试论党政领导干部任期经济责任审计的原则和标准.doc

试论党政领导干部任期经济责任审计的原则和标准f,(f皋期皋栏目由眉山地区民政局协办试论党政领导干部任期经济责任审计的原则和标准F27党政机关和国有企业领导干部任期经济责任审计课题组党政领导干部任期经济责任审计(以下简称经济责任审计)是指审计机关根据干部管理监督工作的需要,依据国家法律,法规和有关政策规定,对党政领导干部任职期问应负经济责任的相关经济活动进行核查验证,以证实经济责任的履行程度,并作出客观公正结论的一种监督,评价和鉴证活动.经济责任审计是一种特殊的审计类别.其审计的客体是梭审计人应负经济责任相关的经济活动.其目的是证实梭审领导干部任职期问履行经济责任的程度,遵守财经法纪和个人廉政的情况,加强对党政领导干部的管理和监督,促进顿导干部勤政廉政,为各级党委政府正确使用管理干部提供客观依据.它与传统的财务收支审计,经济效益审计有很大差别.经济责任审计除了具有一般财政财务收支审计的特点外,它既要评定业绩,又要划分责任,还要将问题的责任具体化,对象化,以确定领导干部应承担的顿导责任和直接责任.因此,经济责任审计是一项政策性强,涉及面广,审计风险大,作业要求高.程序较复杂的工作,更为党和国家及社会公众所注目.目前,审计理论界对如何深化经济责任审计工作进行了广泛的探讨和研究,为指导经济责任审计实践起到了积极的作用.但是,在众多的研究范畴中,对经济责任审计应遵循的原则和审计评价所依据的标准两个重要方面的研究还比较薄弱.为此,本文拟就这方面问题进行探讨.一,经济责任审计应遵循的基本原则同其他审计相比,对党政领导干部开展的经济责任审汁,既有共性,又有特殊性.前者决定了此种经跻责任审计必须遵循公认的审计共性原则,后者决定了此种经济责任审计必须遵循此种审计的特殊原则即非共性原则.但是,无论是前一原则,或是后一原则,理论界和实际工作者都有不同的看法.笔者认为:(一)经济责任审计应遵循的公认的审计共性原则,应是审计的基本原则公认的审计原则是在不同社会制度下,组织实施各类审计应遵循的共同性准则.它是人类社会从事数千年审计实践活动的经验积罴和科学总结,并为世界各国审计专家,学者所公认的审计基本准则主要有:1.审计执法主体的独立性原则.独立性原则卵通过立法立规确认审计主体与梭审计者保持独立客现的地位.它包括机构独立行为独立和经济独立三个方面国外有的审计专家学者也有将其概括为精神独立和实质性独立之说.独立审计是国家审计的基本特征,唯其如此,审计的权威和客观公正才能得到保证.经济责任审计的执法主体是国家审计机关.审计法)第五条规定:审计机关依照法律规定独立行使审计监督权,不受其他行政机关社会团体和个人的干涉.”中办发199920号文件(县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定)(以下简称暂行规定)第十五条明确:审计机关依法独立开展颔?16导干部任期经济责任审计工作.因此在实践中,不宜采取和组织人事部门,l纪检监察部门联台发审计通知,一起审计,共同处理的办法.这样做有违(审针法)之嫌.而且可能加大审计风险.2审计执法主体的权威性垮f则.所谓权威性原则,就是立法,立规确立审计主体依法行使审计监督,鉴证的地位和权力.简言之,即按其赋予审计的职责,授予相应的权力和地位.傲到有职,有责有权且权责相宜.党政领导干部经济责任审计的被审对象是一十部门.一十地区或一个单位的领导干部,如不赋予审计机关履行监督,鉴证的相应权力,要正常组织实施该种审计是难以想像的.(暂行规定)和中共中央近期发布的深化干部人事制度改革纲要),为经济责任审计权威性的树立起到了一个良好的开端今后如能在审计法,组织人事干部任免等法律法规中予以明确,则更为理想.3审计报告及其结论的信用性原则.所谓信用性原则,就是通过立法,立规确认审计机关开展审计所出具的审计报告及其结论的有效性.如果审计机关冒很大的风险,耗费人,财钧力及时间,实施经济责任审计后出具的审计报告组织人事等干部管理部门不予信任.不予采纳,或即可信,也可不信,组织实施该种审计也就毫无意义了,也就投有任何审计权威性可言了.当然,如粜审计确有失误,审计结论,处理,建议欠妥,则又另当剐论.4实事求是,客观公正的原则.实事求是,客观公正原则要求审计查出的问题岱须有充分可靠的审计证据为依据,结论公允.处理处罚引用法规准确无误,建议科学合理.只有做到出具的审计报告及其结论事实清楚,证据充分可靠,运用评判标准无误,建议合规,合理,才能夸人心悦诚服.坚持经济责任审计的实事求是.客观公正性原则,应当破到以下几点:(1)为了防范审计风险.在实施经济责任审计时.应公允地以第三者的立场客观反映审计客体任职期间所在单位财政财务收支及其履行经济责任和义务的情况;不受任何单位和个人的影响.不附带任何主观成份和感情色彩.(2)要全面地分折审计所发现的问题.不能把成绩或问题不加任何分析地简单归结到披审计对象身上,而应当实事求是地全面地分析各种主客观条件和内外因素对被审计者履行经济责任所产生的影响.(3)评价经济责任时,要历史地看问题,不脱离特定的历史条件和环境.不能用现在的政策标准去衡量过去特定情况下的问题.一切以特定的耐问,地点和条件为转移.(4)注重审计证据的搜集和审核及评价标准的运用.只有证据充分可靠才能做到实事求是;只有运用评价标准无误才能做到客观公证.评价标准应以上任时确定的应负经济责任目标为标准在党政领导干部经济责任制尚未建立健全的情况下,更应当慎重选择确立和科学地运甩审计标准.5.监督与服务相结合的原则.监督是审计的基本职能.但必氧与服务相结合.经济责任审计属公证审计的范畴,主要是为各级党的决策机关和国家各级权力机关任免干部提供决策信息,为组织人事等干部管理部门考察干部,进一步完善干部管理毒I度提供信息.审计将监督与服务结合起来,一方面充分发挥审计监督的职能作甩,严肃国家财经法纪,维护经济魏序;另一方面提出干部管理上之决策参考信息.以健全对干部的管理监督体毒I,促进干部廉洁勤政.达到标本兼治.(二)经济责任审计应遵循的特殊性原则是待探索的特色原则党政领导干部经济责任审计与常规的财政,财务审计等审计类别既有一定的联系.又有其显着的区别.它虽然属于公证审计的范畴,但由于被审计者是一个部门,一个地区或一个单位的领导者,因而它与一般公证审计和厂长(经理)经济责任审计相比较,有其显着特色.因此,组织实施该种审计应抓住其特色,遵循其特殊的原则:I科学界定审计职责范围及其内窖的原则.通过立法,立规科学界定党政领导干部经济责任审计职责范围和审计内容是正确组织实施该种审计,避免不必要分歧的前提条件之一.因为党政领导干部是一个部门,一个地区或一个单位之领导,对治理社会和发展经济均具有义不窖辞的责任.他(她)们既负有行政(政治)责任.又负有经济责任.党政领导干部任期经济责任审计,只能限定于经济责任的范围,而不是对被审领导干部全部业务的检查和评价.当然作为一个部门,一个地区或一个单位之领导应负的经济责任也绝不仅仅限于财政或财务收支责任的狭隘范围.如不正确认讽和科学界定,必将在委托,受托双方发生不必要的分歧.而不利于审计职责正确和正常的履行.通过科学界定,一方面避免委托者超越审计职责范围的过高要求;另一方面也避免审计部门受习惯观念的影响导致履行审计取责范围的狭隘性.经济责任审计工作的一般对象是再生产过程中与受托经济责任相关的经济括动.党政领导干部任期经济责任审计内容的界定.也只能是各该领导干部应负经济责任相关的经济括动.而且只能以上任时有关文件所确定责任或招聘时招,应聘双方协议确认的经济责任为限来确认其相关的审计内容.实践中.如因党政领导干部经跻责任制不健全,导致确立的领导干部经济责任不明确的部分,只能建议今后予以健全和明确,而不能认定为该攻审计工作的审计评价内容.2.责任有限的原则.经济责任审计并不对领导干部的垒部责任进行评价,而只能对各该领导干部已确立应负经济责任及其有关的经跻活动这一特定范围的有限责任发表审计意见.因此.应把握以下两点(1)经济责任审计仅就经跻责任及其履行程度进行监督和评价,不能将领导干部经济责任审计等同于对干部全部业绩的考核评定.主要评价经跻责任的履行程度和直接效果,同时考虑经跻责任履行过程中客观环境和条件的变化,要分请直接责任和问接责任.个人责任和集体责任等.(2)领导干部的经跻责任包括广义的经跻责任和狭义的经跻责任.审计不能周于坎审者任期内单位财政财务收支的真实性,合法性,效益性这一狭义的经跻责任进行评价.要注意考核与宏观经济和长远利益相关的经济责任.绝不能受财务会计资jI的束缚.就账论账地进行审计,当然更不能以此为其开脱应尽的责任.3.坚持先审计后离任的原姗.经济责任审计最终是为组织人事部门正确使用干部提供有价值的依据,这就决定了审计工作与领导干部的任免紧密相关.先审后离的原则是保证审计成果切实转换为管理,培养和使用干部的正确导向和依据的前提,它指明未经审计不能解除离任者的经济责任.先离后审,审计结果和干部任免不衔接,只能是一种”马后炮式的监督方式.不利于对干部的全面考察和经济责任的强化.也不利于审计作用的充分发挥,尤其是对经审计发现已离任并新任命担任其他垂要职务的干部有重大违法违纪问题时,更是直接影响党和政府的形象.4审计公开的原则.国家审计是一种代表人民群众最根本利益的行政执法活动,其结果应该让广大群众所知晓,同时,也使审计工作接受群众监督,从而促进提高审计质量,加大审计执法力度.降低审计风险.目前.由于审计监督工作在一定程度上缺乏公开性.客观上导致审计工作成为审计机关与被审计单位少数几十人(财务人员和有关负责人)的联系.整个审计过程和审计结果,只有单位少数几十人”知情”,而大多数普通群众却被审计机关不自觉或无意识地排斥在外,使审计行为脱离了群众基础.使审计监督的效应受到制约.同时.缺乏人民群众的舆论评价与监督,对领导干部的鞭策效应也会受到抑制.经济责任审计是广大群众最敏赌,最关注的一个热点问题.领导干部的勤政廉洁,功过是非,群众一般都有自己的看法,意见和反映,因而,应把审计监督和群众监督有机地结合起来,真正使经济责任审计起到还干部一个清白,给群众一个明白”的作用.5.评价谨慎的原则.坚持谨慎评价的原则,对审计中发现的事实不清,证据不确切的情况,要慎重对待,切不可主观臆断,尽可能地将审计风险规避到最小限度对领导干部经济责任的评价要以事实为依据,采取写实的方法,不能超出审计内容和范围,更不能超越法定的审计职责权限.实施中.应注意以下几个方面的问题:(1)对不属审计范畴,审计人员无法取证的事项不作评价.(2)对审计证据不充分,证明力不足而又不可能进一步获取有力证据予以证实的审计事项不作评价.(3)对审计过程中因种种原因无法审查和核实的事项不作评价(4)使用专业规范和措词适当的用语,切忌夸张形容,华而不实的描述.上述两个方面原则,部是经济责任审计应坚持的原则只有努力遵循这些原则,才能更有效地开展此项工作.并有利于进一步提高对党政干部开展经济责任审计工作的水平.二,经济责任审什标准的选择和确定审计标准是评价审计事项的尺度和准绳,建立健全科学的审计标准是搞好审计的关键.对党政顿导干部开展经济责任审计的标准就是考核和评价党政顿导干舒应负经济责任履行情况的尺度.没有客观标准.审计者就不可能进行审计.也就难以对曛导干部经济责任舶履行程度作出窖观公允的评价一般地.顿导干部上任都有一套责任目标.梗导干?17?部经济责任审计标准的选择和确定也应以此为基础.因此,就存在一个如何科学台理地选择和确定经济责任审计标准的问题.一般而言,党政领导干部经济责任审计标准的选择和确定的过程,也就是建立健全党政领导干部经济责任任制.明确领导干部任期内应履行的经济责任及其所应实现的经济发展目标的过程.这是一个动态的组织过程.由于党政机关(包括各级党委.立法,行政,司法等机关)领导干部的范围十分广泛,各自担任的领导职务不同.其应负经济责任也各异,要全面阚述其审计标准是困难的.也是不必要的.因此,把握其审计标准的选择范围和确立原则.并在实践中灵活运用.就成为审计工作不可或缺的重要内容和关髓环节.这里以地方行政首长(如市长)任期内应履行的经济责任及其应实现的经济发展责任目标为例进行韧步的探索.地方行政首长应履行的职责包括两个方面:一是行政职责;二是经济管理职责.后者就是审计机关实施经济责任审计时对行政首长任期经济责任履行情况应予考评的部分.地方行政首长经济责任分为宏观经济责任和微观经济责任.前者指与一个地区或一个行业发展相关的经济责任;后者指与领导干部任职单位相关的经济责任.如该单位财政财务收支的真实,台法和效益性等.以下讨论以宏观经济责任为主.审计标准又分为定性标准和定量标准.为了使审计便于客观地作出评价.应尽可能地选择量化的责任目标.但有的责任目标是不能或难以量化的,而且审计标准也不能全部选择数量指标.因为在我国第一轮试行企业承包经济责任翻时只包利润指标,就出现了一些企业经济行为短期化和局部化的严重弊端.其教训之深刻,人们至今记忆犹新.因此.审计标准的选择和确定应宏观和微观相结台,定性和定量相兼顾.根据我国十糸年实行各种经济责任制和实施各种经济责任审计实践的经验.党政领导干部任期经济责任审计标准,应划分为基本标准和具体责任目标体系两个方面进行选择和确定.(一)党政领导干部经济责任审计基本标准的选择原则选择经济责任审计的基本评价标准,应将党政领导干部履行经济管理职责应遵循的基本原则.确立为首要内窖,包括:第一,坚持社会主义方向,巩固和发展以公有制为基础的经济制度的原则.这既是经济责任问题又是一个十分严肃的政治问题.简言之,作为党政领导干部在实现经济发展具体责任目标的同时,必须使公有制(垒民所有翻和集体所有制经济)得到巩固和发展,使之成为国民经济的主体(或主导)反之,如果任期内以牺牲有制.动摇社会主义经济基础换取经济责任具体目标的实现,则属最严重的失职行为.第二,遵守微观经济与宏观经济相兼顾.馓观经济维护和服儿宏观经济健康发展的原则.无论在何种社会形态下,国民经济必须按比铡协调发展.比如各地区各部门和各企业无视国家关于宏观经济控翻的方针,政策和财经法纪,为了微观的局部霸润而各行其是,就可能会导致宏观经济失调失控,儿而妨碍整个国民经济的健康稳定协调持续的发展,也就会使微观经济发展吃尽苦头资本主义社会的经济危机,近期东南亚的金融危机,新中国成立以后若干次被迫进行调整整顿的惨痛教训均应引以为戒.因此,在考评领导干部的经济责任时,不能只看具体的经济责任目标是否实现,l8而且还要看其取得的途径.如果是采取损害宏观经济发展而取得的”业绩”,则不可取.第三,遵守长远与任期经济发展相兼顾的战略原则.杜会主义翻度下发展经济的报本目的是为了满足人民生括日益增长的物质文化需要.这就要求经济稳定,持续,有效地不断增长,这也是应届领导干部应负的经济责任.身为领导干部不能以牺牲长远经济发展利益来实现任期内的责任目标,干”杀鸡取卵.”竭泽而鱼之事.比如,由于过去对自然规律认识不足,毁林开荒,溢砍澄伐,不适当地围胡造田,导致水土值失,河道阻塞,水灾泛溢,生态环境悬化的严重后果,其巨大损失是难以估量的.所以,坚持任期与长远经济发展相兼顾是党政领导干部领导经济工作必街遵循的基本原则.第四,遵守经济效益与社会效盏相兼顾的原其.我们的工作重点是以经济建设为中心,经济建设以讲束经济效益为中心但不能单纯以赢利,赚钱多少论英雄.比如不能靠破坏生态环境.损害人类生存空间来追求经济效益;不能以发展,纵容和包庇黄色行业,败坏中华民族道德风尚来谋取收入和赢利;不能包庇,纵容发展假冒伪劣产品,损害他人利益来谋取收入和效益等等.总之,发展经济.讲束效盏不得与高尚的社会主义精神文明建设和造福于人民厦子孙后代的宗旨背遭而驰.因此.坚持经济效益与社会效盏相兼顾是身为党政机关的领导干部管理经济必须遵循的重要原则之一.(二)党政领导干部经济责任审计具体标准的选择原则党政领导干部的经济责任目标是指儿上任开始至届满时履行经济管理职责使经济发展应达到的业绩求平.我们认为,地方行政首长除实现任期技术经济指标的责任目标外,还应有科学领导(指导)当地经济工作的责任.其具体经济责任目标可作如下选择:】关于实现经济管理科学化,建立良好经济发展环境的责任目标.所谓经济环境即确保再生产活动正常进行的前提条件.经济的稳定,持续,有效发展,离不开良好的经济环境.建立良好的经济环境是领导者最基本的职责.其具体内容是:I】关于加强廉政建设的责任目标.这既是一件头等的政治大事,同时也是确保经济稳定持续,有效,健康发展的大事.我们I兑它也是一件经济方面的大事,一则利用职权进行贪污,索贿,受贿等本身就涉及经济问题;=则主管经济方面的领导干部如果为政不廉,其心思根奉就不可能放在搞好经济上,当然也就不可能发展经济,上行下效,其危害就更大了.比如,兰州市某厂领导与供销人员串通贵污,受贿,大量铝材批赊给投机商,导致货款无法收回,国家损失竞选三亿多元.因而老百姓中有关于”穷庙富方的言说.”吏不畏吾严而畏吾廉,民不服吾能而服吾公,公则民不敢慢,廉则吏不敢欺.公生明廉生威.这是粜镕基总理常用以告诫各级领导要狠抓廉政建设的古代箴言.所以,领导者是否翻定有加强廉政建设的措施和纪律制度,以及确保贯彻执行的措施,是确保经济健康发展的前提条件.因此,加强廉政建设是领导干部应实现的责任目标.(2)关于优化基础设施建设的责任目标基础设施,比如交通.能源,邮电通信城市街道建设规划,城市绿化,治安设施等等,是确保经济发展不可缺少的基础.(3)关于优化经济产业结构的责任目标所谓优化产业结构是指根据市场需求和本地的生产能力及资源情况而对国民经济各业的有机合理配置.作为领导者在市场经济体利下应通过调查研究及时采取转产,改利的措施,不断使产业结构科学合理化.这是确保经济正常健康发展,防止经济精坡和企业倒闭的重要措施,也是审计评价尤应关注的责任目标.(4)关于投资环境和科学投资决策的责任目标.在财力资谭有限的情况下,善于吸引内,外资是领导者发展奉区域经济的一种高操的领导艺术;科学进行投资决策是确保经济协调有效发展的前提该责任目标:一是确定吸引内资(国内其他省市)和外资额量化指标;二是吸引内外资优化投资环境的正确决策和措施;三是投资决策科学性.考评时着重考核吸引内外资决策措施的合法性和真实性i决策措施的正确性和执行结果的有效性.(5)关于正确指导农业经济稳定,持续,高产,优质地发展的责任目标.农业是国民经济的基础和社会两大产业支柱之一.作为领导者重视农业经济的发展是义不容辞的责任.其责任目标应是根据发展农业经济的基本因素,改昔水,肥土种气条件,推广科学裁培技术和因地制定开展多种经营等.这是确保农业经济稳步发展的前提.具体从上述诸方面有无科学的决策措施其执行情况和效益予以考评.(6)关于正确指导企业实现经营管理科学化的责往目标指导所辖企业实现经营管理科学化是领导者应尽的职责之一.其责任目标:一是根据企业管理科学化的要求对企业管理是否发布有指令和指导性文件;二是任期中是否深入实际调查研究总结吸取失败教训和推广先进管理经验.(7)关于加强经济监督的决策措施.在当前违反财经法纪较为普遍的情况下,惩治经济领域内违法乱纪行为.已成为发展社会主义市场经济不可忽视的重要问题.要建立良好的经济发展环境,没有科学严密的经济监督制度是难以想象的.其责任目标:根据实现经济监督科学化的要求,一是制定颁布强化经跻监督的决策和措施二是执行情况及其效果.(8)关于加强技术监督的决策措施.在当前假冒伪劣,愉工减料,粗制滥造等违法行为泛滥的情况下,确保市场经济的健康运行,维护人民利益和生命财产安全完整,采取严密的技术监督措施是领导者理所应负的职责.2.关于任期内实现经济发展的具体责任目标.具体经济责任目标指国家机关领导干部任期届满应实现的技术经济指标.一般均可量化,故称之为具体责任目标.内容如下:(1)关于发展生产力的责任目标.生产力即制造物质产品的生产能力一般包括劳动者的能力和生产工具两大要素.生产力是发展经济的首要因素.贯彻改革开放的总方针和一切经济工作是否有利于发展生产力是捡验其成功与失败的试金石.所以,身为主管经济工作的领导者对发展生产力负有义不容辞的责任.其责任指标体系如下:关于正确选拔任免下级经济管理干部的责任目标.领导干部也是劳动者,而且是组织领导劳动者从事再生产活动的首脑也是生产力方面最关键的因素.毛泽东同志曾指出,领导者的基本职责:一是昔于用人;二是出政策.园此,坚持任人唯贤,藩才兼备的原则选拔任用翎导干郭.既是行政首长应负的责任,更是实现任期经济责任目标的关键.关于发展教育事业,提高劳动者素质的责任目标.领导者不仅要有发展教育事业培养人才的战略耳光,而且还应具备任人唯贤的品格,善于使用和招揽人才的才能,并制定颁发稳定A才的决策措施.考核标准包括:A适学儿童入学率;B高中生入学率;c大学毕业生增长率;D碗士,博士毕业生增长率;E学士,硕士占人口总数的比率;F在职人员参加专业教育培训率(提高劳动力素质的措施);G文盲下降率;H高,中级职称A员增长率.关于发展科学技术及其运用的责任目标.科学技术是生产力的重要组戒要素,已为大家所公认.其具体责任目标包括:A自然,社会学学科获国家级奖优秀科研戒果项目数B自然,社会科获省部级奖优秀科研戒果嘎目敷;c发明创造先进生产工艺技术和工具,材料等获国家专利的嘎目数;D院秀科研成果及先进生产技术和工具推广运用转化为生产力的实际项目数(包括国内外弓I进的运用).生产力保护的责任目标.A医疗保健保障率;B医疗保险普及率;C生态环境保护台格率,一般根据国家颁发的环境保护法规予以考核D失业人员下降率,这不仅是劳动力保护的需要,而且是维护安定团结政治局面的大事.(2)关于任期内实现预定技术经济指标的责任目标在市场经济体制下,地方行政首长应实现技术经济指标的责任目标,可分为基本责任目标和其他责任目标两类;基本技术经济指标的责任目标所谓基本技术经跻措标的责任目标即凡担任乡,县,市,省级的行政首长在任期内均应确立的责任目标.因为具有其普遍规范化的指导意义.所以,我们在赤字预算,但应以财政赤字的警戒线(生产总值3%)予以约束.赤字控制率可按警戒线灵括予以确认.发达地区凡能以收抵支者则可核定盈系率及解交中央或上级财政数额(贡献额)予以考评.c国计民生所需基本物质产品产量指标.包括:粮食总产量棉花总产量(不宜种植的地区可不确定此标);油料作物产量;蔬菜作物产量;肉食品产量;国家指夸性产品产量;国家指令性外调工农业产品的数量指标(本指标可按中央,上级的指令予以确认).H改善人民生活的责任指标.包括:城市职工人均收入增长率;城市职工人均住房面积增长率;农业人均收入增长率.特别是现金收入增长率;贫困县下降率;贫困人下降率.其他技术经济指标的责任耳标所谓其他技术经济指标的责任目标,即按照国计民生的需要,联系本地区的资源,产业及生产能力而确认的主要工农业产品的产量指标.比如,煤钢,电,铜,锝等等.由于各地区的资源,产业和生产能力及条件各异.因此,应结合本地区的实际情况灵活予以确定.至于非国计民生必须的物质产品,在市场经济体制下,应遵循市场经济运行的规律,一般不确立生产量责任指标,而由企业按市场技术关系自主确?19?定.在农产品方面.凡属该地区国计民生所需的特种农产品责任指标的确定亦同.以上主要讨论了宏观经济责任的审计标准.实践中,应根据具体情况取台.并洼意区分顿导者的主观责任和客现责任.前任责任和现任责任,集体责任和个人责任,故意责任和过失责任,职务责任和私人责任等.三,每九领导干部经济责任审计应选择什么样的审计标准前面以地方行政首长为侧讨论了领导干部(袁观)经济责任审计评价标准的选择原则.下面从定性和定量两个方面,主要分折一般部门,单位领导干部的微观经济责任审计标准的选择.(一)定性标准的选择J.真实性标准.即被审计者任职单位的财务会计资料必须真实地反映经济业务活动.除了查明帐面上已反映的收支活动外,还要审计是否有帐外收支,即判断财政财务收支活动的真实性,准确性和完整性.真实性评价标准具体分为三种情况:(1)帐务处理符合有关会计准则会计资料真实地反映了任期内财政财务收支情况.主要指被审计单位提供的帐表数据与审计机关依照现行的会计制度和国家财政收支,财务收支的规定进行审计后认定的数据相符.2)会计资料基本真实地反映了任期内财政财务收支情况.指被审计单位提供的帐袁数据与审计机关依照现行的会计制度和国家财务收支的规定进行审计后认定的数据基本相符.(3)会计资料不能真实地反映任期内财政财务收支情况.指披审计单位提供的帐表数据依照现行的会计制度和国家财政收支的规定进行审计后认定的数据有较大的差异.2合法性审计标准.即评价被审计单位和领导干部十人的经济活动是否严格遵守国家的法律法规.具体分为四种情况:(1)财政财务收支符合财经法规的规定.指财政收支,财务收支方面经审计未发现违规事实.(2)财政财务收支基本符合财政法规的规定,但有一定的违规行为.指财政收支,财务收支方面有违规事实.但数据较小.情节轻馓.(3)财政财务收支有违反财经法规的行为.指财政财务收支方面有违规事实,但情节较轻(4)财政财务收支有严重违反财经法规的行为指财政财务收支方面有违规事实,且情节严重.3.效益性审计标准指财政资金的使用能够实现财政预算中规定的效益目标.目前,党政机关有关经济效益的评价原则和内容尚十分模糊.使得对效益性审I十的评价缺乏相关的考核和参照依据.经济效益的好坏.是一十相对的概念.这个概念必须同其它一些参照因素相比较才能确定.<中国审计准则?评价标准)第七条规定了三十比较因素,即当年计jlII,历史同期水平,同业先进水平,而对党政机关面言,这三十因素在一定程度上均具有不可比性此外,应对内部控制制度及其执行情况进行审计洋价,主要包括:一是内控制制度的髓金性,二是内控制度的有效性.这是衡量和评价领导者本人对单位经济活动管理能力的一个重要方面.(二)定量标准的选择定量标准是审计机关依据一定的原彝I和标准准确科学地从数据角度界定,分析衡量领导干部经济责任的一整套量化评价标准体系.它应包括两大类别的指标,一是与镇导干部经济责任相关的财务指标.二是直接考核顿导干部经济责任的定量指标.M近几年经济责任审计的实践来看.审计机关往往只是国绕与财政财务收支紧密相关的财务数据括标进行评价分折.对其它可能是很重要的经济发展相关定量指标.很少作出审计考核和评价.这不能不说是一个遗憾.当前.如何根据不同部门不同单位选择相应的定量考核指标是深化和规范经济责任审计工作的一个重点和难点伺题.定量考核指标的不确定性和髓意性已经在很大程度上影响了经济责任审汁的质量.我们认为,目前经济责任审计定量指标包括:1.与任期经济责任相关的财务指标.(Ij资产负偾率.该指标反映干部离任时奉单位资产总额与负愤总额的比例情况.它反映干部任期内的家庭状况及债权人资金安全的保障程度资产负债率=氍誉嚣蔷筹x,GO%(2)资产增长率.该指标反映干部任期内期末资产总额与期初资产总额的增长比率,它反映党政机关在一定时期内资产的增长程度.资产增长率=00%(3)资产保值增盆率.该指标反映干部任期内国有资产的保值增值程度,考核领导干部对国有资产是否实施有效管理.资产保值净增率=xIGO%(4)财经目标(计划)指标完成比率该指标反映任期内干部目标(计划)财经指标与实际完成情况的比率,该指标因同单位而异.财经(计划)目标指标完成比率=譬寄害孝嚣蓑x100%(5)人均开支比率.该指标反映干部任期内年均人员开支情况,反映领导干部是否遵守财经法规,有无溢发奖金补贴.人均开支比率=100%(6)招待费支出比率.该指标反映党政机关招待费支出与预算内外收入的比例,反映领导干部是否坚持勤俭节约的原则,严格按规定范围和标准从事公务接待活动厦廉洁自律的情况.招待费支出比率;错篙鬻xoo(7)专项资金支出率.该指标反驶党政干部任期内支出结构的情况专项资金支出率=翥器-oo*2直接相关责任的考评指标.(1)违纪违规金额比率.该指标反映审计机关审计中发现党政领导干部任期内使用管理预算内外资金违纪违规金额占审计总额的比率.是反映领导干部是否遵守财经法规的个重要考核指标.(预算内外)违纪违规金额比率=壁塑遣担逗墼堡垒璺堑审it-,颧xIGO%(下特15)依法治国依法治审四川省三年出台三项地方性审计法规和文件口彭政i萎番人民政府:关于加强和改进全省审计工作的意见(1998年】四川省人民政府:四川省国家建设项目审计办法(1999年】四川省人大常委会:四川省财政收支审计条例(2ooo年】为了进一步规范审计行为,推进审计工作,落实依法治国方咯.四川省各级党政桃关和党政领导进一步把依法审计摆到重要日程.三年来,省委.省人大常委会和省政府先后分别出台三项地方性审计法规和文件,为加强审计监督,促进改革开放和服务四川I经济电哇造了条件.一九九八年底.中共四川省委和四川省人民政府,针对当时全省一些单位和部门在贯彻(审计法)中出现的新情况新问题,向全省21个市地州委.市州人民政府,地区行政公署,省级备部门下发了关于加强和改进全省审计工作的意见)(以下简称(意见),要求各级领导桃关要认真学习,全面贯彻(审计怯).各级政府的一把手要素自分管审计工作,要结台四川实际,依法制定一些与审计法)配套的地方性法律规范,切实加强对审计机关的领导,支持审计机关依法履行职责.帮助审计机关解决人员和经费不足等困难;同时还要求审计机关要认真贯彻依法审计,服务大局.围绕中心.突出重点,求真务实的工作方针,步调一致.努力完成上级审计机关和当地政府交办的审计任务.意见)下发后在全省引起强烈反响.全省21个市地州委.政府结合自己的实际情况分别制定了加