第3章 变动成本法.ppt

第三章了解可变成本法、学习点了解可变成本法的定义和理论熟悉可变成本法的主要特征了解可变成本法和整体成本法的主要区别了解两种成本计算方法下的损益表制定两种成本计算方法下的税前利润差异产生原因了解可变成本法的优缺点了解可变成本法与整体成本法的结合使用方法，3.1可变成本法概述3.2可变成本法与整体成本法的比较3.3可变成本法的优缺点3.4可变成本法与整体成本法的结合应用， 3.1可变成本法概述，可变成本法是1936年美国哈雷斯首次提出的，自20世纪60年代以来，美国及其他西方国家一般用于企业内部管理。 可变成本计算(也称为3.1.1可变成本计算的可变成本计算定义)是一种产品成本计算方法，它基于组织常规产品成本计算中的成本习惯分析，基于期间成本，包括生产产品过程中直接冲减的直接配料、直接人工和可变间接费用(不包括固定间接费用)，在整个期间内从应计本期收入中扣除的所有固定间接费用(固定生产成本)。在可变成本法中，产品成本的构成如图3.1所示。图3.1中，非生产成本未列出财务成本。这是因为可变成本法是西方管理会计的模式，西部财务会计没有财务费用。利息是各种管理费用帐户之一。除非特别说明，本书下一章涉及的管理费用包括财务费用。3.1.2作为可变成本法的理论基础，在管理会计中，产品成本是随着产品实体的流动而移动的，只有产品销售时，才能按相关收益比例补偿的成本。此类费用可能有一个或多个补偿期间。期间成本不随产品实体的流动，而是随着企业生产和运营期间的长度增减，其收益随期间一起消灭，不能递延到下一期间，只有发生的本期，才能从本期的收益中全额补偿的成本。这种费用只有一个补偿期。与产量相关的可变生产成本是随着产品实体的流动而流动的成本，因此构成了产品成本的内容。固定间接费用(即固定生产成本)主要是通过向企业提供特定生产经营条件而产生的，这些生产经营条件照常发生，与产品的实际生产无关，不直接与产品的实际生产接触，不随产品的物理流程流动，因此不能计入产品成本，必须按期间成本处理。3.1.3可变成本法的主要特征，可变成本法的特征相对于传统的整体成本法。一般来说，可变成本法具有以下几个主要特征：1 .可变成本法基于成本习惯分析。2 .在可变成本法中，企业收益由贡献损益表确定。3 .可变成本方法主要适用于企业内部的经营管理，包括退货、3.2可变成本方法与整体成本方法的比较，管理会计中的可变成本是与财务会计中的整体成本方法相对应的新概念。完整成本计算：在计算组织的常规产品成本时，根据成本经济用途分类，将整体生产成本(即制造成本)用作产品成本的组成部分，将非生产成本(即非制造成本)用作期间成本的产品成本计算方法，在整体成本法中，产品成本的构成见图3.2。可变成本法与固定间接费用(即固定生产成本)的处理方法不同，因此这两种方法存在一系列差异。这主要表现在成本分类、库存成本估价水平不同、分期付款损益不同的三个方面。3.2.1成本的分类不同，可变成本法和整体成本法的成本分类差异可以表3.1表示。，3.2.2库存成本的估价水平不同，一般来说，广义产品有两种物理形式：销售和库存。如果期末库存和当前销售都不为零，则本期发生的产品成本最终将显示为销货成本(即销售的产品成本)和库存成本(产品成本和成品成本)。(1)在全部成本法中，每个会计期间发生的固定间接费用与其他生产成本一样，在完成产品和期末在产品之间(以一定方式)分配。完成成品必须在销售时全部售出的产品和未售出的产品之间分配(根据一定的方法)。这样可以“吸收”销售的产品、库存的成品和产品中一定比例的固定间接费用。也就是说，每个会计期末的产品和产品按全部生产成本(即总制造成本)(包括可变成本和部分固定间接费用)进行估价。(2)在可变成本法下，产品成本仅包括可变成本，与产品、库存、成品和销售的产品无关。这样可以确保期末库存按可变成本估价，不包括固定成本。(3)这表明，变动成本法和整体成本法对库存的估价不同，整体成本法的库存估价可能高于变动成本法的库存估价。3.2.3部分损益不同。(1)可变成本法的主要特征是产品成本只包括可变生产成本，固定生产成本(即固定间接费用)被视为期间成本，应计本期的全部金额直接包括在损益表中，从该期间的销售收入中扣除。期末资产负债表上的产品和成品按可变生产成本估价。(2)整体成本法将可变生产成本和固定生产成本(统称生产成本或制造成本)都计入产品成本，使本期销售的产品和最终产品具有相同的成本要素。这一特点对分期损益计算有重大影响，主要表现在销售不平衡时，根据这两种成本计算方法确定的分期损益不同。示例3.3) wannes假定2004年相关的业务规模、销售价格和成本数据仅营销表3.2中所示的一种产品。假设当年启动的产品全部完工。要求：尝试使用可变成本方法和整体成本方法创建公司的贡献损益表和功能损益表。根据以上表3.2数据，公司的贡献损益表和功能损益表分别用可变成本法和整体成本法编制(见表3.5)。1 .在连续产量稳定、销售波动的情况下，两种计算方法对分期损益的影响例3.4假设江城公司只生产一种产品，过去三年连续生产和营销工作、成本和销售价格见表3.6。假定年度成本消费水平和销售价格恒定，每年启动的产品均在当年完工，库存价格采用先进先出方式。要求：根据表3.6中的数据计算每一年的税前利润，有两种成本方法：基于上述表3.6数据，按两种成本方法计算每一年的税前利润，见表3.7。从表3.7中导出的这两种成本方法中得出的税前利润在产量稳定、销售量变化的情况下(1)第一年，这两种成本方法中得出的税前利润相同。这是因为当年年初成品数量与年末成品数量相同。也就是说，今年的产量与销售量相同，因此生产销售绝对平衡。在此情况下，使用完全成本法时，年初生产库存和年末转移至库存的固定间接费用(固定生产成本)全部为零。因此，在计算结果中，两种成本方法计算税前利润相同。(2)第二年，用变动成本法计算的税前利润比用整体成本法计算的税前利润少2000元。这是因为该年度末产品库存比年初产品库存销售1000个单位，即产量超过1000个单位。按变动成本法计算的每种成品库存比整体成本法少2元。这是根据整体成本法每单位成品负担的固定间接费用。因此，根据整体成本法，年末成品库存“吸收”的固定间接费用2000元汇至下一年，今年已有产品4000个单位承担8000元的固定间接费用。变动成本法将该年度的固定间接费用10000韩元全部计入该年度的损益，而不考虑生育销售。因此，用变动成本法计算的税前利润比用整体成本法计算的税前利润少2000元。(3)第三年，用变动成本法计算的税前利润比用整体成本法计算的税前利润多2000元。这是因为该年度末产品库存比年初产品库存减少了1000个单位，即产量低于1000个单位。对上一年度转移的1000件年初成品库存，将“已发放”的固定间接费用2000元作为今年销售成本，将今年年末成品库存从零个单位(即年末未“吸收”固定间接费用)转移到下一年度。这样，按全部成本法计入今年销售成本的固定间接费用为12，000美元(1000 5000) 2，比按可变成本法计算的今年销售成本10，000元(50002)多2，000元。因此，用变动成本法计算的税前利润比用整体成本法计算的税前利润多2000元。(4)在较长的期间内，用这两种成本方法计算的税前利润必须保持不变。例3.4连续3年生产量的总和和销售量的总和均为15000美元，这两种成本计算方法连续3年税前利润的总和为15000元。从长远来看，企业的生产和营销每年税前利润的差异必须趋于相互抵消。因此，根据以可变成本方法直接计入本期损益的固定间接费用，销货成本的固定间接费用合计可能会相同。结果对长期税前利润的总和几乎没有影响，甚至没有影响。2 .根据连续销售的稳定性和产量的变化，假设两种计算方法对分期损益的影响，示例3.5三江公司只生产一种产品，过去三年连续生产和营销工作、费用和销售价格见表3.8。假设每年启动的产品都在当年完工，库存价格采用先进先出方式。要求：每年的税前利润根据表3.8中的数据通过两种成本方法计算：基于上述表3.8数据，按两种成本方法计算每一年的税前利润，见表3.9。通过比较表3.9中推导的这两种成本方法，可以看出，计算的税前利润为销售量稳定，产量变动的情况下(1)，变动成本计算每年税前利润为3，000元。这是因为在可变成本法中，年度产品成本和期间成本级别保持不变，年度销售量相同，因此税前利润每年都相同。在这种情况下，可以看出年产量变化对税前利润没有影响。(2)根据3年产量，1年产品的固定间接费用不同。这可能会导致根据整体成本法每年的单位产品成本发生变化。销货成本在年度销售相同的情况下也不相同，因此由整体成本计算确定的税前利润每年不相同。(3)由于年度产量的变化，即使年度销售额相同，两种成本方法计算确定的税前利润也会产生差异。在示例3.5中，第一年的产量大于1000个销售额，用变动成本法计算的税前利润比用整体成本法计算的税前利润少2000元。这是因为根据整体成本法，今年生产的每个成品包含的固定间接费用为2美元，年末成品库存1000件“吸收”2000元(10002)的固定间接费用，今年销售成本的固定间接费用仅为10000元(50002)。在可变成本法中，不管生产和市场营销关系如何，今年发生的固定间接费用12000元全部计入今年的损益，因此用可变成本法计算的税前利润比用整体成本法计算的税前利润少2000元。下一年产量和销售量的平衡共为5000分，但年初年末有成品库存，因此根据变动成本法计算的税前利润比通过整体成本法计算的税前利润少400元。上一年发生的固定间接费用2000元(10002)按上一年销售成本“发放”的全部成本法(库存估价采用先进先出法)转移到今年年初发生的固定制造成本2000元(10002)，今年生产的每个成品包含的固定制造成本为2.4元，年末生产库存1000件今年在可变成本法中，不管生产和市场营销关系如何，今年发生的固定间接费用12000元全部计入今年的损益，因此用可变成本法计算的税前利润比用整体成本法计算的税前利润少400元。第三年的产量小于销售1000个单位，用变动成本法计算的税前利润比用整体成本法计算的税前利润多2400元。这是因为有1000年的年度成品库存，没有年末成品库存，所以根据整体成本法，该年度年初生产成品库存数量1000个单位，将去年发生的固定间接费用2400元(10002.4)“解除”为今年销售成本，今年生产的每个成品包含的固定间接费用为3元，因此今年计入损益的固定间接费用为14400元(10002.4 4003)可变成本法中，不管生产和市场营销关系如何，今年发生的固定间接费用12000元将计入今年的全部损益，因此用可变成本法计算的税前利润比用整体成本法计算的税前利润多2400元。汇总：1、前期和后期，即使成本层、价格和库存估价方法没有更改，根据可变成本方法确定的税前利润和完全成本方法计算的税前利润也可能相同或不相同。这两种成本方法计算确定的税前利润之间是否存在差异和差异大小，并不是生育收入平衡，也不是这两种成本方法对固定间接费用进行不同处理，而是这两种成本方法在本期固定间接费用水平是否存在差异，以及差异大小是否存在。，2，按可变成本法计入本期损益表的固定间接费用=本期应计的全部固定间接费用(3-3)3，按全部成本法计入本期损益表的固定间接费用=本期应计的全部固定间接费用期初库存“发放”的固定间接费用-期末库存“吸收”的固定间接费用(3-) 根据本期更改成本法计算的税前利润=本期全部成本计算的税前利润全部成本方法期初库存“发放”的固定间接费用-全部成本方法期末库存“吸收”的固定间接费用(3-6)5，根据本期全部成本方法计算的税前利润=根据本期可变成本方法计算的税前利润全部成本方法期末库存可变成本法更好地满足了“成本与收入的匹配”的公认会计原则的要求。2.通过采用可变成本法，可以使企业管理层更加关注销售环节。防止无序生产3。可变成本法可以大大简化产品成本计算。4 .可变成本法可以为企业的生产管理提供多种有益的会计信息。5 .变动成本法可以准确评估不同时期的事业成果，3.3.2变动成本法的缺点，1 .变动成本法不符合长期决策的要求。2 .可变成本法不符合传统成本概念的要求。3 .采用可变成本法可能会影响该方面的利益。返还、3.4变动成本法与整体成本法相结合的适用、变动成本法和整体成本法各有优缺点。两者不能互相排斥，也不能相互替代，必须相互结合和补充。通常由工作量的大小和管理的重要性决定。企业的成本计算主要提供内部管理所需的成本数据，这是经常性的批量工作