2017年高新技术企业财务核算及研发费用加计扣除专项培训（郑海峰）

高新技术企业财务核算及研发费用加计扣除专项培训,高新技术企业认定专项审计培训,高新技术企业认定条件,高新技术企业会计核算,研发费用加计扣除新规,1,2,3,高新技术税收优惠政策,4,一、高新技术企业认定条件,数据来源：广东省科学技术厅,一、高新技术企业认定条件,数据来源：广东省科学技术厅,数据来源：广东省科学技术厅,一、高新技术企业认定条件,一、高新技术企业认定条件,高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）第十一条 认定为高新技术企业须同时满足以下条件：,一、高新技术企业认定条件,高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）第十一条 认定为高新技术企业须同时满足以下条件：,高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）第十一条 认定为高新技术企业须同时满足以下条件：,一、高新技术企业认定条件,一、高新技术企业认定条件,高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比,一、高新技术企业认定条件,高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比,一、高新技术企业认定条件,高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比,一、高新技术企业认定条件,高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比,一、高新技术企业认定条件,高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比,一、高新技术企业认定条件,高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比,一、高新技术企业认定条件,高新技术企业认定管理办法认定条件新旧政策对比,一、高新技术企业认定条件,根据广东省科学技术厅和广东省财政厅于2016年颁布的广东省高新技术企业培育工作实施细则的文件，对于未达到高新标准的企业，进行培养。,一,二,三,四,一、高新技术企业认定条件,五,六,七,八,一、高新技术企业认定条件,两大核心财务指标,一、高新技术企业认定条件,高新收入认定报告最核心的比例标准：高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上（一般是指申请时的上一年）,什么是高新技术产品（服务）收入？根据高新技术企业认定管理工作指引规定:高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。高新技术产品销售收入+高新技术服务收入企业应正确计算高新技术产品（服务）收入，由具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。,二、高新技术企业会计核算,二、高新技术企业会计核算,二、高新技术企业会计核算,收入关键词：分类、证据、60%,二、高新技术企业会计核算,二、高新技术企业会计核算,研发费用关键词：六级明细、阶段、分类、证据、345,二、高新技术企业会计核算,研发费用的涵义,我国财政部2006年2月15日颁布的新会计准则对研发费用的概念作出了规定。按照企业会计准则第6号无形资产的规定，企业内部研究开发项目的支出。应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。即“研究与开发费用”分为研究费用和开发费用。新会计准则对研究与开发作出了定义：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有机化调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。由此看来，研究与开发的目的是为了获得某项资产，既包括无形资产也包括固定资产。研究与开发工作是一个事项的两个方面，研究工作是开发工作的基础。前期通过调查研究获得有价值的信息，后期利用前期的信息形成一定的成果，为企业带来长期的效益。,二、高新技术企业会计核算,如何将研发活动人为划分为两个阶段并不是一件简单的事情。因为研究开发项目很可能是一个反复进行的过程，研究和开发很可能是交叉同时进行的。在新准则的相关应用指南中，对可以计入研究阶段的活动，是以列举的形式说明的：“意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。”,研发活动阶段划分,二、高新技术企业会计核算,会计人员在对属于这一阶段的支出进行判断时，一定要非常确定之后再进行会计处理，因为按照新准则的规定，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经计入损益的支出不能进行调整。,二、高新技术企业会计核算,研发活动阶段划分,资本化条件：,二、高新技术企业会计核算,二、高新技术企业会计核算,资本化条件：,核算概述,二、高新技术企业会计核算,科目设置,二、高新技术企业会计核算,六级科目工资薪金/五险一金,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,研究开发费用：结构拆分,范围,范围,1、人员人工,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,归集与分摊,1、人员人工,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,记账原始单据,1、人员人工,注意事项,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,范围,归集与分摊,2、直接投入,三、研究开发费用-范围、归集与分摊,记账原始单据,2、直接投入,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,注意事项,归集的时点应当是材料领用环节，而非入库时。,范围,归集与分摊,3、折旧费用与长期待摊费用,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,3、折旧费用与长期待摊费用,参于研发项的设备清单及使用的起止时间，折旧及摊销的方法。,记账原始单据,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,注意事项,研发使用建筑物的折旧不能加计扣除,范围,归集与分摊,4、设计费用,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,4、设计费用,三、研究开发费用-范围、归集与分摊,费用发生时的相关付款凭证以及附件,记账原始单据,范围,归集与分摊,5、装备调试费与试验费用,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,5、装备调试费与试验费用,费用发生时的相关付款凭证以及附件,记账原始单据,注意事项,为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,范围,归集与分摊,6、无形资产摊销,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,6、无形资产摊销,参与研发的无形资产清单及摊销方法,记账原始单据,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,范围,7、其他费用,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,归集与分摊,7、其他费用,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,费用发生时的相关付款凭证以及附件。,记账原始单据,范围,归集与分摊,8、委托外部研究开发费用,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,8、委托外部研究开发费用,委外合同、付款凭证等,记账原始单据,注意事项,委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。,二、高新技术企业会计核算 研发费用归集,三、研发费用加计扣除新规,2015年11月2日财政部、国家税务总局、科技部联合发布完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税2015119号（以下称119号通知），同时废止国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)的通知(国税发2008116号)和财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知(财税201370号) 。,研发活动：是指企业为实质性改进技术、产品服务、工艺而持续进行的具有明确目标的系统、全面性活动。企业产品的常规化升级，某项科研成果的直接应用，对现存产品，材料或工艺流程进行的重复或简单改变等，不适用税前加计扣除政策。,研发活动范围的界定,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规范围,三、研发费用加计扣除新规范围,三、研发费用加计扣除新规范围,下列活动不适用税前加计扣除政策：,三、研发费用加计扣除新规,特殊开发方式加计扣除的处理：,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,特殊开发方式加计扣除的处理：,2015年11月2日财政部、国家税务总局、科技部联合发布完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税2015119号（以下称119号通知），相较于已废止的国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)的通知(国税发2008116号)和财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知(财税201370号)，总共有五大变化。,三、研发费用加计扣除新规,五大变化,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规,三、研发费用加计扣除新规-核算建议,备案及备查资料,三、研发费用加计扣除新规-核算建议,合理归集人员人工费用、编制研发人员工时分配表,三、研发费用加计扣除新规-核算建议,三、研发费用加计扣除新规-核算建议,三、研发费用加计扣除新规-核算建议,三、研发费用加计扣除新规-核算建议,严格区分生产用和研发用、编制研发领料单、审批单等辅助核算,三、研发费用加计扣除新规-核算建议,国税发2015119号文扩大了直接投入、折旧费用、无形资产摊销费用的范围，取消“专门”的限制。但同时规定：企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。实践中，税务机关在企业可加计扣除费用进行核查时，若企业在“直接投入、折旧”等方面的费用过高，特别是占据总的材料成本及总的折旧金额比例过高时，会要求企业出具说明。,建议：企业应当在日常的经营管理中严格区分生产用和研发用，编制领料单和审批单进行辅助核算。研发费用分配比例随意是企业中比较常见的问题，例如折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、直接投入、人员人工等均会涉及此类问题。若企业单纯的核定某一百分比作为分配比例而没有相应的依据作为支撑，很难通过检查，而审批单的设置能较好的说明分配比例的设定，为研发费用再分配提供较强的数据支撑。,三、研发费用加计扣除新规-核算建议,建立研发费用辅助账,三、研发费用加计扣除新规-核算建议,建议：建立研发费用辅助账。国税发2015119号文附件包含了辅助账的样表，给企业以参考，企业应当建立研发费用辅助账留存备查。具体流程包括：设立符合企业自身研发需求的科目与完备的凭证体系收集原始资料（包括研发费用明细账、与研发活动有关的有效凭证等）分项目、分年度建立研发费用辅助账将有效凭证和辅助账进行比对核查。,新规从要求企业“必须对研究开发费用实行专账管理”改为“对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账”，减轻了企业的会计核算负担，但是对于没有建立研发费用辅助账的企业而言，是一大挑战。,三、研发费用加计扣除新规-核算建议,四、高企税收优惠介绍,四、高企税收优惠介绍,四、高企税收优惠介绍,四、高企税收优惠介绍,四、高企税收优惠介绍,四、高企税收优惠介绍,四、高企税收优惠介绍,四、高企税收优惠介绍,主 要 文 件 依 据,1、关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172号-作废2、关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号）作废3、关于印发新修订高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火201632号4、关于印发新修订高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2016 号）5、高新技术企业认定专项审