财务会计相关理论.ppt

1、财务会计简介】 财务会计：对特定会计主体的会计要素进 行确认、计量、记录，定期对外提供财务 会计信息的会计分支。 注：财务会计以核算、监督为主要工作内容。 1.初级财务会计：即基础会计，介绍会计核 算的基本理论，基本方法和基本程序。 2.中级财务会计：介绍符合基本会计假设的 情况下，企业日常发生的普通交易或事项的 确认，计量，记录和报告的理论及方法,3.高级财务会计：介绍不符合基本会计假 设的情况下，各种特殊交易与事项的会计 处理理论及方法,第一章 财务会计相关理论 【本章教学重点】 一. 财务会计的含义 二. 财务会计的主要特征 三. 财务会计规范 四. 会计准则的含义、层次、及主要内容 五

2、. 财务会计的目标 六. 会计核算的基本前提 七. 会计信息质量要求 八. 会计要素及其确认、计量有关规定,一.财务会计的产生（了解） 1.会计历史发展的三个阶段 （1）古代会计 复式簿记正式产生前的会计（1494 年 前）。主要表现为各种原始记录、单式簿 记的应用以及初创时期的复式簿记。 （2）近代会计 复式簿记正式产生（1494年）至二十 世纪四十年代末期的会计,近代会计主要表现为复式簿记的不断 推广完善和广泛应用。 （3）现代会计 现代会计正式产生于二十世纪五十年代。 现代会计以财务会计与管理会计正式分 离为产生标志。 1952年在世界会计师联合会上正式通过 了“管理会计”这个专门术语，

3、从此，企 业会计就正式分为财务会计和管理会计两 大领域,2.财务会计的产生 （1）正式产生时间： 1952年 （2）产生地点：美国 （3）产生的原因 现代企业的产生和发展导致企业所有权 和经营权两权分离，从而导致企业会计信 息使用者分解为外部使用者和内部使用者 两类。最终导致财务会计与管理会计的分 离,二.财务会计的含义 见教材P1 是指以货币作为主要的计量单位，采用传 统的会计处理程序和方法，对特定会计主 体的会计对象进行核算、监督，定期提供 符合公认规范的财务会计信息的对外报告 会计。 注：财务会计又叫传统会计，其核算基 本环节为： 填制审核会计凭证设置登记账簿编 制报表,三.财务会计的主

4、要特征 即与管理会计的主要区别点 见教材P1-2 1.以货币作为主要计量单位。 2.采用传统的会计程序和方法。 3.主要对外提供决策有用的会计信息。 4.受公认会计规范的约束或指导。 5.定期对外提供财务会计报告。 6.主要反映过去以发生的交易或事项。 7.必须经注册会计师审计才能对外报告,四.财务会计规范 1.财务会计规范化的原因 财务会计的主要特征之一是对外报告为 主，即会计信息的主要使用者和提供者相 分离。为保证会计信息有用性，必须制定 统一的会计规范用于约束指导财务会计工 作并依靠注册会计师审计确定会计信息提 供是否遵循了统一的会计规范。 即：财务会计规范化的根本原因是财务会 计以对外

5、报告为主,2.会计规范含义 是指约束或指导财务会计工作的一系列 法律、法规、准则、条例、制度的总和。 3.我国会计规范体系的构成 （1）.会计法 1985年由全国人大制定。是会计的最高 法律规范。 （2）企业会计准则 财政部制定。是指导、约束会计核算工 作的准绳及规则,3）企业会计制度 由国家财政部制定颁布实施。 （4）其他会计规范 包括企业财务报告条例、会计基 础工作规范、证券法、税法、 公司法等。 五.企业会计准则 1.含义 处理会计对象的标准、会计核算的准 绳，会计核算工作的规则,2.我国会计准则的层次和内容 （1）层次 基本准则具体准则准则应用指南 注：2006年2月15日，财政部颁布

6、38个具 体准则，1个基本准则，从2007年1月1日 起，在上市公司试行。 （2）内容 1）基本准则的内容 包括会计目标、会计假设、会计核算基 础、会计信息质量要求、会计要素确认、 计量及报告原则,2）具体准则内容 规定各种具体交易或事项的会计处理方法。 3）准则应用指南内容 对具体准则的解释、规定会计科目设置 及具体账务处理方法等。 六.财务会计的目标 即财务报告的目标。见教材P 2-3 注：财务报告具体目标见教材P3,企业会计准则-基本准则规定，我国 财务会计的目标是：向会计信息使用者提 供决策有用的财务会计信息，反映企业管 理层受托经管责任履行情况。 七.会计核算基础及会计基本假设 见教

7、材P9-10 1.会计核算基础 企业会计确认、计量、报告应当以权责 发生制为基础,2.会计基本假设 （1）含义 会计确认、计量报告的前提条件，是对 会计核算所处的时间、空间、环境等所做 的合理设定。 （2）内容 包括：会计主体、持续经营、会计分期、 货币计量,八.对会计信息的质量要求 教材P5-7 是指会计信息决策有用应具备的基本特 征，是对会计信息质量的基本要求。我国 企业会计准则-基本准则规定，会计信 息应当满足以下质量要求： 1.可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依 据进行确认、计量、记录和报告，保证会 计信息真实可靠、内容完整,2.相关性 会计信息应当与会计信息使用者决策相 关联

8、，满足其决策需要。 3.可理解性 会计记录以及会计信息应当清晰明了， 便于理解和利用。 4.可比性 企业提供的会计信息应当相互可比,可比性要求包括： （1）纵向可比 是指对不同时期发生的相同或类似的交 易或事项，应当采用一致的会计政策与方 法，不得随意变更。 （2）横向可比 是指企业应当采用统一规定的会计政 策，保证不同企业会计信息口径一致，相 互可比,5.实质重于形式 是指企业应当按照交易或事项的经济实 质进行确认、计量和报告，不能仅仅只考 虑其法律形式。 6.重要性 是指企业提供的会计信息应当反映与企 业财务状况，经营成果和现金流量有关的 所有重要交易或事项，对不重要的交易事 项，力求简单

9、或合并反映,7.谨慎性 是指企业对交易或事项进行确认、计量、 报告、要保持应有的谨慎，不应高估资产 及收益，低估负债及费用。即尽可能选择 不虚增资产和利润的会计政策与方法。 8.及时性 是指企业对已发生的交易或事项应当及 时进行核算，不得提前或延后。及时对外 报告会计信息,九.会计要素及其确认计量原则 见教材P16-19 1.会计要素的含义 是指财务会计对象的基本分类、是构成 财务报表的基本项目。 2.我国规定会计要素构成 包括资产、负债、所有者权益、收入、 费用、利润等六大要素,3.各会计要素的定义及确认条件 见教材P17-19 （1）资产 是指过去交易或事项形成的，企业拥有 或控制的，预期

10、会给企业带来经济利益的 经济资源。 将一项资源确认为资产，首先必须符合 资产的定义，还必须满足以下两个条件,A.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 B.该资源的价值或成本能够可靠的计量。 思考：人力资源、地下资源、办公楼能否确 认为资产？ （2）负债 是指企业过去交易或事项形成，预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。 将一项义务确认为负债，首先需要符合负 债的定义，同时还应当满足以下两个条件,A.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 B.未来流出经济利益的金额能够可靠的计量。 注意：判断一项义务的现时性与潜在性 时，必须符合实质重于形式的要求。 思考：借款担保义务、能否确认为负债？ （

11、3）所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。 所有者权益的确认和计量取决于资产和 负债的确认和计量,4）收入 是指企业日常活动产生的，会导致所有 者权益增加，与所有者投入资本无关的经 济利益总流入。 将流入的经济利益确认为收入，首先必 须符合收入的定义，还应当满足两个条件 A.与收入相关的经济利益很可能流入企业。 B.收入及其相关成本能够可靠的计量。 思考：接受捐赠所得、出售固定资产所得、 销售商品所得是否可以确认为收入,5）费用 是指企业日常发生的，会导致所有者权 益减少，与向所有者分配利润无关的经济 利益总流出。 将经济利益流出确认为费用，必须符合 费用的定义，还要同时

12、满足两个条件： A.经济利益很可能流出企业。 B.流出的经济利益能够可靠的计量。 思考：捐赠支出、资产减值损失、出售无 形资产损失能否确认为费用,6）利润 是指企业一定期间的最终经营成果。 利润的确认计量取决于收入、费用、利 得、损失的确认和计量。 思考：收入-费用=利润吗？为什么？ 从会计要素构成看：相等 从会计准则对收入、费用的定义看：不等 因为 利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得 -直接计入当期损益的损失,十.财务会计的计量属性 见教材P15-16 1.我国新会计准则的规定 企业对会计要素进行计量时，一般应当 采用历史成本计量，采用重置成本、现值、 可变现净值以及公允价值计量的，应

13、当保 证所确定的会计要素金额能够取得并可靠 计量。 2.各种计量属性的定义 教材P15-16,1）历史成本 又叫实际成本，是指取得或制造某项财 产物资时所实际支付的现金或其他等价物 的金额。 （2）重置成本 又叫现行成本，是指按当前市场条件重新 取得同样一项资产所需支付的现金或现金 等价物的金额。 （3）可变现净值 在正常生产经营过程中，以预计售价减 去预计进一步加工的加工成本和销售费用 及相关税费后的净额,4）现值 对未来现金流量按一定折现率折现的价值。 （5）公允价值 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 公允价值目前主要用于交易性金融资产、 投资性房地产

14、、债务重组、非货币性资 产交换等交易或事项的计量,十一.本章涉及的几个名词 1.权责发生制 是指以收入和费用是否发生为标志确认 其归属期间的会计核算基础。 注：我国企业会计核算必须以权责发生制 为核算基础，事业单位会计除经营性业务 外，其他业务应当采用收付实现制,2.会计确认 确定某一项目是否可以作为会计要素列 入财务报表、作为那一会计要素列入财务 报表以及何时列入财务报表的工作。 即：确定能否记账、记什么账、何时记账。 3.会计计量 确定某一项目列入财务报表金额的工作。 即：确定以多少金额计入相关账户和列入 报表,4.会计记录 对已确认和计量的交易或事项运用会计 凭证、会计账簿进行记录的工作。 注：日常会计记录包括会计凭证记录和会 计账簿记录。 5.会计报告 根据会计记录结果定期编制财务会计报 告并对外提供的工作。 会计核算程序可以概括为： 会计确认会计计量会计记录会计报告,6.利得 企业非日常活动形成，会导致所有者权 益增加，与投资者投入资本无关的经济利 益流入。 利得包括： （1）直接计入当期损益的利得 如接受捐赠利得、债务重组利得、出售 固定资产、