财务会计第2章 货币资金(2009年6月)

第二章货币资金,货币资金：企业在生产经营过程中以货币形态存在的资金。,库存现金,银行存款,其他货币资金,返回,包括：,第一节库存现金,库存现金：企业为了满足日常零星开支的需要而存放在企业财会部门、由出纳员经管的各种货币，包括人民币现钞和外币现钞。,一、库存现金管理,二、库存现金核算,三、库存现金清查,返回,1、按规定使用范围支出,2、按规定限额控制（35天实际需要）,3、不得坐支现金,现金开支范围：职工工资个人劳动报酬根据国家规定发给职工个人的各种奖金支付给职工劳保、福利出差人员携带的差旅费向个人收购农副产品结算起点以下的零星开支（1000元）,现金管理暂行条例,返回,1、库存现金的总分类核算,2、库存现金的序时核算,企业应当设置“现金日记账”。有外币现金的企业，应当分别按人民币和外币设置现金日记账。,“现金日记账”由出纳员按照业务发生顺序逐日逐笔登记，要求：日清月结,现金核算,返回,现金总分类核算,借：库存现金1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）170,【例2-2】2007年5月1日，将现金1170元存入银行。,借：银行存款1170贷：库存现金1170,返回,【例2-1】2007年5月1日，零售库存商品数件，价1000元，增值税170元，收到现金。,【例2-3】2007年5月2日，签发现金支票从银行提取现金5000元备用。,借：库存现金5000贷：银行存款5000,注意：,当采用专用凭证时，对凡同时涉及银行存款和库存现金的收付业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证。,借：其他应收款李华3000贷：库存现金3000,【例2-5】2007年5月26日，行政管理部门购买办公用品800元，以现金支付。,借：管理费用800贷：库存现金800,【例2-4】2007年5月8日，采购部李华出差，预借差旅费3000元，出纳员以现金支付。,返回,借：库存现金500管理费用2500贷：其他应收款李华3000,【例2-6】2007年5月31日，李华报销差旅费2500元，交回预借款余额500元。,注意：,借：库存现金500贷：其他应收款李华500,当采用专用凭证时，此笔业务需编制“现金收款凭证”和“转账凭证如下：,借：管理费用2500贷：其他应收款李华2500,返回,1、清查方法：实地盘点,2、帐务处理：,返回,现金清查,清查发现帐实不符时，先记入“待处理财产损溢”,按权限报批处理时：,短缺：应由责任人赔偿的，记入“其他应收款”无法查明原因的，记入“管理费用现金短缺”,溢余：应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”无法查明原因的，记入“营业外收入现金溢余”,借：其他应收款郭静500贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500,【例2-8】查明上述现金短缺为零售商品时出纳员少收货款造成，经批准应由出纳员郭静赔偿损失。,【例2-7】清查库存现金时，发现短缺500元，原因待查。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500贷：库存现金500,返回,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：库存现金100营业外收入100,【例2-10】查明上述溢余中，其中100元为出纳员郭静的私人款项，由郭静收回，另外100元原因无法查明。,【例2-9】清查库存现金时，发现溢余200元，原因待查。,借：库存现金200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200,返回,第二节银行存款,一、银行存款开户管理,二、银行存款核算,三、银行存款清查,银行存款：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金,返回,基本存款户：,一般存款户,临时存款户,专用存款户,不准出租、出借帐户；,银行存款开户管理,银行账户,日常资金收付及工资、资金和现金支取，只能开立一个,可以办理收付转账和现金缴存，不能支取现金。,零时需要并在规定期限内，有效期最长2年。支出现金时需按现金管理规定。,对特定用途资金进行专项管理，不得办理现金收付。,2.不准签发空头支票和远期支票；,3.不准套取银行信用。,返回,银行存款核算,1、银行存款的总分类核算,2、银行存款的序时核算,企业应当按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”。有外币存款的，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账。,“银行存款日记账”由出纳员按照业务发生顺序逐日逐笔登记。,返回,【例2-11】2007年5月3日销售商品一批，价款10000元，增值税1700元，款项收存银行。,借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,返回,银行存款总分类核算,【例2-12】2007年5月10日采购材料价款20000元,增值税3400元,款项以银行存款支付。,借:材料采购20000应交税费应交增值税(进项税额)3400贷:银行存款23400,【例2-13】2007年5月26日，收到华泰公司前欠货款100000元。,借：银行存款100000贷：应收账款华泰公司100000,【例2-14】2007年5月29日，以银行存款1200元支付本月办公室水电费。,借：管理费用1200贷：银行存款1200,返回,定期将银行存款日记帐与银行对帐单相核对，并编制银行存款余额调节表,1、银行存款日记帐与银行对帐单余额不符原因：,2、未达帐项：由于结算手续和凭证传递处理时间的影响，造成企业与银行一方已入帐，另一方尚未入帐的帐项,（1）企业已收，银行未收（2）企业已付，银行未付（3）银行已收，企业未收（4）银行已付，企业未付,3、银行存款余额调节表及编制,银行存款的清查,双方或一方存在错漏未达帐项,返回,【例2-15】龙潭公司2007年10月31日银行对账单余额为1228000元，企业银行存款日记账余额为1237000元，经核对，发现有下列未达账项：（1)10月28日，托收的货款5914元，银行已收款入账，企业因尚未收到银行的收款通知而未收款入账；（2)10月28日，银行已扣收本季度本企业短期借款利息4816元，企业因末收到银行的付款通知而未付款入账；（3)10月29日，企业销售商品收到转账支票70732元，企业已凭进账单回单收款入账，银行因尚未办妥转账手续而未收款入账；（4)10月25日，企业开出转账支票60634元支付购货款,付款入账，持票人未到银行办理转账，银行因此未付款入账。,返回,银行存款余额调节表2007年10月31日,根据上述资料，企业编制“银行存款余额调节表”如图表2-3所示：,返回,返回,第三节银行结算方式及其他货币资金,结算方式：,现金结算,支付结算：（银行结算）,票据,支票（同）,本票（同）,银行汇票（异）,商业汇票（同或异）,银行承兑汇票,商业承兑汇票,结算,汇兑（异）,委托收款（同或异）,托收承付（异）,信用卡（同或异）,信用证（国际结算）,支票,种类：现金支票支票上印有“现金”字样，只用于支取现金转帐支票支票上印有“转帐”字样，只用于转帐普通支票未印“现金”或“转帐”字样，可支取现金，也可转帐划线支票在普通支票左上角划两条平行斜线，只能转帐,：由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,背书：指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为,返回,出票人,收款人,存款人开户银行,收款人开户银行,出票,送交支票,交换支票,清算资金,收妥入帐,支票流转程序图（委托收款）,返回,出票人,收款人,存款人开户银行,收款人开户银行,出票,送交支票,交换单据,清算资金,收妥入帐,支票流转程序图（提示付款）,返回,用于提取现金的支票只能向付款人提示付款,出票人,收款人背书人,被背书人持票人,存款人开户银行,持票人开户银行,出票,背书转让,送交支票,交换支票,清算资金,收妥入帐,支票流转程序图（背书转让）,返回,收款人开户银行,用于提取现金的支票不得背书转让,签发支票应用碳素墨水或墨汁,注意事项,返回,提示付款期为自出票之日起10天内,禁止签发空头支票、签章或密码不符的支票（银行对此退票并按票面金额处以5%但不低于1000元罚款，持票人有权要求赔偿支票金额2%赔偿金）,支票的出票日期、收款人和金额不得涂改,（1）付款单位,（2）收款单位,账务处理,原始凭证：支票存根,贷记“银行存款”,原始凭证：银行进账单存根,借记“银行存款”,返回,银行本票：,是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人票据。,分类,定额本票：1000元、5000元、10000元、50000元,不定额本票：按申请金额,返回,申请人,收款人背书人,出票银行（付款人）,收款人、持票人开户银行（代理付款人）,持往收款人结算,提示付款,银行间,清算资金,代理付款入帐,代理收妥入帐,申请签发本票,出票,银行本票流转程序图,返回,申请人和收款人均为个人时，应在“支付金额”栏先填写“现金”字样，可用于支取现金,注意事项,银行签发、信用度高、见票即付,付款期限最长为两个月，逾期不兑付,返回,持票人向开户行提示付款时，应在银行本票背面“持票人向银行提示付款签单”处签章,使用时：,（1）申请人：,账务处理,申请时应填写“银行本票申请书”，根据其存根联编制以下会计分录：,借：其他货币资金银行本票存款234000贷：银行存款234000,借：材料采购200000应交税费应交增值税（进项税额）34000货：其他货币资金银行本票存款234000,返回,（2）收款人：,应根据银行本票填写银行进帐单，并在本票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章。,借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000,返回,是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。,银行汇票：,申请人,收款人背书人,申请人开户银行出票人（付款人）,收款人、持票人开户银行代理付款人,持往异地结算,提示付款,银行间,清算资金,代理付款入帐,申请签发汇票,出票,退回多余款,返回,填明“现金”字样的银行汇票可用于支取现金,注意事项,银行签发、信用度高、见票即付,付款期限一个月,返回,银行汇票与解讫通知书应同时使用方有效,持票人向开户行提示付款时，应在银行汇票背面“持票人向银行提示付款签单”处签章,借：其他货币资金银行汇票存款250000贷：银行存款250000,账务处理,（1）申请人,申请时,应填写“银行汇票申请书”，银行受理并签发银行汇票后，取得银行汇票及解讫通知书，并根据“银行汇票申请书”存根联编制如下会计分录：,返回,收到开户银行的多余款项通知时,借：材料采购200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金银行汇票存款234000,在异地使用时,将实际结算金额和多余金额，填入银行汇票及解讫通知相关栏,借：银行存款16000贷：其他货币资金银行汇票存款16000,返回,应填写“银行进帐单”，并在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，连同汇票及解讫通知一并交开户行,返回,（2）收款人,借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000,商业汇票：,是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,分类,银行承兑汇票,商业承兑汇票,由承兑申请人的开户银行承兑的商业汇票,由付款人承兑的商业汇票,承兑：指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。,承兑银行负有到期无条件支付汇票金额的义务,承兑按票面金额收万分之五手续费,承兑银行到期付款同时，对出票人未支付的汇票金额按万分之五收取利息,返回,出票人购货单位,收款人背书人（持票人）,申请人开户银行出票人（付款人）,收款人、持票人开户银行,交付汇票,委托收款,发出委托收款,划回票款,收妥入帐,收妥入帐,银行承兑汇票流转程序图,出票并申请承兑,承兑,交存票款,返回,出票人承兑人付款人,收款人背书人（持票人）,被背书人持票人,承兑人（付款人）开户银行,收款人、持票人开户银行,交付已承兑汇票,背书转让,委托收款,委托收款,发出委托收款,划回票款,收妥入帐,收妥入帐,商业承兑汇票流转程序图,发出付款通知书,通知付款,返回,注意事项：,出票人不得签发无对价的商业汇票以骗取银行或其他票据当事人的资金,付款期最长不得超过6个月,付款期分两种：,定日：自出票日起，并在汇票上记载具体的到期日,定期：自出票日起，按月计算，并在汇票上记载,返回,帐务处理,（1）银行承兑：某企业申请银行承兑,票面金额1000万元，以银行存款支付手续费；,借：财务费用手续费50000贷：银行存款50000,（2）采购商品，交付汇票,借：材料采购8547000应交税费应交增值税（进项税额）145300贷：应付票据10000000,返回,（3）到期付款,借：应付票据10000000贷：银行存款10000000,（4）到期出票人账户中只有400万元资金,银行承兑汇票,借：应付票据10000000贷：短期借款6000000银行存款4000000,承兑银行按汇票金额付款，并将出票人未支付款项转为短期借款，按日万分之五收取利息。,商业承兑汇票,付款人开户银行填制付款人未付票款通知书，连同汇票退交持票人。,借：应付票据10000000贷：应付账款10000000,返回,汇兑：,指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式,信汇、电汇,委托汇款,接受回单,款项划转,收帐通知,返回,帐务处理,（1）汇给异地收款企业：,收款方：乙原始凭证：汇入银行收款通知书,例：甲单位委托银行汇出50万元支付前欠乙单位账款,汇款方：甲原始凭证：汇款申请单回单,借：应付帐款乙企业贷：银行存款,借：银行存款贷：应收帐款甲企业,返回,（2）汇往外地临时帐户,例：委托银行向上海采购专户汇入50万元,借：材料采购80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金外埠存款93600,借：其他货币资金外埠存款500000贷：银行存款500000,向上海三友电子厂采购原材料一批，价款8万元，增值税率17，开出支票付款。,借：银行存款12000贷：其他货币资金外埠存款12000,采购专户销户，委托银行汇回账户余款12000元。,返回,委托收款：,指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。,收款人应向委托收款银行提交已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明,付款单位若未拒付但无力偿付时，其开户行在付款期满后应通知付款人退回单证。,还适用于公用收费。,返回,托收承付：,指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。,委托收款,托收承付,单位或个人,国有企业、供销合作社及信誉良好集体企业,适用范围,同或异,异,结算起点,10000,结算依据,发运证件及交易单证,付款期,3天,验单承付3天验货承付10天,委托人,收款凭据,无,返回,（1）销货单位办理托收后根据回单及发票等：,（2）购货单位承付时，根据托收凭证和所附的发票帐单、运单等单据：,帐务处理,借：应收帐款贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入,借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）,（3）销货单位收到银行转来的收帐通知时：,借：银行存款贷：应收帐款,返回,信用卡：,是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费、和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,其中：单位卡,资金必须从基本存款户中转入；,不得提取现金；,结算金额不超过10万元；,通过“其他货币资金信用卡存款”帐户核算,按使用对象分为单位卡和个人卡,返回,返回,信用证：,主要适用于国际结算，但国内结算也可采用。,是开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。,其他货币资金的核算,其他货币资金包括：,外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款,返回,【例2-16】南新服装公司1月16日委托深圳市商业银行将80000元汇往漳州工商银行开设采购专户；3月10日，收到供应单位增值税专用发票，载明材料价款60000元，增值税10200元，以采购专户支付货款；3月20日，收到采购专户结算余款9800元。,（1）1月16日，根据经深圳市商业银行盖章的信汇凭证第一联(回单)：,（2）3月10日，根据购货发票：,返回,借：其他货币资金外埠存款80000贷：银行存款80000,借：材料采购60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：其他货币资金外埠存款70200,（3）3月20日，根据深圳市商业银行收账通知：,借：银行存款9800贷：其他货币资金外埠存款9800,【例2-17】远程玻璃公司4月14日向银行申请开出了117000元的银行本票，用于购买原材料。4月16日以该本票支付原材料货款，增值税专用发票上注明货款100000元，增值税款17000元，材料在运输途中。,（1）4月14日，根据银行盖章退回的银行本票申请书(存根联)：,返回,借：其他货币资金银行本票117000贷：银行存款117000,（2）4月16日，根据购货发票等原始凭证：,借：材料采购100000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷；其他货币资金银行本票117000,【例2-18】三洋机械公司7月23日向开户银行申请开立60000元的银行汇票；7月25日持银行汇票购入原材料一批，增值税专用发票标明货款50000元，增值税8500元，材料已验收入库；7月30日，银行转来多余款收账通知，收回余款1500元。,（1）7月23日，根据银行汇票申请书存根联，编制会计分录：,返回,借：其他货币资金银行汇票60000贷：银行存款60000,（2）7月25日，根据材料发票