对外支付技术费代扣代缴纳税分析

1、向外方支付专利技术费纳税要点 某企业2013年12月与境外公司签订了一 份专利技术转让协议，约定技术一次性由外 方提供。今年1月，外方公司来人，完成了 技术转让。企业根据约定，向对方支付技术 转让费120万元，技术培训费 10万元。对 境外公司取得的这笔收入，企业应如何扣缴 其税款？ 企业所得税 税法规定 企业所得税法第三条第三款规定，非居民企 业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。 第十九条规定，对非居民企业取得上述条款 的所得，包括利息、租金、特许权使用费所 得，应以收入全额计算所

2、得额，不得减除任 何费用 第三十七条对非居民企业取得上述条款的 所得应缴纳的所得税，规定实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人， 税款由扣缴义务人 在每次支付或者到期应支付时，从支付或者 到期应支付的款项中扣缴。 企业所得税法实施条例第二十条规定， 特许权使用费收入包括企业提供专利权、非 专利技术、商标权、著作权以及其他特许权 的使用权取得的收入。 税款扣缴 境外公司向境内企业收取的技术转让 费所得：(1200000 + 100000)-( 1 + 6%) =1226415 (元)。 境内企业应代扣代缴企业所得税： 1300000 - ( 1 (元)。 对企业所得税的扣缴，应以收入全额计税， 不能

3、减除包括税金在内的任何成本费用支 出。 增值税 税法规定 财政部、国家税务总局关于将铁路运输和 邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 1营业税改 (财税2013106 号 )附件 6% ) X 10% = 122641.51 征增值税试点实施办法第一条规定，在我 邮政业和部分现代 服务业服务（以下称应税服务）的单位和个 人，为增值税的纳税人。纳税人提供应税服 务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳 ，指应税服务提供方 国境内提供交通运输业、 “境内 营业税。其中 或者接受方在境内。 第六条规定，对境外单位或者个人在境 内提供应税服务，在境内未设经营机构的， 以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内

4、没 有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务 人。 第十七条规定，境外单位或者个人在境 内提供应税服务，在境内未设有经营机构 的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税 额：应扣缴税额=接受方支付的价款*（1 +税率）X税率。 应税服务范围注释对技术转让费的 征收范围作出了明确界定， 把技术转让费作 为“营改增”试点应税服务中研发和技术服 务中的一项内容，具体指转让专利或者非专 利技术的所有权或者使用权的业务活动。 税款扣缴 境内企业作为技术转让费的接受方， 履行扣缴外方增值税的义务。应扣缴增值 税：1300000 -( 1 + 6%) X 6% = 73584.91 (元)。 关注细节注意风险 境内

5、企业应关注专利技术转让过程中 的细节，防范涉税风险。 关注扣缴税款的抵扣条件。扣缴义务 人如果接受境外单位或者个人提供的应税 服务，可以凭从税务机关或者境内代理人取 得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增 值税额，作为进项税额从销项税额中抵扣。 但要注意抵减的条件，即企业应具备书面合 司、付款证明和境外单位的对账单或者发 票。如果资料不全，其进项税额不得抵扣。 关注扣缴税款的实现时间。“营改增 试点后，扣缴义务人接受应税服务支付销售 款项或者取得支付销售款项凭据时，扣缴义 务发生时间为该款项发生的当天。如果书面 合同有确定的付款日期，即使到期未付款也 应在付款到期日实时进行扣缴。至于未签订 书面

6、合同或者书面合同未确定付款日期的， 扣缴义务时间为应税服务完成的当天。不 过，纳税人发生扣缴义务后应及时在增值税 的纳税申报期限内缴纳。 关注扣缴税款的税基变化。由于增值税 是价外税，营业税是价内税，“营改增”试 点后，企业由营业税的扣缴义务人变为增值 税的扣缴义务人。这样，扣缴税款的计算方 式发生了变化。扣缴时应注意含税与不含税 的换算。需要把支付的专用技术含税价换算 成不含税价作为计算扣缴增值税与企业所 得税的税基。同时，应在扣缴义务发生之日 起10日内，按所代扣、代收的税种，分别 设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。不过， 别忘了相关城市维护建设税、教育费附加以 及地方教育附加费的扣缴与申报。 关注税收优惠的限制条件。财政部、 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳 入营业税改征增值税试点的通知（财税 2013106号）附件三营业税改征增值 税试点过渡政策的规定明确，纳税人提供 技术转让、技术