《资产减值》ppt课件

1、石家庄职业技术学院,主讲人：王凤英,工作单位：石家庄职业技术学院经贸系 联系方式E-mail:,资产减值准则解析,硕士研究生 副教授 专业群经理 理财规划师,石家庄职业技术学院,资产减值准则,资产减值概述 资产可收回金额的计量 资产减值损失确认与计量 资产组减值处理 资产减值的披露内容,石家庄职业技术学院,资产减值概述,相关概念 资产减值范围 资产减值迹象,返回,石家庄职业技术学院,相关概念,1、资产 2、资产减值 资产（资产组账价）可收回金额 资产发生减值,单项资产,资产组,应收票据、应收账款、存货、股权和债权投资、企业外购的无形资产等,资产类账户余额-准备类账

2、户余额-折旧、摊销,资产（资产组）公允价值 处置费用,未来现金流量的现值,高者,返回,石家庄职业技术学院,资产组,1、定义 2、认定 （1）资产组认定的依据：资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等 例 （2）几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组 例,石家庄职业技术学院,3）如果该资产组

3、的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量 （4）资产组一经确定，各个会计期间应当保持 一 致，不得随意变更。 （5）如需变更，企业管理层应当证明该变更是 合理的，并在附注中作相应说明,返回,石家庄职业技术学院,某公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。 该铁路在使用期内与煤矿的其他资产（煤炭、厂房等）组成一个资产组,返回,石家庄职业技术学院,某公司生产一种产品，在A、B、C三地拥有分厂，A地分厂生产一种零件，由B地或C地的分厂组装后销往全国。 1、A零件有活跃市场，零件的市场供应量一定 则A为单项资产，

4、B和C 为资产组 2、A零件没有活跃市场， 则A、B、C为资产组 返回,石家庄职业技术学院,返回,企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组,资产组内成员互相协作，共同努力产生现金流入，其中任何一个成员不能脱离其他成员独自产生现金流入,石家庄职业技术学院,资产减值范围,1、长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资） 2、成本模式后续计量的投资性房地产； 3、固定资产 4、生产性生物资产 5、油气资产（探明矿区权益、油气井及相关设施） 6、无形资产 7、商誉,返回,石家庄职业技术学院,资产减值迹象-资产减值的判断,企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发

5、生减值的迹象 （1）每一期需要判断是否可能发生减值，但并不一定要进行减值测试 （2）因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌,石家庄职业技术学院,资产减值迹象-资产减值的判断,2）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 （3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

6、（4）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 （5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置,石家庄职业技术学院,资产减值迹象-资产减值的判断,6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 （7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象,石家庄职业技术学院,资产减值-资产减值测试,1、企业合并形成的商誉、无形资产，每年进行减值测试 2、根据重要性原则，发生下列情况，不计算可收回金额 （1）历史数据证明，资产的可收回金额远高于账面价值，未发生消除此迹象的事项 （2）资产对上述减值迹象不敏感。 3、

7、其他情况，发生减值迹象时，进行减值测试计算可收回金额，可收回金额低于账面价值，发生减值，否则，不发生减值。 总结,石家庄职业技术学院,返回,1.历史数据证明，资产的可收回金额远高于账面价值，未发生消除此迹象的事项 2.资产对上述减值迹象不敏感,石家庄职业技术学院,资产可收回金额的计量,资产（资产组）公允价值 -处置费用,未来现金流量的现值,高者,1、两者只要有一項超过账面价值，没有发生减值 2、如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值高于差额，则可收回金额为差额 3、差额无法估计，则可收回金额为未来现金流量的现值,例,返回,一 般,特殊,石家庄职业技术学院,资产的公允价值,首先，

8、应当根据公平交易中资产的销售协议价格 其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，则公允价值=该资产的市场价格 如：某项资产没有销售协议价，但其有活跃市场，市场价为70000元， 则其公允价值为70000,石家庄职业技术学院,资产的公允价值,再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，估计公允价值，一般公允价值=同行业类似资产最近交易价或交易结果 如：企业某资产没有销售协议价，没有活跃市场。另一家企业类似资产最近交易价为100000 则该资产的公允价值为10000,返回,石家庄职业技术学院,处置费用,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、

9、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，不包括财务费用、所得税费用,返回,石家庄职业技术学院,未来现金流量的现值,未来现金流量,折现率,未来现金流量的基础,未来现金流量内容,未来现金流量因素,方法,返回,现值的计算公式见教材36页 例,石家庄职业技术学院,未来现金流量的基础,1、涵盖的时间： 在可靠的基础之上，一般预计5年，特殊情况可以延长。 2、预测的方法： 可以以稳定的或递增的增长率为基础进行预测 3、通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致,返回,石家庄职业技术学院,资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 为实现资产持续使用过程中产生的现

10、金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量,未来现金流量内容,返回,石家庄职业技术学院,未来现金流量因素,以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量； A.企业已经承诺重组的，考虑重组的结果 B.发生与资产改良有关的现金流出之前预计，以当前的资产状况为基础 例 C.未来发生的支出是为了正常运转，预计现金流量时考虑 预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量； 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致； 涉及内部转移价格的需要作调整。 即调整成公平交易中的公允价格,返回,石家庄职业技术学院

11、,2000年末公司对某一项资产（该资产在2003年发生改良性支出）未来现金流量进行预测，预测结果如下,返回,石家庄职业技术学院,方法,传统法,期望现金流量法,使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值,根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算,例,例,返回,某种情况的现金流量该情况的概率,石家庄职业技术学院,传统法,铁路公司有一固定资产，预计还可使用四年，在正常情况下，每年的现金净流量为100万元、70万元、40万元、10万元。 则该资产在使用寿命内的现金流量为： 100、70、40、10,返回,石家庄职

12、业技术学院,期望现金流量法,铁路公司有一固定资产，预计还可使用四年，该资产现金流量受市场影响，预计现金流量情况如下,返回,1、15030%+10060%+5010%=110 2、10030%+7060%+3010%=75 3、6030%+4060%+2010%=44 4、2030%+1060%=12,石家庄职业技术学院,折现率,首先，依据资产的市场利率 其次，假如市场利率无法确定，可以依据替代利率（加权资金成本、借款利率等） 说明：在确定折现率时，要考虑与现金流量有关的一些风险，如市场风险、货币风险等,返回,石家庄职业技术学院,某铁路公司对一项设备现金流量进行预计，在201 至208 年每年预

13、计未来现金流量分别为：2500 万元、2460 万元、2380 万元、2360 万元、2390 万元、2470 万元、2500 万元和2510 万元，折现率为10%，计算现金流量现值,返回,石家庄职业技术学院,2007年12月31日，铁路公司发现一设备发生减值。该设备公允价值为1210000元，处置费用10000元，预计可用5年，每年的现金流量为：400000、360000、320000、250000、200000，折现率5%，计算该设备的可收回金额,返回,差额=1210000-10000=1200000 现值：1346271 所以，可收回金额为1346271,石家庄职业技术学院,资产减值损失

14、确认与计量,一、资产减值损失确认与计量的一般原则及账务处理 二、案例解析,返回,石家庄职业技术学院,一般原则,1.如果可收回金额账面价值的，认为资产发生减值，确认减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：减值准备 2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。即折旧或摊销额应该按减值后资产的账面价值来计算 3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符

15、合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销,返回,石家庄职业技术学院,账务处理,借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 生产性生物资产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备,返回,石家庄职业技术学院,案例分析,甲公司自2005年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为110万元，预计净残值为10万元，折旧期为5年，采用直线法提取折旧，2006年末该设备的可收回价值为61万元，2008年末该设备的可收回价值为14万元,返回,答案1 2008,石家庄职业技术学院,1.2005年和2006年每年

16、的折旧额（110-10）520（万元），分录如下： 借：销售费用20 贷：累计折旧20 2.2006年末该设备的账面价值110-20-2070（万元），相比此时的可收回价值61万元，应提取减值准备9万元，分录如下： 借：资产减值损失9 贷：固定资产减值准备9 3.2007年和2008年每年折旧额（110-20-20-9）-10317（万元），分录如下： 借：销售费用17 贷：累计折旧17,返回,石家庄职业技术学院,4.2008年末该设备的账面价值110-20-20-17-17-927（万元），相比此时的可收回价值14万元，说明又贬值了13万元，分录如下： 借：资产减值损失13 贷：固定资产减值

17、准备13 5.2009年的折旧额（110-20-20-17-17-9-13）1014（万元），分录如下： 借：销售费用4 贷：累计折旧4 6.如果2008年末该设备的可收回价值为33万元，如何处理？ 则相比此时的账面价值27万元，说明此设备的价值有所恢复，但新准则规定，固定资产一旦贬值，不得恢复，所以2008年末不作减值的调账处理，2009年的折旧依然是17万元,返回,石家庄职业技术学院,资产组减值处理,1、资产组减值损失确认的程序 2、举例 3、总部资产减值,石家庄职业技术学院,资产组减值处理,1、资产组减值损失确认的程序 首先，计算资产组的可收回价值、其账面价值 其次，将应计提的减值准备先

18、冲减商誉 再次，当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。 最后，抵减后的 资产账面价值,公允价值处置费用 预计未来流量折现 零,高者,可收回金额账价 减值，计算差额 否则没有减值,石家庄职业技术学院,资产组减值处理,1、资产组减值损失确认的程序 2、举例,甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为30万元，B设备的账面价值为20万元，C设备的账面价值为50万元。属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净

19、额为25万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为60万元,石家庄职业技术学院,解析,1、2006年底资产组的账面价值： 30+20+50=100 资产组的可收回金额： 60 2、企业没有商誉，将40万在A、B、C三台设备之间分摊提减值准备 A：40（30100）=12 B: 40（20/100）=8 C：40（50/100）=20 提准备后的账面价值为： A：30-12=18 B：20-8=12 C：50-20=30,减值：100-60=40,A为18，低

20、于25，所以只能冲减5，则将（40-5）=35在B和C之间分配，则B为10（3520/70）C为25,石家庄职业技术学院,会计分录为： 借：资产减值损失40 贷：固定资产减值准备A5 B10 C25,石家庄职业技术学院,3、总部资产减值 （1）总部资产的定义 P54 （2）总部资产的特征 P54 （3）总部资产组减值测试的程序 第一步：期末，资产组有减值迹象时，现将总部资产和与其相关的资产（资产组）组成资产组（资产组组合） 第一种情况：可以分摊 第二种情况：不可以分摊 第二步：计算总部资产分摊后各资产组的账面价值 第三步：计算总部资产分摊后各资产组的可收回金额 第四步：确定总部资产分摊后各资产

21、组的减值额 减值额=可收回金额分摊后账面价值 第五步：再将各资产组的减值额在资产组和总部资产间分配 例1,石家庄职业技术学院,耀华公司拥有企业总部和三条独立生产线（第一、第二和第三生产线），被认定为三个资产组。2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、400万元和500万元。三个资产组的剩余使用寿命分别为5年、10年和20年。由于市场竞争生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。 经调查研究得到的三个资产组（第

22、一、第二和第三生产线）的可收回金额（办公大楼分摊后）分别为280万元、500万元和550万元,石家庄职业技术学院,第一步：分摊总部资产账面价值200万 各资产组加权账面价值 计算分摊百分比 一线：300/（300+800+2000）=9.68% 二线：800/3100=25.81%；三线：2000/3100=64.51,石家庄职业技术学院,第二步：计算分摊数及分摊后账面价值,第三步：计算分摊后可收回金额,石家庄职业技术学院,第四步：计算分摊后减值额,第五步：将减值额在总部资产和资产组间分配 （1）一线减值额的分配： 分给总部： 39.36（19.36/319.36）=2.36 分给一线： 39

23、.36(300/319.6)=36.97,石家庄职业技术学院,第五步：将减值额在总部资产和资产组间分配 （2）三线减值额的分配： 分给总部： 79.02（129.02/629.02）=16.21 分给三线： 79.02(500/629.02)=62.81,例2,石家庄职业技术学院,例2、企业为高科技企业，有A.B.C三个生产线，总部资产有一栋办公大楼和一个研发中心。2006年末，资产组有减值迹象，进行减值测试。A.B.C三个资产组的账面价值为200万、300万、400万，没有商誉。预计使用年限10年、20年、20年。办公楼账面价值300万，研发中心账面价值100万，办公楼账面价值可以按照加权账

24、面价值分摊到三个生产线，研发中心不能分摊。进行减值测试 分析：办公楼账面价值可以分摊，那么可以组成分摊办公楼后的三个资产组A.B.C，研发中心不能分摊，则整个企业作为一个资产组。 第一步：将办公楼分摊至三个生产线,石家庄职业技术学院,石家庄职业技术学院,第二步：计算办公楼分摊后的各资产组的可收回金额 假如计算出来，可收回金额分别为：398；328；542 第三步：计算各资产组的减值额 A:账面价值237.5可收回金额398 没有减值 B:账面价值412.5可收回金额 328 减值 （412.5-328=84.5） C:账面价值550可收回金额542 减值（550-542=8） 第四步：将减值额

25、在办公楼和生产线间分配 B: 办公楼：84.5（112.5/412.5）=23.05 生产线：84.5-23.05=61.45 C:办公楼：8（150/550） =2；生产线6 第五步：减值后的账面价值 办公楼（300-23.05-2=274.95） A（200） B（300-61.45=238.55） C（400-6=394） ABC整个企业的账面价值：274.95+200+238.55+394+100=1207.5,石家庄职业技术学院,第六步：整个企业的可收回金额： 1440 第七步：整个企业的账面价值1207.5可收回金额1440 因此研发中心没有减值 结论：生产线和办公楼发生减值，研发中心没有减值,返回,石家庄职业技术学院,商誉减值,基本要求 方法与会计处理,返回,石家庄职业技术学院,基本要求,由于合并形成的商誉应当在每年年末结合与其相关的资产组、资产组组合（合并中受益）进行减值测 在合并日，应当将商誉的账面价值分摊至各资产组，分摊的比例：加权公允价值（或加权账面价值） 如：商誉的账面价值30000，两个资产组，第一个账面价值200000（权数1），第二个账面价值40000（权数2）， 则分给第一个：3000020000