浅议会计准则与金融监管的关系

1、浅议会计准则与金融监管的关系摘要：会计准则和金融监管其实是维持市场竞争公平和有序化的两个方 面，但是又有所交叉。在社会经济不断发展中，为了促进市场经济运转的有序性、 促进市场竞争的公平性、促进社会资金的合理流动和社会资源的优化配置，必须 将会计准则和金融监管有机结合起来，让它们从不同的方面对的生产经营活动进 行规范管理，促进社会经济的发展。关键词：会计准则；金融监管；关系20世纪80年代发生的美国储贷危机，90年代爆发的巴林银行倒闭案、亚 洲金融危机，以及20XX年以来爆发的美国次贷危机，一次又一次地对会计准则 和金融监管提出了挑战。这些危机事件的爆发，使会计准则制定者和金融监管者 不断寻求能

2、够有效发现和防范金融风险的方法。会计准则制定者通过不断完善金 融工具会计准则来提高信息的透明度。金融监管者则通过不断完善金融监管体制 和监管方法以提高监管的有效性。会计准则与金融监管之间存在着复杂的关系， 会计准则对于金融监管的影响已经成为普遍关注的问题。一、会计准则与金融监管的概述会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会 计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果 的比较成为可能。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准 则和非营利组织的会计准则。财政部于20XX年2月15日发布了包含1项基本准 则和38项具体准则的会计准则，

3、标志着我国会计准则与国际会计准则趋同。 我国新会计准则自20XX年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。经 过各方面的共同努力，较好地实现了新旧转换和平稳实施。在准则实施过程中， 提出了一些需要进一步解释和明确的问题， 有些章节希望再补充些实例。与此同 时，20XX年 12月6日，内地和香港签署了两地会计准则等效的联合声明，根据 两地准则等效磋商和谈判的结果， 有些内容需要通过讲解的修订进行必要的 补充。金融监管是金融监督和金融管理的总称。金融监管是指政府通过特定的机 构对金融交易行为主体进行的某种限制或规定。金融监管本质上是一种具有特定 内涵和特征的政府规制行为。综观世界各国，凡是实行

4、市场经济体制的国家，无 不客观地存在着政府对金融体系的管制。 金融监督是指金融主管当局对金融机构 实施的全面性、经常性的检查和督促，并以此促进金融机构依法稳健地经营和发 展。金融管理是指金融主管当局依法对金融机构及其经营活动实施的领导、组织、协调和控制等一系列的活动。二、会计准则与金融监管的关系会计准则和金融监管作为市场经济条件下规范生产经营活动的两个方面的 内容，在一定程度上两者之间是相辅相成的关系，两者是相互又相互区别的关系。 二者的区别是：（1）目标不同。根据我国会计准则一基本准则的规定，会计目标是“向财务报告使用者提供与财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计 信息，反映管理层受托责

5、任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策”。 我国会计准则中关于会计目标的表述，是受托经济责任观和决策有用观的有效统 一，金融监管的主要目标是防范和控制金融风险，维护金融市场的安全与稳定。 尽管金融监管也考虑保护投资者的利益， 但这与会计准则的目标并不一致。如果 投资者与存款人利益发生冲突时，金融监管着重考虑存款人的利益。（2）公允价值运用的不同。在会计准则目标和金融监管目标一致的情况下， 尽管公允价值能 够反映资产的真实价值，但是却由于其顺周期效应，不利于金融监管。在经济繁 荣时期，公允价值未实现收益的确认，使得银行利润过快增长，从而助长了信用 过度扩张，为经济衰退留下了隐患。在经济衰退

6、期，资产公允价值的下降导致减 值损失的增加，使得银行利润和资本过度减少，从而进一步限制了银行信贷规模。 （3）资本确认的不同。从会计的角度来看，资本主要是为了盈利而投入的，包括 股本（实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等4个部分，是资产减去负 债后的净权益。对于银行资本而言，只要能够吸收损失，均可称之为资本。巴塞 尔资本协议规定银行资本包括三级：一级资本即核心资本，包括股本（普通股和永久非累积优先股）与从税后保留利润中提取的公开储备;二级资本即附属资本，包括未公开储备、资产重估储备、一般准备金或一般 呆账准备金、混合性资本工具和次级长期债务；三级资本包括最初发行期限2年 以上的次级债券

7、。二者的：（1）会计准则是金融监管的重要基础。在金融监管中，无论是证券 监管还是银行监管，监管部门都离不开必要的信息。而财务会计信息作为金融机 构信息披露的主要内容，构成了监管部门进行金融监管的重要信息。会计准则通 过规范这些信息，为金融监管提供了良好的基础。以银行监管为例，在对银行的 流动性进行分析时，银行存贷款比例、流动性比例的计算，均来自于资产负债表 信息，在盈利性分析中，营业利润分析利差分析等指标的计算， 也来自利润表有 关信息。在着名的骆驼（CAMEL评级制度中，5项指标中的4项资本充足率、资 产质量、盈利水平和流动性等数据，都来自财务会计信息。（2）会计准则是金融监管的工具之一。会

8、计准则是金融监管的一种工具，比如说会计准则有对金融资 产减值方面的相关规定，对于金融资产减值的确认、计量和计提都有着详细的规 定，那么在会计准则的要求下做好金融资产的减值计提，金融机构可以根据情况增加大量的减值准备，以抵御在经济衰退时资产价值降低带来的损失，缓解金融 风险。（3）会计准则与金融监管具有相似性。会计准则和金融监管虽然有着不同 的目标，有着不同的监管层次和内容，但是这两者之间还是有许多相似之处。 首 先，它们产生的背景是相同的，市场经济的盲目性带来的市场混乱， 为了促进市 场经济的健康正常运作，就需要对市场上的进行有效的监管， 会计准则和金融监 管就应运而生了。其次，二者都有着政府

9、管制的强制性， 这两者是以一定的法律 规范而存在的，是在生产经营活动中必须遵守的规范， 具有强制性的特点。再次， 它们的最终目的是相似的，虽然说会计准则和金融监管的目的各不相同， 但是它 们的最终目的都是维护社会公平， 促进社会资源的合理优化配置，促进社会资金 的合理流动。会计准则和金融监管是相辅相成的，是市场经济健康运作的重要工具，将这两者结合起来可以促进金融市场发展得越来越快，并且能够快速的发现金融风险，并采取一定的措施防范金融风险。三、会计准则与金融监管的协调发展会计准则与金融监管之间存在的统一性决定了两者是可以协调的。首先， 会计准则相关金融监管问题的出现，在一定程度上说明会计准则仍然

10、存在不完善 之处，为提高会计准则质量，应通过完善会计准则概念框架、 强化会计准则社会 目标的指导作用来实现；在具体会计准则制定过程中，会计准则制定者应该充分 考虑会计准则可能产生的金融监管问题。 其次，由于会计准则不是万能的，因此， 金融监管者在借助会计准则加强金融监管、 对会计准则提出更高要求的同时，也 要不断根据金融创新的发展及时完善金融监管体制和监管手段，只有两者共同努力才能实现金融长期稳定。（一）针对会计准则完善金融监管标准会计准则赋予会计人员更多的自主选择权，公允价值会计的运用，更是增 加了会计人员的主观判断。次贷危机爆发后，为进一步加强公允价值的监管，巴 塞尔委员会于20XX年11

11、月发布了评估银行金融工具公允价值估值监管指引。 规定为防止金融机构利用公允价值等进行利润操纵，监管部门应采取措施限制公 允价值计量的范围，明晰监管标准，对公允价值估值行为进行严格监管， 只有公 允价值确实能够可靠计量的条件下，才可以采用。（二）对于贷款减值准备的计提，可以根据现有的五级方式来核查是否足额 除了按照现有的监管办法核查以外， 还可以由监管部门出台新的监管标准，提取动态减值准备。该动态减值准备可以在税后一般风险准备金的基础上，由固定比例改为动态比例，监管部门可根据逆周期的原理，规定浮动的计提比例。（三）强化会计准则制定与金融监管的合作根据共同治理理论，公司不仅要为股东服务，而且要为利

12、益相关者如客户、 供应商、政府部门等服务。金融机构提供的财务会计信息，也应当为金融监管服 务。而财务信息的提供方式，取决于会计准则的规定。因此，会计准则在制定和 修改的时候，应该考虑到金融监管的需要，例如，在附注中披露监管所需的必要 信息，以便监管部门使用。此外，金融监管也可以参与到会计准则的制定过程中， 通过影响会计准则的制定，共同发挥会计准则的监管功能。结语总之，会计准则和金融监管既有高度的内在统一性又有着很明显的区别， 将这两者结合起来，协调发展的同时加强对金融市场的监管， 实现资源的优化配促进经济平稳健康发展。出师表先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然

13、侍卫之臣 不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时, 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣， 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也 F臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于 败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，