审计章节讲义007

第二编第七章风险评估考情分析1在选择题中主要考查了解被审计单位及其环境的要点2本章是解答综合题的基础3非常重要章节试卷单选题多选题简答题综合题总分20132122248142014A6161222102014B61622415162015A1111242015B55重要考点一览表试卷题型考点客观题控制环境，检查性控制，内部控制缺陷，财务业绩的衡量和评价2013主观题参加项目组讨论的人员客观题与审计相关的控制，控制环境，在业务流程层面了解内部控制，预防性控制与检查性控制，评估重大错报风险，特别风险2014主观题需要特别考虑的重大错报风险，了解内部控制客观题特别风险2015主观题评估重大错报风险学习方法提示1对于了解被审计单位及其环境的内容，难度不大，但相对细碎，同学们要根据提示进行适当记忆；2对于了解被审计单位的内部控制，主要考点在于与控制相关的一系列概念，需要在理解的基础上记忆；3此外，本章节涉及的风险评估理念和方法，虽然不一定会直接反映在考题分数上，但却是解答综合题的基础，同学们需要根据随堂的举例进行理解。第一节风险识别和评估概述一、风险识别和评估的概念2016年更新指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。二、风险识别和评估的要求2016年更新了解被审计单位及其环境是必要程序，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。理念；简答题考点提示这一要点是准则的要求，并且是风险导向审计的重要理念，如果简答题中注册会计师未执行，或依赖以往年度的了解经验、评估结果，同学们应当能够指出错误。真题和模拟试题简答题2011年真题ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。要求针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。答案注册会计师直接实施进一步审计程序是不恰当的。了解被审计单位及其环境是必要程序，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险。三、风险评估的作用总纲；了解1、确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；2、考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；3、识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、持续经营假设等；4、确定在实施分析程序时所使用的预期值；5、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；6、评价所获取审计证据的充分性和适当性。第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源这一节不是立竿见影的，希望同学们记住框架，然后听故事，这些故事一则与综合题相关，二则与审计实务相关。为了解被审计单位及其环境而实施的程序为风险评估程序，主要程序有以下4点1、询问询问对象询问内容管理层主要经营情况、战略目标、对手、客户、供应商、公司结构等负责财务报告的人员主要财务状况、经营成果、现金流量、重大会计问题治理层财务报表编制的环境内审人员内部控制的设计、执行和运行有效性法律顾问诉讼、舞弊、产品质量保证、售后责任销售人员营销策略、业务模式、合同安排其他人员复杂或异常的交易提示这一张表格内容繁杂，同学们不必死记硬背，从以下2点来理解其本质A）询问程序是最基本的程序，每人都有一张嘴，工作中开口交流就构成询问，没有那么“高大上”；B）询问程序最重要的两个要素，一是向谁询问，二是询问什么，本节同学们重点先了解审计工作中涉及的各种人员，也就是询问的对象，其次把握一个常识“谁负责，向谁问”。2、分析程序链接第三章第四节角度分析内容综合题必考点异常项目事实与被审计单位财务数据之间存在的矛盾，典型情形比如存货销路不畅、客户回款不力、广告投入增多；行业情况行业情况与被审计单位之前存在的不一致，是否有逆势行业低迷、宏观经济环境不利、原材料价格上涨；变动趋势对比期内的增长率是否存在波动，如收入增长率、成本费用变动率、借款余额变动率；关键指标关键指标是否异常，尤其是否与行业及历史情况不一致，如毛利率、坏账率、折旧率、周转率；结构变化内部结构是否异常，如各产品之间、不同地点、费用明细等。提示这一张表格是基于历年真题和审计实务总结的，教材上无原表，此表很重要，提示了综合题反复运用的解题思路，但现阶段同学们可能还无法熟练运用，需要先理解，学习完基础班，演练习题时再回顾，会有更好的体会。第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源3、观察对象观察内容经营活动被审计单位的生产经营活动、业务流程内部控制内部控制活动执行的过程4、检查对象检查内容文件记录管理层报告、会议纪要、财务手册、内控手册、经营计划、研发资料、业务流程操作指引、销售合同、公司章程实物资产固定资产、存货提示检查程序也是一个“万金油”程序，原则就是审计什么事项，就检查与之直接相关的文件，设计检查程序，关键点在于定位检查的对象。5、穿行测试观察和检查简答题高频考点含义追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程操作追踪交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何执行目的易考点了解相关控制并确定控制是否得到执行。提示对于穿行测试，同学们必须从以下两个角度把握A穿行测试属于了解被审计单位相关控制的程序；B穿行测试旨在提供了解相关控制和确定相关控制是否得到执行的审计证据，而不能提供控制有效性的审计证据，这是易考易错点。真题和模拟试题多项选择题改编自2009年真题在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有。A询问被审计单位管理层和内部其他人员B实地查看被审计单位生产经营场所和设备C检查文件、记录和内部控制手册D重新执行内部控制答案ABC点评选项D中，重新执行是控制测试的程序，不运用于风险评估程序。二、其他审计程序和信息来源1、询问外部人员2、阅读外部信息3、考虑以往经验4、考虑承接信息三、项目组内部讨论1、讨论的目标项目组内部讨论旨在分享了解的信息、分享审计思路和方法和为项目组指明审计方向。1各自负责的领域内，由于舞弊或者错误导致财务报表重大错报的可能性；2各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序性质、时间安排和范围的影响。真题和模拟试题多项选择题2009年真题注册会计师组织项目组内部讨论的目标有（）。A按照时间预算完成审计工作B强调遵守职业道德的必要性C分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解D考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性答案ACD点评项目组内部讨论的目标是使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响，进而有利于在合理的时间以合理的成本完成审计工作。值得一提的是选项A，同学们要灵活变形，侧重理解。2、讨论的内容多选题考点1被审计单位面临的经营风险2财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式3特别是由于舞弊导致重大错报的可能性提示考试中项目组内部讨论的内容可能不局限于以上3点原文，同学们要适当变通，比如A）强调保持职业怀疑的重要性；B）管理层诚信相关的问题与舞弊密切相关；C）与错报相关的讨论可能会具体到某一领域、某一项目和某一认定，如收入的高估、会计估计的不确定性等。真题和模拟试题多项选择题改编自2009年真题在进行项目组内部讨论时，注册会计师王凯认为以下通常属于讨论的内容的有。A营业收入的高估风险及应对措施B管理层薪酬是否与被审计单位经营情况相挂钩C由于行业技术革新导致被审计单位面临的经营风险D审计项目的时间预算及收费标准答案ABC点评项目组内部讨论的内容通常包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性；选项B中，如果管理层薪酬与被审计单位经营情况相挂钩，则可能导致舞弊的动机；选项D中，审计项目的时间预算及收费标准不属于这一范畴。3、讨论的人员多选题高频考点1项目组关键成员不要求所有成员；2专家如适用；3项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。真题和模拟试题单项选择题改编自2009年真题在进行项目组内部讨论时，注册会计师王凯认为以下属于应参与每次讨论的人员的是。A项目质量控制复核人B审计项目合伙人C技术部员工D审计项目组所有成员答案B点评审计项目合伙人属于项目组关键成员，应当参与每次的项目组内部讨论。综合题改编自历年真题有难度2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下在评估重大错报风险时，确定参加项目组讨论的人员包括A注册会计师、内部信息技术专家、外部评估专家以及其他项目组关键成员，对未参与讨论的项目组成员，由A注册会计师确定将哪些事项向其通报。要求指出审计项目组的处理是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。答案不存在不当之处。项目组关键成员应当参与讨论，但不要求所有成员每次都参与讨论；如果需要专家，专家也应参与讨论；对未参与讨论的项目组成员，由项目合伙人确定将哪些事项向其通报。4、讨论的时间和方式根据具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。第二编第七章风险评估第三节了解被审计单位及其环境注册会计师从“3层6点”上了解被审计单位及其环境提示这6点本身即是多选题的考点，同学们需要背记，但注意分清层次，降低记忆难度。一、行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素考点提示这一考点教材中的内容属于提纲挈领，实际考试时基于教材而高于教材，同学们要结合下表的总结和板书，重点学习这些条条框框是如何被运用在解决综合题中的。1、行业状况5点因素分析综合题必考点（1）行业的市场供求与竞争A）供求考试中常出现供过于求，行业不景气的背景，暗示收入下降；B）竞争考试中常出现强势竞争对手和新型产品，暗示收入下降和存货跌价。（2）生产经营的季节性和周期性考试中容易出现淡季收入不合理增长的情形，暗示收入高估风险。5点因素分析综合题必考点（3）产品生产技术的变化考试中容易出现行业技术变革，暗示新的研发支出、旧的技术和设备减值或技术落后导致的收入下降、存货跌价等。（4）能源供应与成本考试中容易出现原材料成本的上涨，暗示成本上升、毛利率下降。5点因素分析综合题必考点（5）行业的关键指标和统计数据考试中容易出现行业整体状况、平均利润率或其他代表性指标，暗示被审计单位是否存在“逆势”。2、法律环境与监管环境6点因素分析（1）会计原则和行业特定惯例这是财务报表的“编制基础”，也是注册会计师的“鉴证标准”。（2）受管制行业的法规框架（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动第13章将详解对法律法规的考虑。6点因素分析（4）税收政策考试中可以出现税收优惠，尤其增值税的内容。货币政策考试中可以出现汇率变动。财政政策财政刺激措施（5）政府政策关税或贸易限制政策了解基本概念。6点因素分析（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求综合题考点考试容易出现相关的赔款、罚金、营业外支出或预计负债等。3、其他外部因素注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。4、对注册会计师的要求注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。提示同学们需要从两个角度掌握上述知识点A）能够将内容正确对应在“行法监”因素下；B）能够理解综合题的套路，后续演练习题时，回顾本表内容，体会将更加深刻，二、被审计单位的性质7点因素掌握分析了解/理解1、所有权结构（1）识别关联方关系和交易；（2）了解控股公司并评估相关舞弊风险。2、治理结构（1）董事会的构成和独立董事的履职；（2）审计委员会和监事会。3、组织结构（1）长期股权投资和财务报表合并；（2）商誉减值；（3）对子公司、联营、合营企业的投资和其他投资。7点因素掌握分析了解/理解4、经营活动不要死记硬背，旨在为实务工作提供分析问题的角度（1）主营业务的性质；（2）市场信息；（3）业务开展情况、业务模式和电子商务；（4）地区分布和行业细分；（5）办公、生产和仓储地点；（6）关键客户和供应商；（7）劳动用工安排；（8）研发活动；（9）关联方交易。7点因素掌握分析了解/理解5、投资活动（1）并购和重组；（2）资本性投资活动。6、筹资活动评估持续经营能力（1）债务结构和相关条款；（2）表外融资和租赁等。7、财务报告（1）会计准则和收入确认；（2）异常或复杂交易。提示同学们记忆以上7点小标题即可，但不要死记硬背，归纳一下，这7点内容是“3个结构、3个活动、1个报告”。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。第三节了解被审计单位及其环境三、被审计单位对会计政策的选择和运用因素了解/理解1重大和异常交易的会计处理方法2在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响3会计政策的变更4新颁布的财务报告准则、法律法规5财会人员的胜任能力6足够的资源和培训以支持会计政策的运用四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险1内容财务报表层次的重大错报风险8点因素风险了解/理解行业发展不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险开发新产品或提供新服务被审计单位产品责任增加等风险业务扩张对市场需求的估计不准确等风险新的会计要求执行法规不当，或会计处理成本增加等风险8点因素分析了解/理解监管要求被审计单位法律责任增加等风险本期及未来的融资条件无法满足融资条件而失去融资机会等风险信息技术的运用信息系统与业务流程难以融合等风险实施战略的影响需要运用新的会计要求的影响2经营风险对重大错报风险的影响（1）多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有的经营风险都与财务报表相关并导致重大错报风险；（2）注册会计师没有责任识别或评估不重大影响财务报表的经营风险。易考易错点3被审计单位的风险评估过程管理层通常制定识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程。简答题考点五、被审计单位财务业绩的衡量和评价1外部机构的报告，如分析师的报告和信用评级机构的报告；2关键业绩指标压力、关键比率、趋势和经营统计数据；3同期财务业绩比较分析；4预算分析和各部门业绩报告；5员工业绩考核与激励性报酬政策；动机或压力6被审计单位与竞争对手的业绩比较。真题和模拟试题多项选择题改编自2013年真题在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有。A经营统计数据B信用评级机构报告C新颁布的财务报告准则、法律法规的影响D员工业绩考核与激励性报酬政策答案ABD点评选项C属于“被审计单位对会计政策的选择和运用”的范畴；此题是本节易考的典型题型，同学们要有的放矢，学习时重点关注各个项目与了解被审计单位及其环境不同方面的对应关系。多项选择题模拟题在了解被审计单位的性质时，下列各项中，注册会计师苏哲可以考虑的信息有。A被审计单位的所有权结构B被审计单位的办公场所和主要存货的存放地点C被审计单位各部门的预算分析D被审计单位所在行业生产经营的季节性答案AB点评选项C属于“被审计单位财务业绩的衡量和评价”的范畴，选项D属于“行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素”的范畴。多项选择题模拟题在了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险时，下列各项中，注册会计师王凯认为正确的有。A注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程B注册会计师有责任识别或评估被审计单位的所有经营风险C注册会计师可以考虑的信息均来自被审计单位的内部D并非所有的经营风险都与财务报表相关并导致重大错报风险答案AD点评选项B中，注册会计师并非需要识别所有经营风险，对于不重大影响财务报表的经营风险，注册会计师没有责任识别或评估；选项C中，注册会计师可以通过外部信息了解行业发展、监管要求等信息，并非可以考虑的信息均来自被审计单位的内部。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。第二编第七章风险评估第四节了解被审计单位的内部控制一、内部控制的基本概念1、含义和目标内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告目标1的可靠性、经营目标2的效率和效果以及对法律法规目标3的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。缩句“内部控制是被审计单位设计与执行的政策及程序”2、五要素多选题必考点真题和模拟试题单项选择题2009年真题在下列各项中，不属于内部控制要素的是。A控制风险B控制活动C对控制的监督D控制环境答案A点评本题是对控制五要素的直接考查，同学们必须准确记忆。3、人工和自动化成分1自动化控制适用范围多选题高频考点A存在大量或重复发生的交易；B事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正C用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理。优势A处理大量的交易或数据、进行复杂运算；B提高信息的及时性、可获得性及准确性；C有助于对信息的深入分析；D提高监督能力；E降低控制被规避的风险；F通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性。风险A处理不正确；B授权不恰当；C越权访问；D未经授权改变数据、系统或程序E未能对系统或程序作出必要的修改；F不恰当的人为干预；G数据丢失或无法访问。2人工控制适用范围多选题高频考点A存在大额、异常或偶发的交易；B存在难以定义、防范或预见的错误；C为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整；D监督自动化控制的有效性。风险A人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；B人工控制可能不具有一贯性；C人工控制可能更容易产生简单错误或失误。真题和模拟试题多项选择题2010年真题下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有（）。A存在大量、重复发生的交易B存在大额、异常的交易C存在难以定义、防范的错误D存在事先确定并一贯运用的业务规则答案AD点评选项B和选项C，属于适用于人工控制的情形。4、固有局限性主要原因多选题考点1在决策时人为判断可能出现错误、人为失误导致内部控制失效；2可能由于人员串通或管理层不当凌驾于内部控制之上而被规避；其他原因1人员素质不适应岗位要求；2实施内部控制的成本效益。真题和模拟试题单项选择题2008年真题内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是（）。A建立和维护内部控制是管理层的职责B内部控制的成本不应超过预期带来的收益C在决策时人为判断可能出现错误D对资产和记录采取适当的安全保护措施是管理层应当履行的经营责任答案C点评由于内部控制的固有局限性，内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，选项C是固有局限性的主要来源。第四节了解被审计单位的内部控制二、了解内部控制的基本要求1、目标单选题高频考点与审计相关的控制（1）财务报表审计的目标是对是否不存在重大错报发表审计意见，而不是对内部控制有效性发表审计意见；（2）注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制；（3）注册会计师需要了解和评价的只是与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制；（4）被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。小结同学们需要辨析与审计相关的内部控制真题和模拟试题单项选择题2012年真题下列关于了解内部控制的说法中，错误的是（）。A如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应当了解相关的内部控制B针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制C当某重要业务流程有显著变化时，应当根据变化的性质及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试D应当了解所有与财务报告相关的控制答案D点评注册会计师需要了解和评价的只是与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制，选项D错误。单项选择题改编自2012年真题下列有关内部控制的说法中，错误的是（）。A注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制B内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证C与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关D被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑答案C点评选项A和选项D，是同学们需要精准掌握的重要观点；选项B，是对内部控制固有局限性的表述；选项C中，如果与经营和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，例如，畸高的经营目标与可能导致财务报表的重大错报风险；合规目标可能与遵守法律法规的情况相关。单项选择题2014年真题下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（）。A与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关B与财务报告相关的内部控制均与审计相关C与经营目标相关的内部控制与审计无关D与合规目标相关的内部控制与审计无关答案A点评选项C和选项D中，如果与经营和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关；选项B中，与财务报告相关的内部控制可能是为了实现经营目标，也可能是为了提高财务数据的可靠性，前者与审计无关，后者与审计相关。2、深度单选题高频考点设计评价控制的设计是否合理；执行确定内部控制是否得到执行。真题和模拟试题单项选择题2009年真题在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（）。A了解控制活动是否得到执行B了解内部控制的设计C记录了解的内部控制D寻找内部控制运行中的所有缺陷答案D点评选项D中，内部控制执行中存在的缺陷，需要通过控制测试来确定。3、程序单选题高频考点（1）询问被审计单位的人员，但询问程序本身并不足于评价控制的设计和执行，应当与其他程序相结合（2）观察特定控制的运用（3）检查文件和报告（4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，即穿行测试真题和模拟试题单项选择题2012年真题下列审计程序中，注册会计师在了解被审计单位内部控制时通常不采用的是（）。A询问B观察C分析程序D检查答案C点评分析程序通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价，内部控制不属于财务信息的范畴，其本质是被审计单位建立的制度和规范；分析程序不运用于了解内部控制、也不运用于控制测试，这是同学们必须精准掌握的高频考点。单项选择题2012年真题在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（）。A询问员工执行控制活动的情况B使用高度汇总的数据实施分析程序C观察员工执行的控制活动D检查文件和记录答案B点评选项B中，分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，进而评价财务信息，而内部控制针对的是被审计单位日常的政策和程序；选项A、选项C和选项D中，注册会计师了解内部控制的程序包括询问被审计单位的人员、观察特定控制的运用、检查文件报告以及穿行测试。4、了解内部控制与控制测试的区别简答题必考点手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点第二编第七章风险评估第三节了解被审计单位及其环境三、控制五要素一控制环境1、含义指治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。这好比医院的就医环境、学校的教学氛围等2、对注册会计师的要求注册会计师应当了解控制环境，在审计业务承接阶段，就需要对控制环境作出初步了解和评价。3、内容内容掌握分析理解/了解1诚信和道德价值观念的沟通与落实A）书面规范；B）企业文化；C）管理人员的表率；D）惩罚措施。2对胜任能力的重视A）财务人员以及信息管理人员的胜任能力和培训；B）财务人员配备足够；C）财务人员技能。3治理层的参与程度A）相对于管理层的独立性B）经验和品德C）采取措施的适当性D）与内部审计人员和注册会计师的互动等4管理层的理念和经营风格A）对内部控制的关注；B）在有效监督下；C）经营风格；D）对内控缺陷和违规事项的反应。5组织结构及职权与责任的分配A）授权；B）职责划分。6人力资源政策与实务招聘、培训、考核、咨询、晋升和薪酬等。提示同学们需要掌握哪些内容属于控制环境，共6点，要做到“能认出来”。4、影响单选题必考点方面分析1广泛性控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如认为控制环境薄弱，可能导致财务报表层次的重大错报风险，很难认定某一流程的控制是有效的。2舞弊不能绝对防止舞弊，但有助于降低舞弊风险。3错报本身并不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报。在评估重大错报风险时，应将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。真题和模拟试题单项选择题2013年真题下列各项中，不属于控制环境要素的是（）。A被审计单位的人力资源政策与实务B被审计单位的组织结构C被审计单位管理层的理念D被审计单位的信息系统答案D点评选项D中，信息系统属于内部控制五要素之一，而非控制环境的要素。单项选择题2014年真题下列有关控制环境的说法中，错误的是（）。A有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报B控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响C有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险D财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷答案A点评选项A中，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报；本题非常经典，每一个选项都值得仔细推敲。单项选择题2013年真题下列有关控制环境的说法中,错误的是（）。A在审计业务承接阶段,注册会计师无需了解和评价控制环境B在实施风险评估程序时,注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解,并考虑内部控制的实质及其综合效果C在进行风险评估时,如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱,则很难认定某一流程的控制是有效的D在评估重大错报风险时,注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑答案A点评选项A中，注册会计师应当了解控制环境，在审计业务承接阶段，就需要对控制环境作出初步了解和评价。单项选择题模拟题下列有关控制环境的说法中，错误的是（）。A控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报B控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估C控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度D在评价控制环境的各个要素时,注册会计师应当考虑各个要素是否得到执行答案A点评选项A中，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。第四节了解被审计单位的内部控制三、控制五要素（二）风险评估过程1、含义风险评估过程指管理层对经营活动中面临的风险的识别和采取的防范措施。2对注册会计师的要求（三）信息系统与沟通方面分析1、信息系统（1）生成、记录、处理和报告；（2）与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应；（3）降低了无意出错的风险，但没有消除个人凌驾于控制之上的风险。2、沟通应当了解如何对财务报告的岗位职责以及相关重大事项进行沟通。（四）控制活动1、内容多选题高频考点方面掌握分析（1）授权一般授权与特别授权（2）业绩评价A）分析财务数据与经营数据；B）评价实际业绩与预算；C）比较内部数据与外部信息等。方面掌握分析（3）信息处理应当了解一般控制与应用控制（4）实物控制A）安全保护；B）访问授权；C）定期盘点。方面掌握分析（5）职责分离交易授权、交易记录以及资产保管应当职责分离。单选题高频考点提示有关控制活动的5点内容，同学们需要准确记忆；有关职责分离的判断型考题，此处了解基本原则即可，后续会结合审计循环的具体业务进行总结。真题和模拟试题单项选择题改编自2010年真题下列活动中，注册会计师认为不属于控制活动的是（）。A授权B业绩评价C风险评估D职责分离答案C点评有关控制活动的5点内容，同学们需要准确记忆。2、对注册会计师的要求工作重点识别和了解重大错报可能发生领域的控制活动重点考虑单独或连同，是否能够以及如何防止或发现并纠正重大错报多项控制能够实现同一目标，不必全部了解整体层面主要了解一般控制活动（五）对控制的监督方面分析1、持续的监督贯穿于日常经营活动与常规管理工作中2、单独的评价由内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门评价真题和模拟试题单项选择题2009年真题常识持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是（）。A审计委员会定期了解财务数据B相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况C注册会计师对年度财务报表进行审计D内部审计人员对控制实施风险评估答案B点评持续的监督活动通常贯穿于日常经营活动与常规管理工作中，选项B属于这一范畴。而专门的评价活动可由内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行，选项A、选项C和选项D属于这一范畴。手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。第四节了解被审计单位的内部控制四、在整体层面和业务流程层面了解内部控制（一）两个层面单选题考点层面要点整体层面（1）主要与控制环境相关；（2）与被审计单位整体相关；（3）考虑舞弊和管理层凌驾于内部控制之上的风险；（4）信息系统的一般控制；（5）财务报告流程的控制。业务流程层面（1）与循环和认定相关；（2）信息系统的应用控制；（3）控制活动。真题和模拟试题单项选择题2014年真题下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是（）。A信息技术一般控制B应对管理层凌驾于控制之上的控制C信息技术应用控制D对期末财务报告流程的控制答案C（二）步骤1、确定重要业务流程和重要交易类别2、了解重要交易流程，并进行记录（1）流程（2）对注册会计师的要求A）针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿，除非存在重大变化；B）无论是否变化，每年均需要重新考虑和了解。简答题考点3、确定可能发生错报的环节4、识别和了解相关控制（1）对注册会计师的要求业务流程层面的控制情形单选题/简答题考点没有必要了解A）设计的控制是无效的；B）不打算信赖控制；应当了解A）仅通过实质性程序无法应对；B）针对特别风险的控制。（2）业务流程中控制的类型A）预防性控制多选题必考点定义防止错报发生的控制。判断要点“事先预防”B）检查性控制多选题必考点定义及时发现已发生的错报的控制。判断要点“事后复核”提示判断一项控制属于预防性控制还是检查性控制，是多选题的高频考点，考试中的选项通常比较灵活，涉及实务中的各种情形，同学们要注意将历年真题理解透彻，并在解题时运用分析。A）审批、授权、职责分离通常属于预防性；B）复核、对账、盘点通常属于检查性。第四节了解被审计单位的内部控制四、在整体层面和业务流程层面了解内部控制真题和模拟试题单项选择题2014年真题下列控制活动中，属于检查性控制的是（）。A仓库管理员根据经批准的发货单办理出库B信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限C采购部对新增供应商执行背景调查D财务人员每月末与客户对账，并调查差异答案D点评审核、批准和职责分离的相关控制属于预防性控制，即选项A、选项B和选项C；选项D中，事后复核的相关控制属于检查性控制。本题涉及的知识点是高频考点，同学们必须掌握两种控制的本质。多项选择题2013年真题下列各项控制活动中,属于检查性控制的有（）。A定期编制银行存款余额调节表，并追查调节项目或异常项目B对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限C财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因D财务总监复核月度毛利率的合理性答案ACD多项选择题2014年真题下列各项中，属于预防性控制的有（）。A负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金B采购固定资产需要经适当级别的人员批准C会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表D管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性答案AB二步骤5、执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解1穿行测试的目的多选题考点A确认对业务流程的了解；B确认对重要交易的了解是完整的，即所有与认定相关的可能错报环节都已识别；C确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；D评估控制设计的有效性；E确认控制是否得到执行；F确认之前所做的书面记录的准确性。【实务案例】穿行测试是绝大多数没有实务经验的同学觉得抽象的内容，在此选取一份工作底稿，加深理解，最终效果希望同学们能够掌握穿行测试所达到的目的。了解被审计单位的内部控制货币资金循环编制人复核人索引号编制日期复核日期流程记录相关控制控制执行人货币资金支付业务节选A支付申请用款时，申请人向所在部门经理提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付对象、支付方式等，并后附相关合同或证明；B支付审批部门经理对支付申请进行审批，无误后签字确认；控制点A1；控制点B1；申请人部门经理货币资金支付业务C支付复核申请人将审批通过的支付申请提交至财务部，支付额度在5万元以下的，由财务经理复核，超过5万元的，由财务总监复核；无误后签字确认。D办理支付由出纳人员根据复核无误的支付申请，办控制点C1；控制点C2；控制点D1财务经理财务总监出纳理支付手续，并及时登记银行存款日记账。真题和模拟试题多项选择题改编自2010年真题注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（）。A确认对业务流程的了解B识别可能发生错报的环节C评价控制设计的有效性D评价控制执行的有效性答案ABC点评选项D属于执行控制测试可以实现的目的；对于控制测试与穿行测试的辨析，是高频考点，同学们必须精准掌握。6、初步评价和风险评估1初步评价结论多选题考点结论设计执行A所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；B控制的设计是合理的，但没有得到执行；C控制设计无效或缺乏必要控制。真题和模拟试题多项选择题2010年真题在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有。A控制本身的设计是否有效B控制是否得到执行C是否信赖控制并实施控制测试D是否实施实质性程序答案ABC点评在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要得出以下结论1控制本身的设计是否合理；2控制是否得到执行；3是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。2风险评估的考虑因素A账户特征及已识别的重大错报风险B对被审计单位整体层面控制的评价7、对财务报告流程的了解了解财务报告流程时应考虑评估的内容（1）主要的输入信息、执行的程序、主要的输出信息；（2）每一财务报告流程要素中涉及信息技术的程度；（3）管理层的哪些人员参与其中；（4）记账分录的主要类型，如标准分录、非标准分录等；（5）管理层和治理层对流程实施监督的性质和范围。手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点第五节评估重大错报风险一、财务报表层次和认定层次的重大错报风险1、评估重大错报风险的考虑因素（1）风险的性质；（2）错报的规模；（3）发生的可能性。2、评估重大错报风险的程序（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类交易、账户余额和披露的考虑识别风险。（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（3）评估识别出的风险，评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。（4）考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。手写板真题和模拟试题多项选择题改编自2009年真题在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有（）。A识别甲公司的所有经营风险B考虑识别的错报风险是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定C将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系D考虑发生错报的可能性，但无须评价潜在的错报的影响答案BC点评选项A中，注册会计师并非需要识别所有经营风险，对于不重大影响财务报表的经营风险，注册会计师没有责任识别或评估；选项D中，注册会计师需要考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。3、两个层次的重大错报风险层次特点单选题考点情形单选题考点财务报表层次与财报整体广泛相关，影响多项认定；（1）重大经营风险；（2）薄弱的控制环境；（3）频繁更换关键岗位人员；（4）信息技术一般控制缺陷；（5）管理层凌驾于内部控制之上；（6）舞弊风险；（7）持续经营能力的重大疑虑。认定层次与特定的交易、账户余额和披露相关。通常对应具体的财务报表项目等。提示判断风险属于财务报表层次还是认定层次，容易命制多选题，同学们需要准确掌握表格中列举的情形，是教材举例和历年真题高频考点的总结。真题和模拟试题单项选择题2012年真题下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（）。A被审计单位治理层和管理层不重视内部控制B被审计单位管理层凌驾于内部控制之上C被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性D被审计单位所处行业陷入严重衰退答案C点评选项A、选项B和选项D均属于财务报表层次重大错报风险；选项C，大额应收账款可收回性具有高度不确定性与应收账款的计价和分摊认定直接相关。4、考虑财务报表的可审计性内容多选题考点可审计性疑虑的情形1会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适