第二章-增值税 3

1,主讲教师：潘莹湖北大学知行学院,第二章增值税,2,第一节增值税概述一、增值税的含义增值税:增值税是指对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。是以货物（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,指有形动产（包括热力、电力和气体）,3,增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。V+M=W-C。例：生产桌子,购进材料,木材,油漆,胶,钉子等,60元,桌子,生产,100元,增值额=10060=40,增值税=40,增值税=10060=40,实际中：,销项税额,进项税额,税款抵扣制(购进扣税法),4,直接相加法：应纳增值税=（工资+利润）税率间接相加法：应纳增值税=工资税率+利润税率直接减除法：应纳增值税=（产出投入）税率间接减除法，即扣税法：应纳增值税=产出税率投入税率,增值税计税原理,5,二、增值税的特点,1.一般特点（1）实行道道环节课征，但不重复征税（2）征税范围广，税源充裕（3）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应（4）税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。,6,2.其他特点（1）实行价外计税（2）实行税款抵扣制度（购进扣税法）（3）对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法（4）设置两档税率,7,理解：增值税是价外税:以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外税。我国1994年税制改革，就把增值税由价内税改为了价外税。,8,以前价内税：,现行价外税：,税率为14.5，销售额100元,增值税：10014.5=14.5元,不含增值税的价格为85.5元（10014.5）,税负保持不变,税率设为X，则85.5X14.5，得X17。,增值税：85.517=14.5元,销售额100元（含税），销售额85.5元（不含税）,9,三、增值税的类型,对于外购的机器、设备、厂房等固定资产的已纳税金，是否允许扣除以及如何扣除。1.生产型增值税不扣（以相当于国民生产总值的部分为课税对象）2.收入型增值税扣折旧部分（以相当于国民收入的部分为课税对象）3.消费型增值税一次全扣（以相当于全社会用于消费的部分为课税对象）,【思考】大华公司本期增值税计税依据增值额是多少？,大华公司,1000元,当期购买原材料,当期销售产品,10000元,增值额9000元或7000元或5000元？,固定资产,当期折旧2000元当期购买固定资产4000元,增值税可分为三种类型：,“消费型”的增值税,固定资产部分不作任何扣除增值额：9000元（100001000）,“收入型”的增值税,“生产型”的增值税,减除全部固定资产增值额：5000元（1000010004000）,减除固定资产折旧的部分增值额：7000元（1000010002000）,课堂讨论,三种类型的增值税对企业和国家的影响有何不同？,12,13,第二节增值税纳税人一、基本概念凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。单位，是指所有的单位。个人，是指个体经营者及其他个人。,14,纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。（一）小规模纳税人小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。（二）一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。,15,（三）小规模纳税人的规定标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（工业企业）。（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（商业企业）（3）“营改增”，提供交通运输业和现代服务业服务的单位和个人，应税服务年销售额在500万元（含）以下。,16,(四)一般纳税人的认定及管理,17,按照新的实施细则规定，对于应当申请办理一般纳税人认定手续而未办理的纳税人、会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的一般纳税人，除了非企业性单位、不经常发生应税行为的企业和其他个人外，税务部门都将按销售额依照增值税税率计算应纳税额，并不允许上述纳税人抵扣进项税额和使用增值税专用发票。一般纳税人不得再转为小规模纳税人细则第33条除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人,18,第三节增值税征税范围的确定是指纳税人的哪些行为应该征收增值税。销售或进口货物（一）一般规定提供加工、修理修配劳务（二）按照财税201636号文规定，销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。建筑服务作为七大服务业的一部分，自2016年5月1日起纳入营业税改征增值税试点。,19,视同销售货物行为税法确定单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物，征收增值税：（1）将货物交付他人代销；例：A把货物交给B企业代卖，A有纳税义务（2）销售代销货物；例：B把A委托代销的货物卖了也有纳税义务（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,20,（4）至（8）总结为：凡是自产或委托加工的货物，无论对内、对外，一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外，才是视同销售，对内，不是视同销售。,例题辨析,x公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，2008年1月发生如下业务：（1）用A原材料一批与乙公司交换其持有丁公司8%的股权。该批材料的实际成本为45万元，已计提存货跌价准备5，经协议，原材料作价60万元。x公司取得了丁公司股权后，对丁公司无重大影响。有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。假设该批原材料的计税价格也为60万元。（2）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值10万元，市场价格12万元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。（3）将外购的液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的不含税价格（购进价）为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。,21,（4）一工程项目领用外购生产用B材料50万元，其购入时支付的增值税为8.5万元；该工程同时领用自产C产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。（5）将自产C产品一批捐赠给希望工程，其实际成本为30万元，计税价格为50万元。（6）因暴雨毁损库存D材料一批，该批原材料实际成本为2万元，收回残料价值0.08万元，保险公司赔偿1.16元，购入D材料的增值税税率为17%。要求：请同学们指出以上哪些项目属于视同销售行为。,22,课堂讨论：放弃免税权,1.若无免税优惠，计算A、B、C产品的税负合计数2.分别计算A、B、C产品中有一项免税时的总体税负。,23,1.无免税环节160-100=60(元)2.A产品免税0+140+20=160(元)3.B产品免税20+0+160=180(元)4.C产品免税20+20+0=40(元),24,算一算,议一议,只有在产品最终进入消费领域从而退出市场流转时免税，纳税人的总体税负才会降低。如果对中间产品免税，则其所免税款在整个流转环节中并未被真正免掉，而是要由下一环节纳税人负担，同时由于免税环节的进项税额不能抵扣而转入产品成本，因此免征环节越往后，纳税人总体增加的税负也越高。,25,26,第四节增值税税率和征收率的判定,34,第五节一般纳税人应纳税额的计税一、计算公式：采用“购进扣税法”，其计算公式为：应纳税额本期销项税额本期进项税额二、销项税额的计算销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。,35,计算公式：销项税额销售额税率例1：纳税人甲销售花生油给乙,甲企业,乙企业,花生油10000元（不含税）,10000元,10000131300（元）,共10000130011300（元）,即销项税额,36,例2：纳税人甲销售9000花生油给乙，送货上门，另收取运输费1000元,甲企业,花生油9000元（不含税）,乙企业,10000元,（含1000元运费）,共取得多少元？,销项税额？,37,一般销售方式下的销售额,销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括：1、向购买方收取的销项税额；2、委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；3、同时符合以下条件的代垫运费：（1）承运者的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。注意：价外费用都是含税的,38,注,逾期包装物押金,价外费用,零售收入,普通发票上注明的销售额,均为含税收入,39,不含税销售额=含税销售额/（1+适用税率）【例】某增值税一般纳税人，销售花生油取得收入9000元（不含税），取得运输装卸费1000元。则该纳税人收取的销项税额为：销项税额9000131000（113）131285（元）,含税销售额的转换,课堂练习,宏图三包电脑公司（增值税一般纳税人）2015年10月销售给某商场100台电脑，不含税价为每台5000元，并开具增值税专用发票，双方议定由电脑公司送货上门，商场支付运输费2000元（电脑公司开具普通发票）。要求：计算宏图三包电脑公司该笔业务的销项税额。增值税销项税额=（5000*100）*17%+2000/（1+17%）*17%=85290.60元,40,41,对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1成本利润率）,核定销售额的基本方法,42,属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，具体为：（该货物实行从量定额征收消费税）：组成计税价格=成本（1成本利润率）+消费税税额（该货物实行从价定率征收消费税）：,组成计税价格=,成本（1成本利润率）,1-消费税税率,43,公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。成本利润率由国家税务总局确定为10。但属于应从价定率征收消费税的货物,其成本利润率为消费税中规定的成本利润率。,44,销售额的特殊规定,1.采取折扣方式销售2.采取以旧换新方式销售3.采取还本销售方式销售4.采取以物易物方式销售5.包装物押金是否计入销售额6.销售己使用过的固定资产,45,折扣销售,概念折扣销售：是销售方在销售货物时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。销售折扣：是销售方在销售货物后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折让：是货物销售后，由于品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方给予购货方的一种价格折让。实物折扣：所谓的“买一赠一”。,销售额的确定折扣销售由于折扣是在实现销售时同时发生，如果折扣额与销售额在同一张发票上注明的，可按折扣后的价格计算增值税，否则，不得扣除折扣额。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性的理财费，因此，折扣额不得从销售额中扣除。销售折让虽然也发生在销货之后，但是由于货物的品种质量引起销售额的减少，所以可以折让后的货款为销售额。实物折扣应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计税,课堂练习,某家用电器商埸为增值税一般纳税人，2016年2月份发生以下购销业务：（1）销售冰柜20台，每台售价3500元，并实行买一送一，赠送小家电价值100元/台。（2）向大客户销售同型号冰柜100台，每台折扣200元。（3）赊销冰柜10台，每台售价4000元，因顾客10日内还款，给予2%的折扣。分析计算商业企业本月增值税额销项税额。,46,答案,（1）销项税额=（3500+100）*20*17%=12240元（2）销项税额=（3500-200）*100*17%=56100元（3）销项税额=4000*10*17%=6800元（4）商场当月增值税销项税额=12240+56100+6800=75140元,47,48,以旧换新方式销售,概念：以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。销售额的确定：采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新销售方可按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税,课堂练习,某手机厂为增值税一般纳税人，每部手机售价2000元/部（不含税）,2016年2月以旧换新销售手机400部，旧手机的收购价80元/部。要求：计算该笔业务的销项税额。销项税额=2000*400*17%=136000元,49,50,还本销售方式,概念：还本销售是纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。销售额的确定：还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,51,以物易物方式,概念：以物易物是购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。销售额的确定：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。注意：应分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税额。,概念：包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。税法规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。,52,包装物押金是否计入销售额,53,销售自己使用过的固定资产的税务处理,54,（三）进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。（购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其进项税额）,55,1.允许从销项税额中抵扣的进项税额根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：,凭票抵扣,计算抵扣,（1）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；,56,（2）纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,57,58,以下特殊处理，允许按规定扣除：（3）一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。准予抵扣的进项税额买价扣除率,59,2.不得从销项税额中抵扣的进项税额有根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运费。,60,（6）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭征，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项，其进项税额不得从销项税额中抵扣；（7）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（8）上述（3）项至（7）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,课堂练习,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17，2015年1月向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利。要求：计税该企业增值税进项税额,61,答案,（1）收购农产品进项税额=30*13%=3.9万元（2）支付运费进项税额=5*11%=0.55万元（3）职工福利进项税额转出=（3.9+0.55）*20%=0.89万元（4）当月进项税额=3.9+0.55-0.89=3.56万元,62,扣减发生期进项税额的规定对进项税额转出方法的总结：以票扣税进项税转出价款17%计算扣税进项税转出成本中的免税农产品87%13%方法二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率,63,方法三：利用公式计算不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额*免税或非应税收入/全部收入例：某厂（增值税一般纳税人）7月份销售应税货物A取得含税收入117万元，销售免税货物B取得收入50万元，A和B耗用同一种原材料C。当月购入生产用原材料C一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，应税货物与免税货物无法划分耗料情况，则当月不得抵扣的进项税额为：6.850/（100+50）2.27（万元）。,64,3.向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税。当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率例：假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元，该商业企业又以同样价格2000元/台的价格卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。解：商业企业应冲减的进项税额200（1+17%）17%29.06（元）商业企业应纳增值税200017%（200017%29.06）29.06（元）,65,(三)应纳税额的计算,1.计算应纳税额的时间限定（1）计算销项税额的时间限定（2）防伪税控专用发票进项税额抵扣的期限纳税信用A、B级纳税人；其他纳税人。（3）逾期增值税扣税凭证抵扣进项税额的规定,66,2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。,67,68,第六节增值税小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算增值税小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算增值税：即按照销售额和规定的征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税计算公式：增值税销售额征收率销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额的销售额的确定一致，都是不含税的。,69,例：小规模纳税人A企业，销售货物取得收入为10300元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。分析：小规模纳税人，适用3的征收率，因其销售额中包含增值税，要换算为不含税的销售额后，再计算增值税。增值税10300/（13）3300（元）,70,进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，不论一般纳税人还是小规模纳税人，都按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格关税完税价格关税十消费税应纳增值税组成计税价格税率（所谓关税完税价格，是用以计算关税的计税价格，即关税的计税依据。）来料加工和进料加工,71,一、增值税的出口退税政策,第七节增值税出口退（免）税的计算,二、增值税的出口货物退税率,1.法定退税率17%、13%、11%、6%2.适用其他退税率16%、15%、14%、9%、5%、3%注意：退税率和征税率之间的差额是国家不退给你的，专业术语就是“免抵退税不得免征和抵扣的税额”,72,三、增值税出口货物退税额的计算,1.免抵退税的计算办法生产型企业出口货物退税的计算即，免、抵、退的计算方法“免、抵、退”税的计算方法可总结为：“免、剔、抵、退”,73,74,例：假设某企业外购原材料100万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料40万（无进项税）。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。,75,（1）企业的财会信息资料完全正确，那么，按照企业提供的资料，其结果是：,内销应纳增值税6017%10040%17%3.4万出口应退增值税10060%15%9万征、退差额进企业成本：10060%（17%15%）1.2万,76,（2）政府的考虑及其对策第一由于担心企业财会信息存在问题，导致多退税。第二为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。第三由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转出。第四如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”）。第五在确定应该退多少税给企业时，政府也只能根据出口货物的离岸价格来作为计算应退税额的依据。但同样由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以也要从离岸价格中减除免税辅料的成本来计算应退税额，这样就得出了计算应退税额（即教材上所称的“免抵退税额”）的计算公式。,77,应退税额（12040）15%12万（也可以写成教材上的格式：免抵退税额12015%4015%12万）第六如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的进项税额，这时，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵顶完的进项税额，因为该退的进项税额抵顶内销的销项税额；如果计算出来的应退税额是小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，因为剩余不退的进项税意味着企业还没有使用，则不予退还。由于125.6，所以企业实际获得的出口退税额为5.6万。而不是退12万，是因为有些进项税额已经在计算内销应纳增值税时已给抵顶了。,第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价（增值税率-出口退税率）（1）当期不予抵扣或退税的进项税额=当期外销额(税率退税率)第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额（2）当期准予抵扣或退税的进项税额=当期进项税额当期不予抵扣或退税的进项税额,78,79,第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率（3）当期应纳税额=当期内销销项税额当期准予抵扣或退税的进项税额上期未抵扣完的进项税额第四步比较确定应退税额：（4）当期外销额大于50%，允许退税当期应退税额=未抵扣完的进项税额(外销额退税率未抵扣完的进项税额)当期应退税额=外销额退税率(外销额退税率未抵扣完的进项税额)第五步确定免抵税额,课堂练习,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17，退税率为13，2015年5月出口设备40台，出口收入折合人民币200万元。本月国内销售设备取得销售收入100万人民币，收款117万元；国内购进货物专用发票注明价款为400万元，进项税额68万元通过认证；上期末留抵税额5万元，该机生产企业5月份留抵下期抵扣的税额是（）A.0万元B.22万元C.26万元D.68万元,80,【正确答案】B【答案解析】当期免抵税额不得免征和抵扣税额200（1713）8（万元）当期应纳税额10017（688）548（万元）出口货物“免抵退”税额2001326（万元）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即该企业当期的应退税额26（万元）当期免抵退税额当期免抵退税额当期应退税额该企业当期免抵税额262605月末期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元。,81,82,（二）先征后退的计算办法“以进定退”法应退税额=外贸企业收购不含增值税购进金额退税率应退税额=加权平均单价购进货物数量退税率,课堂练习,某进出口公司2014年9月购进牛仔布料委托加工成服装出口，取得牛仔布料增值税专用发票一张，注明计税金额10000元（退税率为13%）；取得服装加工费增值税专用发票注明金额2000元（退税率为17%），该企业当月应退税额为（）元A、1300B、1640C、2040D、1560答案：B解析：该企业当月应退税额=1000013%+200017%=1640（元）。,83,第八节增值税专用发票的使用和管理,税控发票：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票、机动车统一销售发票非税控发票：通用机打发票、通用定额发票、冠名发票,备注栏：提供建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称销售不动产名称及房屋产权证书号码出租不动产详细地址差额征税开票自动打印差额征税,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,一、发票的概念及种类,概念发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动时，开具、收取的收付款凭证。发票是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭证，是税务检查的重要依据。种类：增值税专用发票普通发票专业发票,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,二、增值税专用发票的开具规定,（一）增值税专用发票的概念增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方销项税额和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的、决定性的、合法的专用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用增值税专用发票。我国专门采用“金税工程”，加强对增值税专用发票的管理。,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,（二）增值税专用发票的内容和联次,购货单位名称：纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：,商品、劳务名称规格型号、单位、数量、单价、金额,销货单位名称：纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：,发票专用章,开具时间,密码区,发票号码,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,注意：,自2011年2月1日起，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,（二）增值税专用发票的内容和联次,增值税专用发票的联次：三联或六联三联：第一联：记账联，销售方的记账凭证；第二联：抵扣联，购买方的扣税凭证；第三联：发票联，购买方的记账凭证。六联：第一联：记账联；第二联：抵扣联；第三联：发票联；第四联、第五联、第六联为副联，用途由一般纳税人自行确定。,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,（三）增值税专用发票不是唯一的抵扣税款凭证,关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知文号：财税2013106号增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,（三）增值税专用发票不是唯一的抵扣税款凭证,（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,（三）增值税专用发票不是唯一的抵扣税款凭证,（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。,货物运输业增值税专用发票,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,（四）什么情况下可作废增值税专用发票和货运专用发票？,开具时发现有误的，可即时作废；增值税一般纳税人在开具增值税专用发票或货运专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理。同时满足以下三个条件：购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”；收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；销售方未抄税并且未记账。,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,（五）开具红字专用发票的管理规定,国家税务总局公告2014年第73号国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告适用范围：2015年1月1日起新认定的增值税一般纳税人和新开业的小规模纳税人。增值税发票系统升级版是对增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、稽核系统以及税务数字证书系统等进行整合升级完善。实现纳税人经过税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,（五）开具红字专用发票的管理规定,一般纳税人开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票（以下统称专用发票）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票，暂按以下方法处理：,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,红字增值税专用发票的开具,1.专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表或开具红字货物运输业增值税专用发票信息表；专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传信息表。2.主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。3.销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。4.纳税人也可凭信息表电子信息或纸质资料到税务机关对信息表内容进行系统校验。5.已使用增值税税控系统的一般纳税人，在纳入升级版之前暂可继续使用开具红字增值税专用发票申请单。,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,案例题,某超市与南方海产品经销公司（简称南方公司）有长期商品供应合同，超市缺货时，南方公司很快就会将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2015年2月25日超市责成南方公司为其发海蟹一批，2月26日该批海蟹运到后，冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能食用。因此，超市于当日提出退货，南方公司同意退货，但南方公司已开具增值税专用发票，让司机将发票联和抵扣联带到了该超市。问题：（1）南方公司同意退货，应作何税务处理?（2）如果超市于3月2日提出退货申请，并且发票已经认证，南方公司同意退货，双方应作何税务处理?,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,分析,1.让司机带回发票联和抵扣联，连同记账联一同作废即可。2.超市可在增值税发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表，等待主管税务机关通过网络系统自动校验通过后，在信息端查询是否有“红字发票信息表编号”的信息表。通知南方公司，南方公司凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，将红字发票联和抵扣联交给超市。南方公司根据红字存根联冲减当期的销项税额。超市应暂依信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出。,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,（四）增值税专用发票的代开,代开对象：小规模纳税人（含个体经营者）、其他可予代开增值税专用发票的纳税人。需提供资料：代开增值税专用发票申请表税务登记证副本复印件提供购货发票、运输发票、购销合同原件及复印件,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,三、普通发票的简并和票种统一,它是相对于增值税专用发票而言的，即任何单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，除增值税一般纳税人开具和收取的增值税专用发票之外，所开具和收取的各种收付款凭证均为普通发票。普通发票中的商业批发零售发票、加工修理修配发票、“营改增范围”是由增值税纳税人使用的；其他由营业税纳税人使用。,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,（一）新版普通发票种类（湖北省国税）,一、新版普通发票种类普通发票简并换版后主要启用湖北省国家税务局通用机打发票、湖北省国家税务局通用手工发票、湖北省国家税务局通用定额发票三大类，保留机动车销售统一发票、二手车销售统一发票。通用机打发票平推式：规格为190mm101.6mm、210mm139.7mm（税务机关代开发票专用），主要用于工业企业和商业批发企业卷式商业零售企业。通用手工发票：百元版和千元版两种，190mm105mm。暂不具备机具开票条件的小规模纳税人通用定额发票划分为伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹佰元共5种面额，规格为175mm70mm。定额发票主要用于未达起征点的个体工商户。,华中科技大学文华学院税务会计第三章普通发票和增值税专用发票的开具要求,湖北省国家税务局通用机打发票（190mm101.6mm）,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,湖北省国家税务局通用机打发票（210mm139.7mm）,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,湖北省国家税务局通用手写发票（190mm105mm）,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,湖北省国家税务局通用定额发票（175mm70mm）,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,（二）新版普通发票种类（湖北省地税）,武汉市新版发票有5类：通用网络发票通用税控发票通用机打发票通用定额发票印有单位名称的发票,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,通用网络发票,网络发票是指以互联网为依托，以发票综合管理平台为基础，在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，由收（付）款方在线通过计算机开具的收（付）款凭证。网络发票包括6类：湖北省地方税务局通用网络发票湖北省地方税务局通用网络代开发票建筑业统一网络发票建筑业统一网络代开发票销售不动产统一网络发票销售不动产统一网络代开发票,一式二联：第一联：发票联第二联：记账联,一式三联：第一联：发票联第二联：记账联第三联：存根联,一式四联：第一联：发票联第二联：办证联第三联：记账联第四联：存根联,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,1.湖北省地方税务局通用网络发票规格：241mm177.8mm,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,2.湖北省地方税务局通用税控发票,武汉市地方税务局通用税控发票是指由收（付）款方通过具有远程抄报、清零解锁功能的税控收款机系列产品打印，并带有税控码等要素内容的收（付）款凭证。本发票供装卸、搬运、饮食业、娱乐业、金融业、邮政业及服务业中注册资本在50万元以下的纳税人提供劳务时使用。税控发票基本联次为两联：第一联发票联，第二联记账联。,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,通用税控发票,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,3.武汉市地方税务局通用机打发票,武汉市地方税务局通用机打发票是指除网络发票、税控发票外，利用打印设备开具的收（付）款凭证。国家税务总局规定：银行代收业务发票采用通用机打平推式发票，规格为210mm139.7mm；保险业发票（包括中介服务发票）、国际货物运输代理业、国际海运船舶代理业、国际海运业发票、报关代理业发票采用通用机打平推式发票，规格为241mm177.8mm；人寿保险冠名发票采用通用机打平推式发票，规格为210mm297mm或241mm177.8mm。其他用票单位或个人可根据自身需要，经主管地方税务机关核定后，使用相应规格的发票。通用机打发票基本联为三联，即存根联、发票联、记账联。,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,通用机打发票210mm139.7mm,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,4.武汉市地方税务局通用定额发票,武汉市地方税务局通用定额发票是指票面印有金额，不通过器具开具的收（付）款凭证。通用定额发票按人民币等值为单位细分为：壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹佰元七种面额。通用定额发票规格为：175mm70mm；通用定额发票联次为并列两联，即存根联和发票联。,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,通用定额发票175mm70mm,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,5.印有单位名称的发票,申请印制冠名发票的纳税人应满足下列条件：有固定经营场所；财务和发票管理制度健全；三年内无因严重发票违法行为或逃避缴纳税款等严重涉税违法行为受到处罚的记录；发票年使用量10万份以上。,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,四、何为专业发票？,专业发票是指国有金融企业的存贷、汇兑、转账凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路的客票、货票等。经国家税务总局或者省、市、自治区税务机关批准，专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务机关的统一发票监制章，也可根据税收征收管理的需要纳入统一发票管理。,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,火车票,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,五、企业合法、真实、有效的原始凭证有哪些？,发票专用发票普通发票专业发票财政部监制章的通用票据和专用收据；境外卖方自制的发票；企业自制的收据（固定资产折旧单，对金融资产提取的减值准备，以及支付员工工资单）,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,这些也是合法、真实、有效的原始凭证,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,六、领购发票的方式,三种：批量供应：对经营规模较大、经营范围单一、财务制度健全、依法履行纳税义务、发票管理规范的单位，可以由其自行到主管地税机关领购发票。验旧购新：用票人必须在交验原领购且已使用过的发票存根，经主管地税机关审核无误后，才能领新发票。交旧购新：指用票人在购买发票时，应将手中原领购且已使用完的发票存根上交主管地税机关，方可领购新发票。主要适应于个体户。发票担保：对外来临时经营活动的用票人申请领购发票的，可以要求其提供购票保证人或根据所发票的限额及数量缴纳不超过1万元的购票保证金。,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,七、发票填开的要求及操作要点,（一）发票开具的具体要求实施细则第二十四条办法第十九条所称特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，是指下列情况：1.收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；2.国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。实施细则第二十五条向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定。实施细则第二十六条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。,中华人民共和国发票管理办法,中华人民共和国发票管理办法实施细则,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,七、发票填开的要求及操作要点,实施细则第二十八条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。实施细则第二十九条开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。（二）发票开具的地点要求办法第二十五条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。办法第二十六条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,第二节发票填开的要求及操作要点,实施细则第二十八条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。实施细则第二十九条开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。（三）发票的保管办法第二十九条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存10年，法律、行政法规另有规定的除外。,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,单选题,1.根据税收征收管理法律制度的规定，下列发票中，属于专业发票的是（）。A、机动车销售统一发票B、商品房销售发票C、商业零售发票D、铁路客票答案：D,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,单选题,2.（）是税务机关管理发票的法定标志。A发票代码号码B全国统一发票监制章C发票名称D发票专用章答案：B,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,单选题,3.2014年6月份，甲市某建筑公司，在乙市从事建筑安装工程作业，收取工程款项，应当使用（）发票。甲市B乙市C甲市或乙市答案：B,华中科技大学文华学院税务会计第三章发票的开具规定,单选题,4.属于湖北国税新版普通发票的票种有：（）A.通用机打发票B.通用行业发票C.通用定