号—首次执行企业会计准则.ppt

1、1,2020/11/21,企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,会计准则后续教育,2,2020/11/21,主要内容,一、首次执行日确认和计量基本要求 二、采用追溯调整法的部分事项 三、采用未来适用法的部分事项 四、首份中期财务报告和年度财务报表列报 五、小结,3,2020/11/21,首次执行日的确认：,4,2020/11/21,一、首次执行日确认和计量基本要求,（一）按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,并编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。,5,2020/11/21,一、首次执行日确认和计量基本要求,需要重分类的主要项目: 符合投资性房地产定义,

2、原在固定资产、无形资产中核算的资产、重新分类为投资性房在产 金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外），按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产。,6,2020/11/21,一、首次执行日确认和计量基本要求,（二）编制期初资产负债表时，除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。,7,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,要求采用追溯调整法的事项可分为四类：（准则5-19条） （一）涉及采

3、用公允价值的资产或负债项目： 1、投资性房地产； 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债； 3、可供出售的金融资产； 4、衍生金融工具； 5、企业年金基金运营中的投资,8,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,（二）涉及预计负债项目： 资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务 （三）长期投资、企业合并： 长期股权投资、企业合并 （四）其他： 所得税、股份支付等,9,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,(一)首次执行日的长期股权投资 1、属于同一控制下企业合并 尚未摊销的股权投资差额全额冲销，并调整期初留成收益。例如冲销股权投资差额借差： 借

4、：盈余公积 利润分配 贷：长期股权投资（借差）,10,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,2、其他采用权益法核算的长期股权投资 股权投资差额贷差冲销，调整期初留成收益；股权投资差额借差并入首次执行日的认定成本。 借：长期股权投资（贷差） 贷：盈余公积 利润分配,11,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,（二）首次执行日之前发生的企业合并 1、属于同一控制下企业合并 原已确认商誉的摊余价值全额冲销，并调整期初留成收益。 借：盈余公积 利润分配 贷：商誉,12,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,2、属于非同一控制下企业合并 在首次执行日

5、对商誉进行减值测试，若发生减值，按计提减值准备后的金额确认，并调整期初留成收益。将上述确认商誉在首次执行日的账面价值作为认定成本，不再摊销而作减值测试。若首次执行日发生减值： 借：盈余公积 利润分配 贷：商誉减值准备,13,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,(三)首次执行日的投资性房地产 若有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产:可以按公允价值计量,并将账面价值与公允价值的差额调整期初留成收益: 借:投资性房地产 贷:盈余公积 利润分配,14,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,【例】在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项

6、资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产在首次执行日的公允价值为600万元，执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量。 借：投资性房地产资产 600 累计折旧 560 贷：固定资产 1000 盈余公积 16 期初未分配利润 144,15,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,(四)首次执行日的固定资产(预计资产弃置费) 在首次执行日，对于符合预计负债确认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费，应当以该项预计负债折现后的金额增加该项资产成本和负债；同时，将应补提的折旧调整留存收益。,16,2020/11/21,二、采用追溯

7、调整法有关项目的处理,1.满足预计负债确认条件: 2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益 3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行,17,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,【例】某企业的首次执行日是206年1月1日。该企业在203年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5，且自203年1月1日起没有发生变化。,18,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关

8、项目的处理,根据资料： 1、应确认的资产弃置预计负债为77（470万元在37年内按照5折现）万元； 2、将该项负债再折现3年至203年1月1日，得出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额为67万元，该金额应增加到资产成本中；,19,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,3、自203年1月1日至206年1月1日应补提的累计折旧是5（673/40）万元。 4、首次执行日（206年1月1日）的会计分录： 借：固定资产 67 利润分配、盈余公积 15 贷：累计折旧 5 预计负债 77,20,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,5、首次执行日（206年1月1日）期初资

9、产负债表中应确认的各项金额如下（万元）： 在设备成本中增加的弃置成本 67 累计折旧 （5） 资产弃置预计负债 （77） 留存收益 （15）,21,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,（五）首次的执行日存在的解除与职工劳动关系计划 若满足CAS9职工薪酬准则预计负债确认条件的：应确认因解除与职工劳动关系给予充而产生的负债，并调整期初留存收益。 借：盈余公积 利润分配 贷：应付职工薪酬,22,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,(六)可行权日在首次执行日或之后的股份支付 【例】2005年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2

10、010年。 需要进行追溯调整,23,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,1.授予职工的权益结算股份支付: 按权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加资本公积;不能可靠计量的,按权益工具在首次执行日的公允价值。 借：盈余公积 期初未分配利润 贷：资本公积其他资本公积,24,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,2、授予职工的现金结算股份支付: 按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量 授予其他方的股份支付，在首次执行日，比照授予职工的股份

11、支付处理。 借：盈余公积 期初未分配利润 贷：应付职工薪酬,25,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,（七）首次执行日的金融资产或负债 在首次执行日对持有的金融资产或负债进行划分，划分为以公允价值计量且其变动计入当期的金融工具或可供出售金融资产的，按公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整期初留成收益。 例如：借：交易性金融资产 可供出售金融资产 贷：短期投资 长期债权投资、长期股权投资等 盈余公积 利润分配,26,2020/11/21,权益性投资的划分归属,27,2020/11/21,金融工具的分类,28,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,（八

12、）首次执行日的所得税 在首次执行日停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新的所得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税。,29,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,1、原采用应付税款法： 按新准则调整资产、负债账面价值，与其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性差异，采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额，调整期初留存收益。,30,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,2.原采用原纳税影响会计法： 根据新所得税准则计算递延所得税负债或资产，冲销原递延税款贷项或借项，两项金额的差额调整期初留存收益。,31,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项

13、目的处理,32,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,（九）首次执行日金融工具分拆时的公允价值 1、根据本准则第十七条规定，对于嵌入衍生金融工具，按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量规定应从混合工具中分拆的，应当在首次执行日按其在该日的公允价值，将其从混合工具中分拆并单独处理；嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的，应当将该混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。,33,2020/11/21,二、采用追溯调整法有关项目的处理,2、企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，在首次执行日按照企业会计准则第37 号金融工具列报进行分拆

14、时，先按该项负债在首次执行日的公允价值作为其初始确认金额，再按该项金融工具的账面价值扣除负债公允价值后的金额，作为权益成份的初始确认金额。首次执行日负债成份的公允价值均不能合理确定的，不应对该金融工具进行分拆，仍然作为负债处理。,34,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,根据本准则第四条规定，除本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整，应当采用未来适用法。,35,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,(一)借款费用 对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等,首次执行日

15、前未资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化。,36,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务 1、首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。,37,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内

16、按照实际利率法进行摊销。在确认收入的同时，应当相应地结转成本。,38,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,借：长期应收款 借：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品,39,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,2、首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。 在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，增加未确认融资费用。 借：未确认融资费用 贷；固定资产,40,2020/11/21,三、采用未来适用

17、法的部分事项,首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。 融资租赁下出租人和承租人的租赁资产价值、未确认融资收益、未确认融资费用以及初始直接费用等，比照上述原则处理。,41,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,（三）无形资产 1、首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。,42,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,2、企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余

18、使用寿命内根据CAS6无形资产的规定进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在首次执行日后应当停止摊销，按CAS6无形资产的规定处理。,43,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,3、首次执行日之前已计入在建工程玫固定资产的土地使用权，符合CAS6无形资产的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产中分离，作为土地使用权的认定成本，按照CAS6无形资产的规定处理。,44,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,（四）开办费 首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。,45,2020/

19、11/21,三、采用未来适用法的部分事项,（五）职工福利费 首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照CAS9职工薪酬规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。,46,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,(六)会计估计 1、企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当与按照原制度或准则对同一天所做的估计一致，不应追溯调整，除非有客观证据表明原估计是错误的。 首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发生情况的新信息，视同企业会计准

20、则第29 号资产负债表日后事项中的非调整事项处理。,47,2020/11/21,三、采用未来适用法的部分事项,2.按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，如某些资产、负债的公允价值等，原会计制度或准则不要求估计的，在首次执行日，做出这些会计估计所依据的市场价格、利率或汇率等，应当反映该日的市场状况。,48,2020/11/21,四、首份中期财务报告和年度财务报表列报,根据本准则第二十条规定，企业应当按照企业会计准则第30 号财务报表列报、企业会计准则第31 号现金流量表、企业会计准则第33 号合并财务报表等列报准则及其应用指南的规定，编制首份中期财务报告和首份年度财务报表。,49,2020

21、/11/21,四、首份中期财务报告和年度财务报表列报,（一）首份年度财务报表比较信息的列报，至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息 按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。 如，在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下，首次执行日为2006年1月1日。,50,2020/11/21,四、首份中期财务报告和年度财务报表列报,（一）首份中期财务报和首份年度财务报告 1、首份中期财务报告（07年第1季度）至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，上年度可比中期的财务报表也应当按照企业会计准则列报。,51,2020/

22、11/21,四、首份中期财务报告和年度财务报表列报,2首份年度财务报表（07年）应当是一套完整的财务报表，至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。在首份年度财务报表中，应当列报全部比较信息，并调整比较报表最早期间的期初数。 按照企业会计准则列报全部比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中列报全部比较信息最早期间的期初。（06年1月1日）,52,2020/11/21,四、首份中期财务报告和年度财务报表列报,（二）母子公司执行新准则时间不同的处理 1.如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。,53,2020/11/21,四、首份中期财务报告和年度财务报表列报,2.如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当将子公司按企业会计准则编制的财务报表直接合并，不需要调整。,54,2020/11/21,（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据,首份年度财务报表附注：应以列表形式详细披露以下3项数据的调节过程（以提供一年按新准则编制的比较报表为例），以反映首次执行企业会计准则对企业财务状况