新准则下担保企业的会计处理要点概要

新准则下担保企业的会计处理要点为了规范担保企业的会计核算，提供真实完整的会计信息，财政部早在2005年就根据相关法律法规制定了担保企业会计核算办法。但是，2006年2月企业会计准则发布后，笔者注意到新准则对担保业务的处理与原办法相比有了实质性的变化，对担保业务的会计处理缺乏详细的规定。因此，本文拟从新准则明确规定的“财务担保合同”的角度出发，谈谈对我国企业会计准则第22号-金融工具确认和计量(以下简称中国会计准则第22号)相关规定的理解，并参照国际会计准则第39号-金融工具：确认和计量(以下简称国际会计准则第39号)的相关规定，探讨担保业务的会计处理要点。一、金融担保合同的概念企业会计准则没有明确定义金融担保合同的概念。一、金融担保合同第39号将金融担保合同定义为借款人到期未能履行还款义务时，合同发行人应按照约定将未偿金额返还贷款人的协议。二。金融担保合同标准的基本要求中国会计准则第22号第24条规定，“企业成为金融工具合同的一方时，应当确认金融资产或金融负债”。因此，当担保企业与客户签订的担保合同生效时，就可以确认属于金融负债的“金融担保合同”。对于“金融担保合同”的初始确认和后续计量，中国科学院院刊第22号第五章“金融工具计量”规定如下：中国会计准则第22号第30条规定：“企业初始确认的金融资产或金融负债应当以公允价值计量。”根据企业会计准则第23号-金融资产转移第17条，金融担保合同的公允价值是提供担保的费用。因此，财务担保合同应根据提供担保的费用进行初步确认。该规定与国际会计准则第39号相同，该准则规定“金融资产和金融负债初始确认时，主体应计量其公允价值”，并且“如果企业与非关联方签订金融担保合同，初始确认时的公允价值等于提供担保的费用”。中国会计准则第22号第33条规定，“不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的金融担保合同。初始确认：后，应根据以下两个金额中的较高者进行后续测量：根据企业会计准则第13 号-或有事项确定的金额；(2)初始确认金额扣除按照企业会计准则第14 号-收入原则确定的累计摊销金额后的余额。”根据国际会计准则第39号第：条“金融担保合同的发行人应首先根据其公允价值计量合同，随后的计量应确定：根据IAS NO.37-准备、或有负债和或有资产确定的金额，根据以下两个金额中的较高者；(2)初始金额减去根据IAS NO.18-收入确认的累计摊销金额。”可以看出，两者的规定基本相同。三、财务担保合同的会计处理通过对上述规定的分析，笔者认为新准则下担保业务的会计处理如下：1.担保合同生效时根据担保合同向被担保方收取的担保费，应确认为金融负债“金融担保合同”，借记“银行存款”等科目，贷记“金融担保合同”。同时，根据企业签署的担保文件中记录的金额，计入或有负债(出具担保补充账户)。2.在保证期内一方面，担保费收入应分期摊销和确认。根据当期应确认的担保费收入，借记“财务担保合同”科目，贷记“担保费收入”科目。另一方面，未到期的金融担保合同应根据担保后监管者确定的风险程度进行评估原计入相关资产和费用的金额计入相关资产和费用，差额计入“担保费收入”科目。同时，核销或有负债子账户中的担保。(2)被担保方未违约并按期偿还贷款：与担保相关的“金融担保合同”金额应全部核销，担保项目应在或有负债(出具担保担保的补充账户)中核销。(3)被担保人违约如果违约发生在担保企业实施赔偿之前，则应通过跟踪判断客户的信用状况，按照上述计量方法调整“金融担保合同”的金额。如果被担保方在此期间偿还全部或部分贷款，与担保相关的“金融担保合同”金额应全部或部分核销。担保企业履行代偿义务时，应当核销与担保相关的“金融担保合同”的全部金额。根据与担保合同相关的金融担保合同的账面余额，借记“金融担保合同”科目，贷记“银行存款”，按照实际支付的赔偿金额，依次贷记相关资产和费用，冲减或有负债中的担保项目(开立担保补充账户)。最后，根据反担保措施的执行情况，确定与担保业务相关的损失。以下是：家担保公司与客户签订担保合同的例子。合同规定，2007年8月，担保公司将收取120万元的保费收入和1000万元的担保金额。本合同将于2007年9月生效，保证责任期为一年。(18个月内，担保合同生效前公司收到的被担保方支付的担保费按实际收取金额(单位3336万元，下同)作为预担保费处理)借：银行存款120贷款：预付款担保费120(29年，担保合同生效，财务担保合同按其公允价值，即提供担保的费用：初步确认借：提前收取担保费120贷款：金融担保合同120同时，公司签署的担保文件中记录的金额应计入或有负债(应开立担保补充账户)。(从39日至12月，当月的担保费收入在每个月末确认(本例假设担保企业在：的担保期内采用直线法确认担保费收入贷款：金融担保合同10贷款：担保费收入10(2007年底，金融担保合同账面价值为80万元。这时，保险后金融监管部找到了客户财务状况严重恶化，很可能无法按期偿还债务。同时，预计通过各种反担保措施收回的金额将达到700万元。此时，按照企业会计准则第13号如果数量确定为inNo。-或有事项高于担保收入累计摊销额后的余额，则：贷款：应收补偿业务及管理费贷款：金融担保合同700，220，920 (5)担保费收入在合同到期前每个月末确认：贷款：金融担保合同贷款：担保费收入同时为10，10。金融担保合同后续按照中国会计准则第13号和中国会计准则第14号中的较高者计量。如果客户经营状况没有改善，担保业务可能出现以下情况：贷款：业务及管理费贷款：金融担保合同10 10 (6): 被担保公司应于2008年6月提前清偿债务，担保企业应取消或有负债务(出具担保担保)辅助账户中的担保项目，一次性核销与担保相关的金融担保合同金额借款：金融担保合同-金融担保准备金1000贷款：应收补偿700业务和管理费担保费收入280 20 债务到期时，客户将全额清偿债务。担保企业应取消或有负债(出具担保担保)辅助账户中的担保项目，一次性核销与担保相关的“金融担保合同”金额。借款：金融担保合同-金融担保准备金1000贷款：应收补偿业务及管理费300700债务到期时，客户未能按期偿还债务，从被担保方违约到被担保企业实施补偿期间，根据客户的信用状况调整“金融担保合同”的余额。如果客户在此期间部分偿还了500万元的债务。借款：财务担保合同-财务担保准备金贷款：应收补偿金额为50.05万元的担保企业履行代偿义务时，应取消