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文档简介

1、企业所得税,08财务管理企业所得税,企业所得税,主要内容,1.企业所得税的特点,2.企业所得税的三要素,3.企业所得税应纳税额的计算,4.企业所得税的会计处理,5.企业所得税纳税申报,企业所得税,思考,企业有几种组织形式? 各种形式的特点是什么,企业所得税,征税范围,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织。 个人独资企业、合伙企业,适用个人所得税法,不具有法人资格,因此不适用企业所得税法,企业所得税,所得税管辖权,地域税收管辖权 居民税收管辖权,企业所得税,居民税收管辖权,居民企业:境内成立,或实际管理机构在中国境内 全面纳税义务(源于境内境外所得) 非居民企业:在中国设立机构、场所,

2、或无机构场所,但有来源于中国境内所得(有代理人即有机构) 有限纳税义务 (有机构:与机构有关的国内外所得) (无机构:境内所得预提所得税,企业所得税,实际管理机构,1.对企业有实质性管理和控制的机构 2.对企业实行全面的管理和控制的机构 3.管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等,企业所得税,地域税收管辖权,来源于中国境内、境外的所得 (1)销售货物:交易活动发生地 (2)提供劳务:劳务发生地 (3)转让财产、不动产:转让方所在地 权益性投资资产:被投资企业所在地 (4)股息、红利:分配方所在地 (5)利息、租金、特许权使用费:按负担方所在地,企业所得税,税率,25%:基础税率

3、20%:照顾性税率(小型微利企业) 工业企业:年应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元 其他企业:年应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元 15%:高新技术企业税率,如果企业上一年度发生亏损,可用当年应纳税所得额予以弥补,按补亏后的应纳税所得额确定适用税率,企业所得税,企业所得税应纳税额的计算,企业所得税,利 润 表,企业所得税,应纳税所得额会计利润,原因:税法规定与会计准则规定不同 例如:业务招待费支出 国债利息收入,企业所得税,1.应纳税所得额的计算,方法一: 应纳税所得额=税法收入税法扣除 方法二: 应纳税所得

4、额=会计利润+纳税调整增加数纳税调整减少数,企业所得税,应纳税所得额,调整为,企业所得税,应纳税所得额的计算,纳税调整的原则: 以企业会计利润为基础,加减纳税调整项目; 收入类,税法规定不征或免征的项目,纳税调减 支出类,超出税法规定限额或税法规定不得扣除的项目,纳税调增,企业所得税,收入,销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入,企业所得税,不征税收入和免税收入,不征税收入 财政拨款 行政事业性收费 政府基金 免税收入 国债利息收入 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 非居民企业从居民企业取得的权

5、益性投资收益 非营利组织的收入,企业所得税,税法扣除,成本 费用 税金(除所得税和增值税外的各项税金及附加) 损失 其他支出,企业所得税,部份准予扣除的项目及标准,1.工资薪金支出 规定:企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除。 企业为职工支付的五险一金,准予扣除 企业对职工支付的补充养老、医疗保险费,准备扣除 企业对职工支付的商业保险费,不得扣除,企业所得税,2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费(占工资总额) 职工福利费:不超过14% 职工工会经费:不超过2%(必须出具工会经费拨缴款专用收据) 职工教育经费:不超过2.5%(超过部分,可从以后纳税年度结转扣除,企业所得税,例:

6、某企业全年计入成本费用的实发工资总额2919.5万元,按实发工资总额提取的职工工会经费60万元(未能出具工会经费拨缴款专用收据)、职工福利费420万元;企业发生职工教育经费支出80万元。 计算需要纳税调整的金额,企业所得税,3.借款费用 借款费用资本化:计入成本,扣除 不需要资本化的借款费用:不高于银行利息的部分可扣 向关联企业借款超过本企业注册资本50%以上的部分,其发生的利息费用不得所得税前扣除,企业所得税,例:2008年荣立集团从银行借入经营资金100万元,年利率为12%;从南云集团借入资金280万元,年利率为15%。 计算需要纳税调整的金额,企业所得税,4.业务招待费 按照发生额的60

7、%扣除,但最高不得超过当年销售收入的5,主营业务收入+其他业务收入,不含营业外收入,企业所得税,例:某白酒酿造企业2008年实现白酒销售收入8000万元,另取得其他销售收入500万元,国债利息收入10万元,从联营企业分回税后利润20万元。应扣除的成本、费用、税金等共计7000万元。 试计算业务招待费扣除限额,企业所得税,5.公益性捐赠 在年度利润总额12%的部分:扣除 捐赠必须通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门,用于中国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 向红十字事业、农村义务教育、老年服务机构、公益性青少年活动场所的捐赠,准予全额扣除,年度会计利润,企业所得税,例:某企业按会计准

8、则计算出利润总额为300万元,当年通过政府机关对受灾地区捐赠50万元。 计算纳税调整金额,企业所得税,6.广告费和业务宣传费(时间性差异) 不超过年销售收入15%的部分:扣除 超过部分:可在以后年度结转扣除,企业所得税,例:某家电企业2008年销售净额为5000万元,支付广告费800万元;2009年销售净额8000万元,支付广告费100万元。在计算2009年的企业所得税时,可以扣除的广告费为多少,企业所得税,不得扣除的项目,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 超标的捐赠支出 赞助支出 企业之间支付的管理费、租金和特许权使用费、

9、利息,不得扣除,企业所得税,亏损弥补,企业税法亏损,准予向以后年度结转,不得超过5年,企业所得税,例:某企业2008年取得主营业务收入2800万元,其他业务收入200万元。当年营业成本2200万元,营业税金及附加130万元,其他业务成本120万元,财务费用20万元,管理费用200万元,销售费用300万元,企业所得税,某税务师事务所审查该企业账目,得到如下信息: 支付工资总额230万元 向工会组织拨付了4.6万元职工工会经费,实际支出了25万元职工福利费,发生了7.8万元职工教育经费 管理费用中支付业务招待费50万元 销售费用中列支广告费300万元 营业外支出中,通过中国减灾委员会向贫困地区捐款

10、5万元。 要求:根据以上事实,计算该企业2008年应纳的企业所得税,企业所得税,练习,1.假定某企业为工业企业,2008年资产总额是2800万元,在职职工人数80人,全年经营业务如下:(1)取得销售收入2500万元。(2)销售成本1343万元。(3)发生销售费用670万元(其中广告费450万元);管理费用400万元(其中业务招待费15万元);财务费用60万元。(4)销售税金160万元(含增值税l20万元)。(5)营业外收入70万元,营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款10万元,支付税收滞纳金6万元)。(6)计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出

11、职工福利费和职工教育经费29万元,经核定职工福利费和教育经费均超过扣除限额,企业所得税,1).企业销售费用和管理费用应调增的应纳税所得额为()万元。A.75B.75.5 C.78.5D.81 (2).企业营业外支出需要调增的数额为()万元。A.9.6B.13.26 C.15.16D.20.46 (3).企业“三费”应调增所得额为()万元。A.7.25B.4.25 C.2.25 D.1.25 (4).企业应纳企业所得税为()万元。A.67.71B.26.85 C.21.48 D.16.11,企业所得税,第四条 税法实施细则第五十二条和征管法实施细则第三十六条所称“在资金、经营、购销等方面,存在直

12、接或者间接的拥有或者控制关系”、“直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制”、“其他在利益上具有相关联的关系”,主要是指企业与另一公司、企业和其他经济组织(以下统称另一企业)有下列之一关系的,即为关联企业,企业所得税,一)相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到或以上的; (二)直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到或以上的; (三)企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金或以上,或企业借贷资金总额的是由另一企业担保的; (四)企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的; (五)企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常

13、进行的; (六)企业生产经营购进原材料、零配件等(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制或供应的; (七)企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的; (八)对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系,包括家族、亲属关系等,企业所得税,50,20,20%50,50,企业所得税,练习,某国有工业企业2009年初申报2008年企业所得税:2008年产品销售收入元,减除成本、费用、税金后,利润总额为元。有关成本费用如下: (1)从其他企业借入元资金,本年度支付该项借款利息120000元,已列支,同期同类银行贷款年利率为8%. (2)职工总数320人,全年实

14、际发放工资总额为元,已列支,经审查,属于合理的工资薪金支出。职工工会经费、职工教育经费、职工福利费均符合税法规定的扣除比例。 (3)2008年发生广告费和业务宣传费元,以前年度尚未扣除的广告费为元,企业所得税,4)全年发生业务招待费250000元,已列支。 (5)逾期缴纳税款,被处以税收滞纳金和罚款30000元,已列支。 (6)通过中国减灾委员会向遭受地震灾区捐赠款项250000元,已列支。 (7)本年度取得国债利息收入250000元。 (8)从联营企业获得税后投资收益20000元。 要求:根据上述资料,依税法规定分项进行纳税调整,并计算该企业应纳企业所得税,企业所得税,税收优惠,国家重点扶持

15、的公共基础设施项目:三免三减半 技术转让:在一个纳税年度内,不超过500万元的部分,免征;超过500万元的部分,减半征收,企业所得税,加计扣除政策,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产的,按100%扣除,另加计50% 形成无形资产的,按成本的150%摊销 安置残疾人员 按支付残疾职工工资的100%加计扣除,企业所得税,加速折旧,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需要加速折旧的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 固定资产:更新较快、腐蚀较高 缩短年限:不得低于规定的60% 加速折旧:双倍余额递减法或年数总和法,企业所得税,例:某汽车轮胎生产企业2006年纳税所得为-

16、20万元、2007年纳税所得为-5万元。2008年度有关经营情况如下: 全年实现产品销售收入5000万元,固定资产盘盈收入20万元,其他业务收入30万元,取得国家发行的国库券利息收入50万元。 全年销售成本3000万元;应缴纳增值税90万元,消费税110万元,城市维护建设税14万元,教育费附加6万元;发生产品销售费用250万元(其中广告费用150万元);发生财务费用12万元(其中因逾期归还银行贷款,支付银行罚息2万元,企业所得税,发生管理费用802万元(其中业务招待费50万元;新产品研究开发费用90万元,比上年增加了5万元);发生营业外支出70万元(其中含通过当地政府部门向农村某小学捐赠款20

17、万元,直接为灾区捐款9万元,因排污不当被环保部门罚款1万元) 要求:计算汽车轮胎生产企业2008年应纳企业所得税额,企业所得税,资产的税务处理,固定资产按直线法计算折旧,准予扣除。 房屋、建筑物:20年 飞机、轮船、火车、机器和机械设备:10年 与生产经营活动有关的器具、工具、家俱:5年 其他运输工具:4年 电子设备:3年,企业所得税,税收抵免,范围:企业取得的已在境外缴纳或负担的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免。 情形: (1)居民企业来源于中国境外的应税所得 (2)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外,但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 (3)居民企业从其直接或

18、间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利,企业所得税,抵免限额,原则:“多不退,少要补” 分国不分项 境外所得税税额的抵免限额=中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额 来源于境外所得在境外实际缴纳的税款,低于限额的,据实扣除;超过限额的,超过部分不得扣除,但可从以后年度抵免,最长不超过5年,企业所得税,例:某国有公司2008年度境内应纳税所得额为2000万元,其在A、B两国设有分支机构。 A国分支机构当年应纳税所得额为600万元,其中生产经营所得500万元,税率40%,特许权使用费所得100万元,税率为20%; B国分支机构当年应纳税所得额为400万元,其中生产经营所得为250万元,税率30%,租赁所得为150万元,税率为10%. 要求:计算该公司境内、境外所得汇总缴纳的所得税额,企业所得税,核定征收所得税,适用范围:部分中小企业 (1)可不设账薄或应设未设的 (2)只能准确核算收入,不能准确核算成本 (3) 只能准确核算成本,不能准确核算收入 (4)

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