税税率）,5.3.2关税应纳税额的计算关税的计算公式(1)从价计征。关税以进出口货物的完税价格为计税依据,按照符合规定的适用税率相应计算应纳税额。应纳税额=应税进出口货物数量单位完税价格适用税率(2)从量计征。关税以进出口货物的数量为计税依据,按照符合规定的单位税额相应计算应纳税额。应纳税额=货物数量单位税额,5.4关税的申报缴纳5.4.1关税的征收管理进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特许的外,应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进(出)境地海关申报。进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。进口货物到达前，纳税人经海关核准可以先行申报，具体办法由海关总署另行规定。,关税缓纳关税缓纳是经海关批准后，纳税义务人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。这项关税制度是针对纳税义务人缺乏纳税资金或由于其他原因而造成的缴纳关税的困难，不能在关税缴纳期限内履行纳税义务等情况下实施的。,5.4.2关税的免征与减征下列进出口货物,免征关税：1)关税税额在人民币50元以下的一票货物。2)无商业价值的广告品和货样。3)我国政府、国际组织无偿赠送的物资。4)在海关放行前损失的货物。5)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。关税的减征在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。,5.4.3关税退还关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将已缴税款的部分或全部退还给关税纳税义务人的一种规定。5.4.4关税滞纳金根据进出口关税条例的规定，进出口货物的纳税义务人