《会计学原理》第06章-资产计价

第6章资产计价,精品课程立体化教材系列教学基本课件会计学原理（许家林主编，2010年版）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,2,2020/6/8,学习目的与要求,通过本章学习了解资产计价的内涵及内容掌握永续盘存法和定期盘存法两种存货盘存制度发出存货与期末存货计价的常用办法固定资产折旧及其折旧额的常用办法应收款项减值准备计提的常用方法,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,3,2020/6/8,内容提要,教学内容第一节存货计价第二节固定资产计价第三节应收款项计价辅助内容要点回顾专业词汇复习与思考练习题研讨与交流知识链接,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,4,2020/6/8,第1节存货计价,1.1存货及其计价概述1.2存货盘存制度1.3存货发出与期末结存的计价1.4存货减值的计量,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,5,2020/6/8,1.1存货及其计价概述,存货企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品委托加工材料、在产品、产成品和商品等视为企业的存货凡在企业盘点日法定所有权属于企业的所有一切物品不论其存放地点或处于何种状态不同行业的企业其存货的内容和分类有所不同被视为流动资产一般在一年内或一个营业周期内可以出售或被生产耗用,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,6,2020/6/8,1.1存货及其计价概述,存货数量变动四要素期初结存数期内增加数期内减少数期末结存数四者基本关系（四柱）期初结存数+期内增加数期内减少数=期末结存数期初结存数+期内增加数期内减少数期末结存数,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,7,2020/6/8,1.2存货盘存制度,（一）永续盘存制亦称“账面盘存法”或“永续盘存法”指通过详细设置存货明细账户逐日或逐地记录存货收入和发出数，随时结出存货结存数量和金额的一种盘存方法存货的结存数量确定期末结存数=期初结存数+本期收入数本期发出数优点存货收入、发出及结存情况在账面上得到全面、完整和连续反映及时组织存货购入或处理随时将明细账户中存货结存数与既定的最高和最低库存限额进行比较缺点核算工作量比较大,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,8,2020/6/8,1.2存货盘存制度,（二）定期盘存制又称“实地盘存法”或“定期盘存法”定期或在期末通过现场实地盘点实物确定存货结存数量，据以计算存货耗用（或销售）数量的一种方法平时只在明细账中记录存货的购入或收进数不记录其发出数期末通过实地盘点实物确定其实际结存数量然后再据以计算本期存货的耗用（或销售）数量本期发出数=期初结存数+本期收入数期末结存数,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,9,2020/6/8,1.3存货发出与期末结存的计价,（一）先进先出法先购入的存货先发出（销售或耗用）对发出存货进行计价【例6-1】光华公司209年10月初库存A材料300千克，单位成本8元；10月8日，购入A材料1000千克，单位成本10元；10月11日，发出A材料900千克；10月20日，购入A材料400千克，单位成本12元；10月25日，发出A材料500千克依据先进先出法的原理，光华公司209年10月发出A材料及期末库存A材料的成本额可计算如下：本期发出A材料成本3008+60010+40010+1001213600（元）期末库存A材料成本300123600（元）2400+14800136003600（元）实际工作中，通过登记库存商品明细账的方式来完成这一工作,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,10,2020/6/8,1.3存货发出与期末结存的计价,（二）后进先出法假定后取得的存货先行耗用或销售对存货价值进行计量【例6-2】沿用【例6-1】的资料，依据先进先出法的原理，光华公司209年10月发出A材料及期末库存A材料的成本额可计算如下本期发出A材料成本90010+40012+1001014800（元）期末库存A材料成本300123600（元）2400+14800148002400（元）实际工作中，通过登记库存商品明细账的方式来完成这一工作,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,11,2020/6/8,1.3存货发出与期末结存的计价,（三）加权平均法1.移动加权平均法以每次进货的成本加上原有库存存货的成本除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和据以计算加权平均单位成本作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,12,2020/6/8,1.3存货发出与期末结存的计价,（三）加权平均法移动加权平均法的计算公式移动加权平均单位成本（以前结存存货成本+本次收入存货成本）（以前结存存货数量+本次收入存货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量移动加权平均单位成本本次结存存货成本=本次结存数量加权平均单位成本或=以前结存存货成本+本次收入存货成本本次发出存货成本,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,13,2020/6/8,1.3存货发出与期末结存的计价,（三）加权平均法【例6-3】沿用【例6-1】的资料，采用移动加权平均法的原理，计算出光华公司209年10月各批次发出A材料的成本及期末库存A材料的成本额如下（单位成本计算时四舍五入保留两位小数，总成本计算整数到元）10月8日，A材料平均单位成本=（3008+100010）（300+1000）=9.54（元/千克）10月11日，当日发出A材料成本=9009.54=8586（元）10月20日，A材料平均单位成本=（4009.54+40012）（400+400）=10.77（元/千克）10月25日，当日发出A材料成本=50010.77=5385（元）10月31日，期末库存A材料成本2400+14800-139713229（元）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,14,2020/6/8,1.3存货发出与期末结存的计价,（三）加权平均法2.月末一次加权平均法以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数去除当月全部进货成本与月初存货成本之和计算出存货的加权平均单位成本以此为基础计算当月发出存货的成本,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,15,2020/6/8,1.3存货发出与期末结存的计价,（三）加权平均法月末一次加权平均法的计算公式加权平均单位成本（期初结存存货成本+本期收入存货成本）（期初结存存货数量+本期收入存货数量）本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存数量加权平均单位成本或=期初结存存货成本+本期收入存货成本本期发出存货成本,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,16,2020/6/8,1.3存货发出与期末结存的计价,（三）加权平均法【例6-4】沿用【例6-1】的资料，采用月末一次加权平均法的原理，计算出光华公司209年10月发出A材料的成本及期末库存A材料的成本额如下本期A材料加权平均单位成本=（3008+100010+40012）（300+1000+400）=10.12（元/kg）本期发出A材料成本（900+500）10.12=14168（元）期末结存A材料成本2400+14800141683032（元）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,17,2020/6/8,1.3存货发出与期末结存的计价,（四）个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法和分批实际法特征注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系具体要求需要逐一记录每一特定存货单位的取得价格需要了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次）期末持有存货属于哪一特定单位优点确定的存货成本最为准确缺点收、发、存核算工作相当繁杂,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,18,2020/6/8,第2节固定资产计价,2.1固定资产及其计价概述2.2固定资产折旧2.3固定资产减值的计量,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,19,2020/6/8,2.1固定资产及其计价概述,固定资产要点使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态特点使用时间较长、单项价值较高、实物形态永存和价值逐渐减少目的用于生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理等要求成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地计量且预计使用年限在一年以上分类生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产等,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,20,2020/6/8,2.1固定资产及其计价概述,固定资产计价的内容取得时的计价即要计算确定固定资产的原始价值（即历史成本）耗用时的损耗计价即要计算确定固定资产的折旧价值期末持有计价即计算确定固定资产净值折旧固定资产的损耗实际工作中固定资产的损耗来自两个方面有形损耗（又称物理损耗）无形损耗（又称精神损耗）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,21,2020/6/8,2.2固定资产折旧,（一）固定资产应提折旧额的计量固定资产的原始价值又称“固定资产原价”指取得各该固定资产时发生的全部支出固定资产的预计残值指固定资产达到预计使用年限按照规定报废时可能收回的价款固定资产的预计清理费指固定资产达到其预计使用年限按照规定报废时其可能追加的清除与拆卸费用固定资产应提折旧额的计算应提折旧额=固定资产原价预计残值+预计清理费应提折旧额=固定资产原价预计净残值,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,22,2020/6/8,2.2固定资产折旧,（二）固定资产折旧额的计算方法1.年限平均法方法要点又称直线法将固定资产应计提折旧总额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内计算公式固定资产年折旧额固定资产应提折旧额固定资产预计使用寿命（年）固定资产年折旧率固定资产年折旧额100%固定资产原值固定资产月折旧率=年折旧率12固定资产月折旧额=固定资产原价月折旧率,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,23,2020/6/8,2.2固定资产折旧,（二）固定资产折旧额的计算方法【例6-5】春风公司拥有某项固定资产的原值为100万元，预计可使用10年，净残值率为4。利用年限平均法计算公司各年的折旧额。解析年折旧率=（14）10100=9.6年折旧额=1009.6=9.6（万元）月折旧率=9.612=0.8月折旧额=1000.8=0.8（万元）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,24,2020/6/8,2.2固定资产折旧,（二）固定资产折旧额的计算方法2.工作量法方法要点指企业根据实际工作量计算每期应计提折旧额将固定资产的应计提折旧总额按照固定资产的预计总工作量进行平均分摊计算公式单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）固定资产预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,25,2020/6/8,2.2固定资产折旧,（二）固定资产折旧额的计算方法固定资产工作量行驶里程：运输工具类，如汽车、飞机和船舶工作时数：专用机器设备【例6-6】光华公司有载货卡车一辆，原值160000元，规定的预计净残值率为5，预计总行驶里程为100万千米，某月行驶8000千米。运用工作量法计算该辆载货卡车的单位折旧额和该月的折旧额单位里程折旧额=160000（15）1000000=0.152（元千米）该月折旧额=80000.152=1216（元）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,26,2020/6/8,2.2固定资产折旧,（二）固定资产折旧额的计算方法3.双倍余额递减法方法要点根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧不考虑固定资产预计净残值的情况下在其折旧年限到期前两年内采用直接法将固定资产净值扣除预计净残值后余额平均摊销计算公式年折旧率=2预计使用寿命（年）100月折旧率=年折旧率12月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,27,2020/6/8,2.2固定资产折旧,（二）固定资产折旧额的计算方法【例6-7】光华公司拥有某项固定资产的原始价值为100000元，预计使用年限为5年，预计残值为4000元。采用双倍余额递减法计算该项固定资产各年的折旧额解析年折旧率=25100=40第1年应提折旧额=10000040=40000（元）第2年应提折旧额=（10000040000）40=24000（元）第3年应提折旧额=（1000004000024000）40=14400（元）第4年应提折旧额=（1000004000024000144004000）2=8800（元）第5年应提折旧额=第4年应提折旧额=8800（元）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,28,2020/6/8,2.2固定资产折旧,（二）固定资产折旧额的计算方法4.年数总和法方法要点亦称折旧年限积数法、级数递减法或年限合计法指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数来计算固定资产每年折旧额的一种折旧计提方法计算公式年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,29,2020/6/8,2.2固定资产折旧,（二）固定资产折旧额的计算方法【例6-8】光华公司拥有的某项固定资产原始价值100000元，预计使用年限为5年，预计残值为4000元。采用年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额解析：采用年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额，计算结果见教材P181页中表6-5所示,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,30,2020/6/8,2.2固定资产折旧,（三）固定资产折旧方法的选用固定资产的折旧方法不得随意变更改变固定资产折旧方法会使固定资产给企业带来经济利益方式发生重大变化会计估计变更固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,31,2020/6/8,2.2固定资产折旧,（四）固定资产计提折旧的范围规定企业应对所有的固定资产计提折旧提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外注意要点固定资产应当按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧固定资产提足折旧后不论能否继续使用均不再计提折旧提前报废的固定资产也不再补提折旧已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本并计提折旧待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值但不需要调整原已计提的折旧额,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,32,2020/6/8,2.3固定资产减值的计量,固定资产减值指由于固定资产市价持续下跌或技术陈旧、损坏及长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的差额计入当期经营性损益的数额固定资产减值判断条件固定资产的存在不能为企业带来盈利固定资产的销售净价低于其账面价值,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,33,2020/6/8,2.3固定资产减值的计量,固定资产减值准备与固定资产折旧的联系都核算固定资产价值的降低计提的原因有相同之处相互关联减值准备是累计折旧的补充固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值为基础进行调整固定资产减值准备与固定资产折旧的区别针对的对象不同处理问题的及时性不同发生的频率和规律性不同所处的时点不同有部分核算内容相互独立,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,34,2020/6/8,第3节应收款项计价,3.1应收款项减值概述3.2应收款项减值准备的计提方法,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,35,2020/6/8,3.1应收款项减值概述,应收款项减值损失提取的范围应收账款其他应收款预付账款应收票据长期应收款等应收款项减值损失损失比例要有充分的依据和理由其计算方法一经确定，不能随意变更,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,36,2020/6/8,3.2应收款项减值准备的计提方法,（一）应收账款余额百分比法方法要点企业以会计期末应收账款的账面余额为基础估计可能的坏账损失占应收账款余额的百分比并据以计算坏账损失的数额坏账率一般根据近几年的平均水平估计确定坏账损失额计算公式=应收账款期末账面余额坏账损失准备计提率（%）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,37,2020/6/8,3.2应收款项减值准备的计提方法,（一）应收账款余额百分比法【例6-9】春风公司209年期末应收账款的账面余额为1000000元，根据近3年的经验确定坏账损失的比例为1。按照应收账款余额百分比法确定其应收账款的坏账损失额期末应累计计提的坏账损失准备额=10000001=10000（元）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,38,2020/6/8,3.2应收款项减值准备的计提方法,（二）赊销净额百分比法现销和赊销的划分标准以是否收到现金为标准方法要点企业以各个会计期间的赊销额为基础根据其过去经验估计每期坏账占赊销额的百分比并以此来计算确定各会计期间可能的坏账损失数估计坏账损失额计算公式=当期赊销净额坏账损失准备率（）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,39,2020/6/8,3.2应收款项减值准备的计提方法,（二）赊销净额百分比法【例6-10】光华公司209年的赊销净额为1600000元，前3年坏账率约为0.2。按照赊销净额百分比法确定其应收账款的坏账损失期末应计提的坏账损失准备额=16000000.2=3200（元）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,40,2020/6/8,3.2应收款项减值准备的计提方法,（三）账龄分析法方法要点根据应收账款明细账查明每项欠款的已欠时间（天数）根据不同赊欠期确定各组应收账款的坏账损失率以各组赊欠应收账款的金额乘以各组的坏账损失率，计算出各组的坏账金额将各组坏账损失金额加总估计坏账损失的计算公式（不同期限应收账款额计提百分比）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,41,2020/6/8,3.2应收款项减值准备的计提方法,（三）账龄分析法【例6-11】光华公司209年期末应收账款的账面金额为1800000元，采用应收账款账龄分析法计算其坏账损失估计数额。解析：按照应收账款账龄分析法，其应计提的坏账损失的计算如表6-6所示。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价,42,2020/6/8,要点回顾,资产计价即以货币来