中国注册会计师行业发展战略研究

1、湖北经济学院法商学院本科毕业论文（设计）2014届普通本科毕业论文（设计） 存档编号： 湖北经济学院法商学院 毕业论文(设计)题目： 中国注册会计师行业发展战略研究 专 业： 会计学（注册会计师方向） 系 （部）： 会计系 年 级： 学 号： 姓 名： 指导教师： 湖北经济学院法商学院教务部 制摘 要注册会计师制度是对注册会计师在尽职尽责后仍然出现审计失败时的一种法律保护措施。随着社会经济的发展，注册会计师扮演的 “经济警察”作用越来越重要，特别是在改革开放后恢复重建的三十年中,获得了前所未有的飞速发展,整个行业发展理念不断成熟、发展速度持续加快、发展势头日趋良好。但我国目前注册会计师制度尚存

2、在缺陷。本文从中国注册会计师行业的历史、现状以及西方注册会计师行业的发展状况入手，分析本行业制度中所存在的问题，从政策法规、行业监管、人员素质等方面进行研究，进而从人才、品牌、业务全面性、全球网络和业务等方面提出相应措施，在一定程度上有利于提升本行业整体从业人员素质，加快我国与发达国家注册会计师行业的对接，从而提升我国注册会计师行业核心竞争力。关键词：注册会计师；行业现状；发展战略；应对措施 目 录一、中国注册会计师行业发展史概况4（一）行业创立阶段(1918年一1949年10月)4（二）萎缩中断阶段(1949年10月一1980年)5（三）恢复重建阶段(1980年12月一1986年)5（四）

3、稳定发展阶段(1986年一1993年)5二、我国注册会计师行业的现状7（一）行业基本数据7（二） 我国会计师事务所人员结构8三、我国注册会计师行业目前面临的问题9（一）政府的监管部门之间沟通不足.9（二） 注册会计师行业的自身问题9（三）我国注册会计师职业道德与执业质量方面存在问题10四、 新的经济形势给我国注册会计师行业带来的机遇与挑战11（一）给我国注册会计师行业带来的机遇11（二）给我国注册会计师行业带来的挑战12五、对我国注册会计师行业发展的建议13（一）制定并实施合理的行业政策13（二）加强我国会计师事务所的人力资源整合13（三）培育会计师事务所的品牌创建机制13六、结束语15七 致

4、谢16八 主要参考文献17一、中国注册会计师行业发展史概况 我国注册会计师制度的创建可以追溯到民国初年。1918年9月7日，在谢霖先生等一批会计专家的力谏下,北洋政府农商部颁布了会计师暂行章程。同年,谢霖先生领取了农商部颁发的第一号会计师证书,并与秦开先生等人在北京和天津设立了正则会计师事务所,面向社会公众执行公共会计师业务。新中国成立初期,国家一度实行高度集中的计划经济,以商品经济为存在条件的注册会计师行业失去了从事业务活动的上壤。直到1978年,党的十一届三中全会做出了实行改革开放的历史性决策,确定了我国经济发展的新道路,从此进入“对外开放,对内搞活”的发展时期。此后,随着我国社会主义市场

5、经济体制的不断完善,经济社会迅猛发展,注册会计师行业在经济社会活动中的作用也日益显现,服务能力日趋提高。注册会计师行业自身发展经历了恢复重建、规范发展、体制创新、国际发展四个阶段。（一）行业创立阶段(1918年一1949年10月) 我国注册会计师制度产生于20世纪初，与世界上其他国家一样，是伴随着资本主义的产生而产生。鸦片战争以后，随着帝国主义侵略势力进入中国，很多欧美会计师在我国陆续建立了一些会计师事务所。他们凭借帝国主义强加给中国封建统治阶级的不平等条约及其在华的各种特权，配合各自国家的侵略政策，对我国的会计市场进行控制。为了维护民族利益与尊严，一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师

6、事业，由此注册会计师事业在中国开始本土化萌芽生长。旧中国的注册会计师行业取得了一定的发展，但无论从组织规模、注册会计师人数，还是管理制度等方面都十分薄弱，总体发展比较缓慢，即使是最为兴盛的民国政府时期，也只颁发注册会计师证书3 071册。据1948年12月的统计，当时加入全国会计师公会的执业注册会计师不到1 000人。旧中国注册会计师代表人物是立信会计师事务所的创始人潘序伦先生；那时最发达城市是上海，1948年注册会计师约有500人，拥有事务所82家 朱延辉.许家林.中国注册会计师行业发展史研究初步论纲。（二）萎缩中断阶段(1949年10月一1980年) 新中国成立后，国民经济还存在着多种经济

7、成分，与之相适应的注册会计师行业也被保留。1951年10月24日，中央人民政府政务院财政经济委员会以中央人民政府政务院财政经济委员会函，就会计师的资格、执业范围、执业要求、收费以及职业责任问题作出了原则的规定。注册会计师在建国初期对资木主义工商业的社会主义改造及建立社会主义经济中发挥了积极作用，对平抑物价、保证国家税收、争取国家财政经济状况好转做出了贡献。1957年，随着对资本主义工商业的社会主义改造基本完成，我国开始实行高度集中的计划经济，注册会计师失去了服务对象，而且会计师事务所木身也是私有经济被列入改造对象，从此注册会计师行业悄然退出了历史舞台。（三）恢复重建阶段(1980年12月一19

8、86年)党的十一届三中全会以后，1980年12月财政部印发关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国中断了近30年之久的注册会计师制度开始复苏和起步，中国注册会计师重新登上历史舞台。1981年1月1日，恢复注册会计师制度后的第一家会计师事务所上海会计师事务所成立，主要承办中外合资经营企业的查账和验资业务。在19811986年间的注册会计师制度的恢复阶段，全国各地共成立会计师事务所80余家，注册会计师达500多人，基本满足了社会各界对注册会计师业务的需要。1986年国务院发布注册会计师条例，使注册会计师行业开始法制化（四） 稳定发展阶段(1986年一1993年)1986年7月，国务院发布了中华人民

9、共和国注册会计师条例，第一次确立了注册会计师的法律地位，标志着我国注册会计师事业开始步入法制化阶段。1988年11月，中国注册会计师协会成立，标志着注册会计师行业恢复重建工作的完成，我国注册会计师事业进入了一个新的发展阶段。1991年12月举行了建国后首次注册会计师全国性统考，1992年，邓小平同志视察南方讲话发表后，国务院专门召开192次总理办公会议，研究加速发展注册会计师事业问题，从而孕育了注册会计师行业更大发展的机遇。同年，为争取本世纪末在我国初步形成一个适应社会主义市场经济需要的，以注册会计师为主体的社会监督体系。江泽民总书记就建立三个“30万”（30万注册会计师、30万律师、增加30

10、万税务人员）曾三次给国务委员王丙乾带信，希望他抓一抓这件事情。同年6月，国务院召开了第129次总理办公会议，专门研究加速发展我国注册会计师事业间题。11月又召开第211次总理办公会议，在研究审计工作的同时，又专门研究了注册会计师问题，除了明确注册会计师资格与称谓要统一，有关法规要统一外，强调要授权由注册会计师协会统一管理。1996年10月中注协加入亚太会计师联合会，1997年5月又加入国际会计师联合会，这标志着我国注册会计师行业开始走上了国际舞台。为使注册会一计师行业的发展与我国社会主义市场经济发展进程相适应，中注协制定和实施了九五计划和2010年远景规划。同时根据国务院领导的指示，1997年

11、7月开展了全行业清理整顿工作，1998年开始全面推开事务所脱钩改制工作。这些工作的进行，推进了注册会计师行业的规范发展，为注册会计师健康、稳定的发展奠定了良好基础二、我国注册会计师行业的现状（一）行业基本数据截至2011年12月31日，全国共有会计师事务所7 104 家 ( 不含分所)，按组织形式划分，其中有限责任事务所4 317 家，普通合伙会计师事务所2 763家，特殊普通合伙会计师事务所24家，执业注册会计师合计94 010人.2011 年，全行业实现业收入为 4 343 219万元，比2010年度增长了21.4%，其中审计业务收入3 360 065万元，占业务收入总额的77.4%。从业

12、务收入在不同类型事务所的分布看，4家中外合会计师事务所 ( 分别为: 安永华明、毕马威华振、德勤华永和普华永道中天，以下简称“四大”) 收入合计约为1 009 109万元，占行业总收入的23.2% ；8家获财政部和证监会推荐从事 H 股审计业务资格的本土事务所的总收入为767 692万元(如表一所示 财政部会计司课题组.中国注册会计师行业改革与发展报告(2011-2012).会计研究. 2012); 除上述12家事务所以外的其他35家证券资格事务所的总收入为736 423万元（会计师事务所市场占有率如表一、图一所示）。从业务收入的地域分布看，北京、上海、浙江、江苏和广东5省市的会计师事务所收入

13、合计达3 228 796万元，约占全国事务所总收入的74.3%。其中2.2 我国会计师事务所规模分布。2011年，业务收入在1亿元以上的会计师事务所为44 家，5 一亿元到5 000万元的事务所为30 家，5 000万元到3 000万元的事务所为34 家，3 000万元到100 万的事务所为268 家，1 000万元到100万元的事务所为3 483家，100万元以下的事务所3 004 家，2011 年度会计师事务所业务收入规模分布如图 2所示。图一 2011年度会计师事务所市场份额分布图 图二 2011年度会计师事务所收入规模分布图从注册会计师数量分布来看，拥有注册会计师500人以上的会计师事

14、务所为17 家，,300到500 人的会计师事务所为7家，100至300人的事务所为44家，10至100人的事所为2 674家，5至10人的事务所为2655家，3到5人的事务所955家，2人的会计师事务所512家。（二） 我国会计师事务所人员结构截至2011年12月31日，全国除9.4万执业注册会计师外，另有非执业注册会计师从业人员127人，比2010年度的115人增长了10.3%。事务所合伙人 ( 股东) 30人，平均年龄 50.12岁，其中通过考试取得注册会计师资格的17人，以考核方式得注册会计师资格的12人，另有1 283名合伙人 ( 股东) 为取得其他专业资格的人士。从年龄结构看，30

15、岁以下合伙人 ( 股东)25人，30岁到40岁的3 775人，40到50岁的12人，50到60岁的5 496人，60到65岁的2 976 人，65岁以上的5 733人（如图三所示） 财政部会计司课题组.中国注册会计师行业改革与发展报告(2011-2012).会计研究. 2012。 图三 合伙人（股东）年龄分布图 三、我国注册会计师行业目前面临的问题（一）政府的监管部门之间沟通不足.相关法律、法规不健全.当前对注册会计师行业承担监管职责的政府部门包括财政、税收、工商、审计、证监等部门，而这些部门由于监管体制的限制，监管法规、政策以及制度交叉而又不融合，导致了监管部门职责不到位、不清晰，监管的时效

16、性不强，这也是造成目前上市公司会计处罚不断、会计舞弊更甚的一个关键原因。同时，少数政府部门在经济利益的驱使下，凭借其垄断的行政权力和资源对会计服务市场过度管制，进一步加强了注册会计师行业竞争的混乱、无序，其独立审计质量的低下，甚至直接侵犯了公众及投资者的利益。在行业监管的法律法规方面，虽然我国已颁布实施了会计法、注册会计师法、证劵发、审计法等相关法律法规，初步建立了涉及审计、会计、证劵法规的注册会计师行业综合性监管体系。但是与我国政府部门类似，关于注册会计师行业监管的法律及制度和配套措施不健全且不连续，法规之间矛盾重重，致使核心监管部门无从所适。以上的种种问题又导致了会计师事务所和注册会计师在

17、执业过程中存在严重的造假问题，并且政府部门的监控滞后，效率低下，在某种程度上还助长了这种气焰。（二） 注册会计师行业的自身问题事务所地区分布不平衡，小所总量偏多。从执业地域来看，事务所分布也不平衡，北京、上海、浙江、江苏、广东5 省市的会计师事务所为2 077 家，占总数的30%前述5省市的注册会计师人数为41 378人，占执业注册会计师总人数的44%。从事务所规模分布来看，收入在1 000 万元以下的小规模事务所达6 488家，占事务所总数的91.3%，其中收入在100万元以下的事务所3 004家，占事务所总数的42.3%。业务种类较为单一，审计业务比重较大。在财政部做强做大战略目标的指引下

18、，近年来会计师事务所的业务范围不断扩大，但从全行业的收入构成来看，传统的审计业务收入仍占主导地位。2011年度全行业收入中，审计业务收入占77.3%，涉税业务收入占3.4%，咨询业务收入占7.4%，其他业务收入占11.9%但从各项收入的增幅来看，非审计业务的增幅 (33.5%) 明显高于审计业务增幅 (18.2%) ，反映出行业拓展新业务领域的力度加大。合伙人 ( 股东) 平均年龄有所降低，但总体仍偏大。 年度我国会计师事务所合伙人 ( 股东) 平均年龄为51.2 岁，比2010年度的51.8岁有所降低，但总体年龄仍偏大，60岁以上合伙人 ( 股东) 达 8 709人，占合伙人 ( 股东) 人

19、数的28.6%，其中65岁以上的合伙人 ( 股东) 高达5 733人，约占总数的18.8% 。（三）我国注册会计师职业道德与执业质量方面存在问题目前，我国注册会计师行业正处在“道德失范”阶段。审计人员对道德和非道德行为的界限认识模糊，在利益的驱使下，执业出现了偏差；另一方面，竞争的加剧和市场的无序也容易使我国的注册会计师忽视职业道德，针对这种情况，我国注册会计师协会作了大量的努力，最具有代表性的是在1998年财政部、中注协组织了一次清理整顿注册会计师行业的检查，在这次检查中财政部共撤销会计师事务所344家，对1 509家问题较大的事务所分别给与暂停业和罚款、没收违法所得、限期整改等处理并对2

20、396名注册会计师分别作出了警告、暂停执业、吊销许可证等处理注册会计师行业需要的是专业能力高，创新能力强的高素质人才。然而我国注册会计师队伍人才缺乏，知识层次低，知识结构老化，服务意识淡薄，执业经验不足，接受新事物和新观念的速度慢。一些注册会计师往往只能提供单一服务，无法提供全方位管理咨询业务和其他业务。四、 新的经济形势给我国注册会计师行业带来的机遇与挑战（一）给我国注册会计师行业带来的机遇第一，我国注册会计师行业正在不断完善经营机制。按照国民待遇原则，国内的会计机构不再享有特殊的政策保护。在国际中介机构的挑战下，国内会计机构不得不面向市场，面向客户，转换经营机制，积极开展市场营销，紧密围绕

21、提高执业质量，强调自律管理机制， 内部质量控制，业务培训，人事管理等制度的健全和完美，使事务所的经营管理步人“以质量求生存，以信誉求发展”的良性运行轨道，从而提高自身的竞争能力。这对会计师而言是难得的发展历史机遇。我们可以掌握新形势下行业经营机制转换地有利时机，不断提高自己的业务水平，适应这种机制的转换第二，我国注册会计师行业正在掀起学习国际同业的先进管理经验的热潮。我国会计市场开放后，国外的会计师事务所在国内采取多种形式开展业务。国内外会计师事务所既存在业务上的竞争，也存在大型审计等业务方面的合作。国内会计师事务所可以足不出户地学习国外会计中介机构成熟的管理经验，加快自身的改革与发展。国内注

22、册会计师行业在某些方面发展程度低，技术手段落后，服务种类老化 国内会计师可以利用与国外会计事务所合作的机会，与外国会计同行学习、借鉴，提升技术水平，调整更新服务结构，并在更为广泛的市场竞争中发展壮大自身。另一方面，长期以来，国内会计市场的竞争是低水平低层次的竞争，国外会计公司的进人，不但能提高竞争层次，而且国内会计行业通过直接的市场交手也会降低向外国同行学习的成本。第三，我国注册会计师行业正全方位地拓展新业务。WYO要求成员国允许外方进入会计服务业的各个领域。这必然促使管理当局批准本国的会计中介机构也可以进人相关领域开拓新业务，向外国会计机构竞争。这使我国会计中介机构一方面可以学到外国先进的管

23、理经验，另一方面也被迫寻找新的经济增长点。此外，加人WTO所获得的最惠国待遇有利于会计中介机构利用国内外资源和市场发展会计业务，提高本身实力。（二）给我国注册会计师行业带来的挑战 第一，规模小。尽管全国现有执业注册会计师6万余人但全国4000多家事务所中，注册会计师人数在20人以上的事务所只有405家，其中4O人以上的不到7O家，6O人以上的不到2O家。从具有证券资格事务所的情况看，全国78家事务所拥有证券许可证注册会计师1 000多名，超过20名的只有5家，合并后的事务所的规模虽有提高，但这些事务所中的执业注册会计师人数平均也只有9O余人，且70的事务所的执业注册会计师人数在100人以下。

24、第二，人才缺乏，知识结构老化。当前，我国事务所大多数注册会计师还是早期考核通过的年龄较大的一批人。具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例、能熟练应用计算机、能为顾客提供各种管理咨询业务的专业人才是奇缺。 第三，信息化和网络时代对注册会计师服务提出了跟高的要求。在信息化和网络化的时代，注册会计师英应该能够采用先进的技术和方法为顾客提供便捷方便的服务和及时准确的信息，并且，人们应该能够随时获得有关企业的各种信息，这就要求注册会计师能为人们提供全新的服务。五、对我国注册会计师行业发展的建议（一）制定并实施合理的行业政策国家制定的行业政策对行业的发展非常重要,甚至会起着决定性的作用。它是制政

25、府部门所颁发或实行的有关行业规范、制度、调整、保护等有利于行业发展的一系列措施。国家可以通过行政手段、政治手段、法律手段、经济手段等措施来贯彻行业区域注册,保证某行业的发展。对于某区域行业来说,某区域行政部门可以在不违背国家有关政策的情况下,结合自身情况来实施与实际情况相符的行业措施,促进主要行业的发展,与此同时,形成较为完备的辅助行业群,提高行业竞争力。在微观层次上,某区域政府部门可以根据本地区实际情况制定出该区域企业的优惠措施,增强单个企业的竞争力和活动性,从而为提高行业竞争力奠定微观基础。但是,区域政府在制定行业政策时,一定要严格遵守国家相关行业的法律法规,不能一昧为了该地区发展而损害国

26、家利益。（二）加强我国会计师事务所的人力资源整合我国会计师事务所应全面实施行业人才战略,加强国家政策以及法律法规的扶持,创新行业领军人才培养机制,为我国新兴的会计师事务所培养和积累人才资源。健全继续教育制度与机制,加强我国会计师事务所的人力资源整合。完善行业税收制度、执业责任保险制度以及其他相关制度,为我国会计师事务所的人力资源做好政策的支持。我国会计师事务所要有效地管理人力资源,必须设计合理的人力资源会计制度。我国现有的会计师事务所大部分已经具备了作为人力资源会计制度的输入所需的信息，建立人力资源会计制度是我国会计师事务所发展与国际接轨的一个趋势。其中内容信息量以及技术性含量很大,需要大量的

27、人力物力财力支持，比如人力资源的招募、选拔和培训以及具体业务的实践,如何实行合理的重组兼并,如控制人员流动率以及人员流动成本等。（三）培育会计师事务所的品牌创建机制著名的营销专家菲力普.科特勒认为:“品牌是一种名称、术语、标记、符号或图案,或是它们的相互组合,用以识别某个销售者或某群销售者的产品或服务,并使之与竞争对手的产品和服务相区别”。而具体到会计师事务所,那么事务所的品牌和声誉资本无疑对其竞争力起到非常重要的作用。它会提升事务所的整体社会形象,是事务所争取优质的资本,是事务所高信誉的具体体现,它可以为其长远的发展打下一个坚实的基础。对于会计师事务所来说,一支具有品牌效应的注册会计师队伍的

28、建立,并不是一蹴而就的,需要通盘考虑。但是我们可以设想这样一种方法,具体来说,中注协或各地方协会可以定期或不定期对事务所所有注册会计师进行考核,其内容包括思想道德素质和执业能力两大方面,并将人力资本在审计业务中所变现出的协调能力、业务拓展能力、受惩罚的次数及程度等通盘考虑在内,根据其重要程度设置不同权数,进行加总,求出一个最终的平均分数,从高到低在网站上对公众进行公示并根据分数所在的区间设置不同的级别。由此可知,对事务所来说,其人力资本所在的星级越高,客户对其就越加信赖,也会给事务所带来更多的收益,从根本是提升事务所的竞争力。结束语从八十年代初恢复注册会计师制度算起,我国注册会计师行业的重建发

29、展不过短短三十年。在此期间,我国注册会计师行业的发展走过了许多发达国家近百年要走的路,显现出了蓬勃发展之势。在国民经济建设、国有企业改革、市场机制完善等方面发挥了积极的作用。针对提升注册会计师行业竞争力的策略,我们应该从宏观与微观两个方面出发。在宏观上,我们主要强调两点,即优化区域行业结构和制定科学的行业政策。注册会计师行业的发展史就是一部行业合并史,在合并之后,区域结构是否得到了优化,是否形成了大中小所和谐发展的这样一种局面? 所以,行业政策的制定不能只倾向于做大,更要有针对性的制定出做强策略。外在微观层面,则主要以事务所为单位,加强事务所内部治理,培育有特色的事务所文化,重视人才的开发和激

30、励,大力拓展非审计服务总之,伴随着中国经济的持续增长,我国注册会计师行业己经得到了长足的发展,行业内己经形成了不同层级的竞争格局。在未来的发展中,我国的注册会计师行业应当根据宏观经济形式和政策导向,研究自身的市场定位和发展战略:以提高人员素质、业务质量为本,健全内部治理机制,坚守注册会计师行业的职业操守,捉升整个注册会计师行业的整体形象;建立起大中小型会计师事务所合理并存、结构均衡、和谐发展的事务所服务体系,确保我国注册会计师行业的持续发展。致 谢在此论文完成之际，要特别感谢我的论文指导老师杨明海教授的指导。在本文的写作期间，杨老师给了我莫大的支持，论文从选题、收集资料、结构安排到初稿审阅、修改定稿，一直都得到老师的悉心指导。杨老师平易近人的工作作风、诲人不倦的