《企业会计准则——生物资产》的解读

1、企业会计准则生物资产的解读公此公针喀则注物资产伪解钱潘雷频、新准则与服规定比较7.报表列示要求有所不间。新准则要求企业在资产负债表1.扩大了生物资产的类别。原规定中的生物资产分为1肖韬长期资产类中单独列2民生物资产的账酣价债总额和各樊生物性生物资产和生产性生物资产两大类。考虑我国农业企业具资产的账酣价值，问时期末披露其公允价值。要求每个合计期有一定数量的公益性质的生物资产，新准则规定生物资产分末编制期初与期末生物资产增减变动衰。为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产五类。二、新准则难点条款解读2.时公益性生物资产实行专门的核算与管理办法。在生物1.生物资产的基本施隅。新准则第工条规定

2、生物资产指有资产的分类中，具体界定了公益性生物资产的确认标准，即指生命的动物和植物。有生命的动物和植物具有生物转化能力，以防护、环境保护为主要耳目的的生物资产，包括防风固沙林、能导致生物资产质最或数最发生变化，通常表现为生长、蜕水土保持林和水源涵养林等。将公报性生物资产单独列为一1化、生产和繁躏等。与农业生产相关富有生命的动物和植物才瓣，进行专门的分类核算，不计提折旧和戚惊准备。是生物资产，崩麓收获时点的农产品。收挠的农产品从生物资3.改变了生物资产厨续支出的合计处理。照规定中，郁闭产这母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，成作为戚林盾的消辑性林木资产和公雄性林木发生的管护费用应当存货处理

3、，如牛奶、肉猪宰盾的猪肉、收挟腊的藏菜、水果等。在发生当期计人营业费用。新准则企丽考虑了生物资产有关2.生物资产的后鳞计量方法。主要有两种方法:戚本模式厨续支出的种樊和性质，特别规定林木樊生物资产择伐、间伐和公允价值模式。一般来说，处于不同生长阶段的各类生物资或抚育更新性质果伐之后进行的补植发生的后鳞支出，应当产尚缺乏成熟的市场，公允价值有时难以取得，因此，生物资予以资本化，计人林木捷生物资产的戚本，除此之外生物资产产准则规定一般应当采用历史戚本对生物资产进行盾镇计的后续支出版当费用化计入当前损益。量，倪有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。74.物资产折旧方法有所变栗。新准则规定生

4、物资产的折3捎辑性林木樊生物资产借款费用的计景。新准则粥十一旧可采取年限平均法、工作酷珠、产量法。在照规定列举折旧方条规定，应计入生物资产戚本的借款费用，按照企业会计礁法中增加;产最法飞取消;年限总和法;和;倍余额通喊法;。则第17号一惜款费用处理。消耗性林木费生物资产发生的5.对农产品戚本错特办法实行改革。新准则规定结转农产借款费用，应当在郁闭时停止资本化。郁闭是判断此类生物资品的方法应当采取加板平均怯、个别计价法、蓄积量比例法和产相关支出(包括借款费用)资本化成费用化的时点。郁闭通轮伐期年限法。在原规定列举的结转方法中增加了;蓄相量比常指此类生物资产的郁闭度辛苦0.200企业应当结合历史经

5、膛数例法;和;轮伐期年限法取消了;移动加权平均沽;、;先进据和自身实际情况，确定该揽生物资产的郁闭度是普达到郁先出法;和;后进先出楼;。闭。此类生物资产郁闭前的相关支出版予资本化，郁闭腊的相6规榄了生物资产械倍的合计处潮。对生物资产减值的会关支出计人当期费用。因为郁闭后的此类生物资产蕃本上可计处理，新准则没有来用资产捕值准则中判断资产减值迹象以比较稳定地成捕，一般只需要发生较少的管那费用。进行减假测试的方法，这主要是考虑到生物资产与其他资产4天然起糠的生物资产的成本确定。对于此类生物资产，相比具有显辛苦的特点，即生物资产本身具有自我生长性，有时在企业有确凿证据表明能够拥有戚者拉制时，才能予以确

6、认。短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值，企业应当按照名义金额确定天然起糠的生物资产的戚本，同特别是林木资产生长周期姐则几十年、长则上百年。因此，新时计入当期损益，名义金额为1元。会计处理上，借记;消耗性准则对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式，只生物资产;、;生产性生物资产;或;公益性生物资产;科目，贷有在确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病记;蕾业外收入;科目o侵袭或市场需求变化等，导致其账酣价值高于可变现净值或5.到达预定生产经营目的的生产性生物资产折旧辄闹。新可阻收金额时，才计揽生物资产肤价准备或减值椎备，并且生准则规定，企业对到达预定生产经营目的的

7、生产性生物资产，产性生物资产躏债准备一按计提不得转阁，公益性生物资产应当按期计提折旧，井根据用逾分别计人柑关资产的戚本或不计提减值准备，体现了生物资产的特征。当期损益。当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧，一26 ?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?

8、4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?泔?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?

9、4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?新附公针准则中剩阅本份材比令祈董火鲜、新旧会计准则下剃润绕的构成襄绩的对比(缭)新旧会计准则中利润表的主要害结构对比如下:项目(旧准则金额项目(新准则)金额利润襄其中:非流动资产处四、利润总额项目(旧准则)金额项目(新准则)金额景损失一、主膏.ft务收入一、营业收入减:所得税一、利润总额喊:膏业务成本减:营业成本1i、净利润减:所得税费用:营业务税金及附加苦苦也税金及附加四、净利润二、二k臂业务利润销售费用五、每股收益z如U:其他业务和l润管理费用(一)基本每股收益减:1吉、，lt费用财务费用(工)稀将每股收益管理费用资产减债损失

10、一二、对比分析财务费用加3公允价值变动收益二、膏业和j润投资收放(一)模糊了主营业务和其他业务的划分。服利润表中营其中:对联苦苦企业和业利润班要有两大方商构成，即二k营业务利润和其他业务利加s投资收益合营企业的投资收益润，新利润囊中精利润不再划分为:?营业务利润和其他业补贴收入二、禽业利润营业外收入力日g营业外收入务利润了，而是将主营业务收入和其他业务收入合并在营业减z营业外支出减s营业外交出收入中列报，将韭营业务戚本和其他业务成本合并在营业成-+-斗-叶酌-;-1酌;司;叶幡咛E栅斗鹏斗阳斗-;-唱斗酌;-叶.-喃-喃-，-咛.-斗-叶-+-+-+-;-咛险;凰;.-斗.-.-咛峙咛H且提足

11、折旧，不论能沓继续使用，均不再计提折旧。以融资租消耗性和生产性生物资产存在下列情形之一的，通常表赁租人的生产性生物资产和以经营租赁方式租出的生产性生明该生物资产可变现净值或可收回金额为零:(1)遭受自然灾物资产，应当计提折旧;以融资租赁租出的生产性生物资产和害、病虫害、动物疫病侵袭等原回，造成死亡或即将死亡、R无以经营租赁方式租人的生产性生物资产，不应计提折旧。转让价筒的消辄性戒生产性生物资产;(2)动植物检验检疫标6.消特性和生产性生物资产械值的判断。与其他资产相准等发生意大改变，禁止转让的梢赖性棋生产性生物资产，如比，生物资产具有特殊性，短期的减值可以通过生物资产的自发生禽流感等动物搜捕而

12、鳞止转让的禽类动物等。(3)其他足然生长属性加以弥补，因此新准则规定:以;有确凿证据表明以证明巳无实用价值和转让价值的消耗性或生产性生物资由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等产。原因;作为减值的判断基础。-、执行新准则对企搬财务状况影晌分析消辑性和生产做生物资产存在下列情形之的，通常表由于25年以农业为:?业的企业执行24年财政部发布明棋生物资产可变现净值或可收回金额低于其服困价值:(1)的财政部关于印发(农业企业会计核算办法)的通知)(财会遭受旱灾、水灾、陈灾、台风、冰程等自然灾害军等原因，造成捎20045号)进行会计核算，该办法很大程度上巳考虑了与国际娓性成生产性生物资产

13、发生实体损坏，影响诙资产的进一步准则中有关农业规定的衔接，对执行新的会计准则起到了很生长或生产，从而降低产生未来经济利益的能力;(2)遭受病好的辍冲作用。新准则对规施农业这特殊行业特有经济活虫害或疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物癌病侵袭等原因，谶成功的会计处理是一个非常大的英破，但由于新准则规XE一般消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并在应当果用历史戚本对生物资产进行后续计量，目前对企业的可预见的将来:x;回升的希望;(3)因消费者偏好改变而使企业财务状况和经营业绩的影响总体来说不是很大。减值准备提的消耗性成生产性生物资产收挠的农产品市场需求发生变取及报表列报的规拖化，更加严格地要求

14、了农业企业财务状化，导致市场价格逐渐下跌刊的回企业所处级膏环境，如动植况的表达。随着市场结济的发展、农产品市场的究静，采用公物检峨检搜标准等发生熏大变化，对企业产生不利影响，导致允价值计最将成为将来发展的一大崩势，届时将合对企业财消辑性或生产性生物资产的市场价格遵渐下跌;(5)其他足以务状况产生较大影响。证明消能性或生产性生物资产实质上发生减值的情形。(作者单位:广东工贸职业技术学院)?4?427 ?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?嬲?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?4?