财务会计第十二章收入费用利润

1、第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入概述收入概述 第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入 第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 第五节第五节 费费 用用 第六节第六节 所得税所得税 第七节第七节 利润利润 第一节第一节 收入概述收入概述 一、收入的含义一、收入的含义 收入，是指企业在日常活动中形成的、收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者会导致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入。投入资本无关的经济利益的总流入。 包括销售商品收入、提供劳务收入和让包括销售

2、商品收入、提供劳务收入和让 渡资产使用权收入。企业代第三方收渡资产使用权收入。企业代第三方收 取的款项，应当作为负债处理，不应取的款项，应当作为负债处理，不应 当确认为收入。当确认为收入。 二、日常活动的判断二、日常活动的判断 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动日常活动”，是指企，是指企 业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 1、工业企

3、业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保、工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保 单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提 供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等、均属于企业供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等、均属于企业 为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流 入构成收入。入构成收入。 2、工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资、工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外

4、投资(收取的利收取的利 息收入、股利收入息收入、股利收入)等，属于与经常性活动相关的其他活动。由此产等，属于与经常性活动相关的其他活动。由此产 生的经济利益的总流入也构成收入。生的经济利益的总流入也构成收入。 3、工业企业处置固定资产、无形资产等活动、不是企业为完成其经、工业企业处置固定资产、无形资产等活动、不是企业为完成其经 营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动， 由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 第二节第二节 销售商品

5、收入销售商品收入 一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方；方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关

6、的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 二、销售商品收入的计量 基本原则：已收或应收金额的公允价值基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定 收入收入, ,现金折扣发生时计现金折扣发生时计 入财务费用入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额商业折扣：扣除商业折扣后的金额 确定收入确定收入 销售折让：通常冲减当期收入销售折让：通常冲减当期收入 销售退回：通常冲减当期收入销售退回：通常冲减当期收入 例外原则：例外原则： 合同或协议价款的收取采用递

7、延方式，合同或协议价款的收取采用递延方式， 实质上具有融资性质的，应当按照应实质上具有融资性质的，应当按照应 收的合同或协议价款的公允价值确定收的合同或协议价款的公允价值确定 销售商品收入金额。应收的合同或协销售商品收入金额。应收的合同或协 议价款与其公允价值之间的差额，应议价款与其公允价值之间的差额，应 当在合同或协议期间内采用实际利率当在合同或协议期间内采用实际利率 法进行摊销，计入当期损益。法进行摊销，计入当期损益。 三、销售商品的账务处理三、销售商品的账务处理 （一）一般销售商品业务（一）一般销售商品业务 1、如果销售时符合销售收入确认的条件、如果销售时符合销售收入确认的条件 借：银行

8、存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费消费税消费税 2、如果销售时不符合销售收入确认的条件、如果销售时不符合销售收入确认的条件 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销） 当符合收入确认条件时当符合收入确认条件时 借：借： 应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品

9、收到时收到时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 3、若存在现金折扣、若存在现金折扣 例：某企业在年例：某企业在年5月月1日销售一批商品日销售一批商品 100件，价款件，价款10000元，增值税元，增值税1700 元，企业为了及早收回货款，在合同元，企业为了及早收回货款，在合同 中承诺给予购货方现金折扣，中承诺给予购货方现金折扣，2/10， 1/20，n/30.假定计算现金折扣时不假定计算现金折扣时不 考虑增值税。考虑增值税。 形成时形成时 借：应收账款借：应收账款11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000 应交税费应交税费增（销）增（销）1700 若在若在5月月9

10、日内付款日内付款 借：银行存款借：银行存款11500 财务费用财务费用200 贷：应收账款贷：应收账款11700 若在若在5月月18日付款日付款 借：银行存款借：银行存款11600 财务费用财务费用100 贷：应收账款贷：应收账款11700 若在若在5月月31日以后付款日以后付款 借：银行存款借：银行存款11700 贷：应收账款贷：应收账款11700 4、销售退回、销售退回 未确认销售收入的已发出商品的退回未确认销售收入的已发出商品的退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 借：应交税费借：应交税费增（销）增（销） 贷：应收账款贷：应收账款 已确认收入的销售商品退回已确认收入的

11、销售商品退回 不论是何时销售的，均直接冲销退回当不论是何时销售的，均直接冲销退回当 月的销售收入月的销售收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 贷：银行存款贷：银行存款/应收账款应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 5、销售折让、销售折让 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 贷：银行存款贷：银行存款/应收账款应收账款 第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入 一、提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务收入的确认和计量 企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和 计量

12、。计量。 （1）在资产负债表日能够对该项交易的结）在资产负债表日能够对该项交易的结 果进行可靠的估计，应按完工百分比法确果进行可靠的估计，应按完工百分比法确 认提供劳务收入。认提供劳务收入。 1、交易结果能够可靠估计的条件、交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工率能够可靠地确定交易的完工率能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠交易中已发生和将发生的成本能够可靠 地计量地计量 2、完工进度的确定、完工进度的确定 已完工作的测量已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳

13、务总量的比例 发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例 （二）交易结果不能够可靠估计（二）交易结果不能够可靠估计 企业在资产负债表日，如果不能够可靠地估企业在资产负债表日，如果不能够可靠地估 计提供劳务交易的结果，则不能采用完工计提供劳务交易的结果，则不能采用完工 百分比法确认提供劳务收入。这时应区分百分比法确认提供劳务收入。这时应区分 以下情况：以下情况： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补）已经发生的劳务成本预计能够得到补 偿，按照已经发生的劳务成本确认提供劳偿，按照已经发生的劳务成本确认提供劳 务收入。务收入。 （2）已经发生的劳务成本预计不能够得到）已经发生的劳务成本预计不能够

14、得到 补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当 期损益，不确认提供劳务收入。期损益，不确认提供劳务收入。 二、提供劳务收入的账务处理二、提供劳务收入的账务处理 第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 一、让渡资产使用权收入的内容一、让渡资产使用权收入的内容 1、利息收入、利息收入 2、使用费收入、使用费收入 出租资产的租金出租资产的租金 债权投资的利息债权投资的利息 股权投资的股利股权投资的股利 二、让渡资产使用权收入的确认条件二、让渡资产使用权收入的确认条件 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量收入的金

15、额能够可靠地计量 三、让渡资产使用权收入的计量方法三、让渡资产使用权收入的计量方法 利息收入：实际利率法利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算使用费收入：约定收费时间和方法计算 第五节第五节 费费 用用 一、费用概述一、费用概述 （一）费用的概念（一）费用的概念 成本是指企业生产经营过程中为生产一定种类的产品所耗费成本是指企业生产经营过程中为生产一定种类的产品所耗费 的资金的总和。的资金的总和。 费用是指企业生产经营过程中所耗费的资金的总和。包括为费用是指企业生产经营过程中所耗费的资金的总和。包括为 为生产一定种类的产品所耗费的资金的总和，也包括与产为生产一定种类的产品所耗费

16、的资金的总和，也包括与产 品生产没有直接联系的耗费。品生产没有直接联系的耗费。 成本：与一定产品的种类、品种相关，与期间无关，一提起成本：与一定产品的种类、品种相关，与期间无关，一提起 成本，总是指一定种类或品种的产品的成本。不是说一个成本，总是指一定种类或品种的产品的成本。不是说一个 月的成本。月的成本。 费用：与一定产品的种类、品种无关，与期间相关，一说起费用：与一定产品的种类、品种无关，与期间相关，一说起 费用，总是指一个月的费用。一定期间的费用。费用，总是指一个月的费用。一定期间的费用。 （二）费用的分类（二）费用的分类 1、费用按经济内容的分类、费用按经济内容的分类 （1）外购材料。

17、指企业为进行生产经营而耗用的一切从外）外购材料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外 单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、 修理用备件和低值易耗品等。修理用备件和低值易耗品等。 （2）外购燃料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外）外购燃料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外 单位购进的各种固体、液体和气体燃料。单位购进的各种固体、液体和气体燃料。 （3）外购动力。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外）外购动力。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外 单位购进的各种动力。单位购进的各种动力。 （4）工资。指企业应计入产品成本和

18、期间费用的职工工资。）工资。指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。 （5）职工福利费。指企业计入产品成本和期间费）职工福利费。指企业计入产品成本和期间费 用的职工福利费。用的职工福利费。 （6）折旧费。指企业按照规定的固定资产折旧方）折旧费。指企业按照规定的固定资产折旧方 法计算提取的折旧费用。法计算提取的折旧费用。 （7）利息支出。指企业应计入财务费用的借入款）利息支出。指企业应计入财务费用的借入款 项的利息支出减利息收入后的净额。项的利息支出减利息收入后的净额。 （8）税金。指应计入企业管理费用的各种税金，）税金。指应计入企业管理费用的各种税金， 如房产税、车船使用税、土地使用税、印花

19、税等。如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 （9）其他支出。指不属于以上各要素但应计入产）其他支出。指不属于以上各要素但应计入产 品成本或期间费用的费用支出，如旅差费、租赁品成本或期间费用的费用支出，如旅差费、租赁 费、外部加工费以及保险费等。费、外部加工费以及保险费等。 2、费用按经济用途的分类、费用按经济用途的分类 生产费用生产费用:计入产品成本的计入产品成本的 期间费用期间费用:直接计入当期损益直接计入当期损益 生产费用：一般应设置以下几个成本项目：生产费用：一般应设置以下几个成本项目： 1直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实 体的原料

20、、主要材料以及有助于产品形成的辅助体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助 材料费用。材料费用。 2直接燃料及动力。指直接用于产品生产的各种直接燃料及动力。指直接用于产品生产的各种 燃料和动力费用。燃料和动力费用。 3直接人工，简称工资及福利费。指直接参加产直接人工，简称工资及福利费。指直接参加产 品生产的工人工资及福利费。品生产的工人工资及福利费。 4制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，制造费用。指间接用于产品生产的各项费用， 以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产 品成本，因而没有专设成本项目的费用。品成本，因而没有专设成本项目的费用。

21、期间费用期间费用 工业企业的期间费用包括销售费用、管工业企业的期间费用包括销售费用、管 理费用和财务费用。理费用和财务费用。 销售费用。销售费用。 销售费用是指企业在产品销售过程中发生的销售费用是指企业在产品销售过程中发生的 费用，以及为销售本企业产品而专设的销费用，以及为销售本企业产品而专设的销 售机构的各项经费。包括应由本企业负担售机构的各项经费。包括应由本企业负担 的运输费、装卸费、包装费、保险费、委的运输费、装卸费、包装费、保险费、委 托代销手续费、广告费、展览费、租赁费托代销手续费、广告费、展览费、租赁费 (不含融资租赁费不含融资租赁费)和销售服务费，以及专和销售服务费，以及专 设的

22、销售机构的人员工资及福利费、差旅设的销售机构的人员工资及福利费、差旅 费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、 低值易耗品摊销等。低值易耗品摊销等。 管理费用。管理费用。 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产 经营活动而发生的各项费用。包括工厂总部管理经营活动而发生的各项费用。包括工厂总部管理 人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、 修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，以及企业修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，以及企业 的工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业的

23、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业 保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、 排污费、绿化费、税金、土地使用费排污费、绿化费、税金、土地使用费(海域使用海域使用 费费)、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、 无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、存货无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、存货 盘亏、毁损和报废盘亏、毁损和报废(减盘盈减盘盈)等。等。 财务费用。财务费用。 财务费用财务费用 是指企业为是指企业为 筹集生产经营所需资金而发生的各项筹集生产经营所需资金而发生的各项 费用。包括企业生产经营期间

24、发生的费用。包括企业生产经营期间发生的 利息支出利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减减 汇兑收益汇兑收益)、调剂外汇手续费、金融机、调剂外汇手续费、金融机 构手续费等。构手续费等。 第六节第六节 所得税所得税 一、应交税金的计算一、应交税金的计算 二、资产、负债的计税基础二、资产、负债的计税基础 三、暂时性差异三、暂时性差异 四、递延所得税资产和递延所得税负债四、递延所得税资产和递延所得税负债 的确认的确认 五、所得税的确认与计量五、所得税的确认与计量 六、举例六、举例 所得税的核算方法所得税的核算方法:资产负债表债务法资产负债表债务法 资产负债表观以资产负债表为报表重心资

25、产负债表观以资产负债表为报表重心 而强调全面收益，它由净资产（业主而强调全面收益，它由净资产（业主 权益变动除外）的期末、期初余额对权益变动除外）的期末、期初余额对 比求得，相应编制全面收益或业绩报比求得，相应编制全面收益或业绩报 告。资产负债表观要求根据未来期间告。资产负债表观要求根据未来期间 经济利益流入流出企业情况对相关资经济利益流入流出企业情况对相关资 产、负债等进行确认与计量。产、负债等进行确认与计量。 二、资产、负债的计税基础二、资产、负债的计税基础 (一一) 资产的计税基础资产的计税基础 资产的计税基础：指企业收回资产账面资产的计税基础：指企业收回资产账面 价值的过程中，计算应纳

26、税所得额时价值的过程中，计算应纳税所得额时 按照税法可以自应税经济利益中抵扣按照税法可以自应税经济利益中抵扣 的金额。的金额。 即该项资产在未来使用或最终处置时，即该项资产在未来使用或最终处置时， 允许作为成本或费用于税前列支的金允许作为成本或费用于税前列支的金 额。额。 通常情况下通常情况下 通常情况下，资产取得时其入账价值与通常情况下，资产取得时其入账价值与 计税基础是相同的，后续计量因会计计税基础是相同的，后续计量因会计 准则规定与税法规定不同，可能造成准则规定与税法规定不同，可能造成 账面价值与计税基础的差异。账面价值与计税基础的差异。 如如:存货存货 假定某企业期末持有一批存货，成本

27、为假定某企业期末持有一批存货，成本为 1000万元，按照存货准则规定，估计其万元，按照存货准则规定，估计其 可变现净值为可变现净值为800万元，对于可变现净万元，对于可变现净 值低于成本的差额，应当计提存货跌价值低于成本的差额，应当计提存货跌价 准备准备200万元，由于税法规定资产的减万元，由于税法规定资产的减 值损失在发生实质性损失前不允许税前值损失在发生实质性损失前不允许税前 扣除扣除 该批存货的计税基础仍为该批存货的计税基础仍为1000万元万元 账面价值为账面价值为800万元万元 两者之间的差额两者之间的差额200万元即为可抵扣暂时万元即为可抵扣暂时 性差异。性差异。 （二）负债的计税基

28、础（二）负债的计税基础 负债的计税基础，指其账面价值减去该负债的计税基础，指其账面价值减去该 负债在未来期间可予税前列支的金额，负债在未来期间可予税前列支的金额， 即即 负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税未来可税 前列支的金额前列支的金额 l l一般而言：一般而言： 一般负债的确认和清偿不影响所得一般负债的确认和清偿不影响所得 税的计算，不产生暂时性差异，如，税的计算，不产生暂时性差异，如， 短期借款、应付票据、应付账款、其短期借款、应付票据、应付账款、其 他应交款等负债的确认和偿还，不会他应交款等负债的确认和偿还，不会 对当期损益和应纳税所得额产生影响。对当期损益和应纳

29、税所得额产生影响。 这类负债的计税基础这类负债的计税基础=账面价值账面价值 暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础=0 一般而言：一般而言： 对当期损益和应纳税额产生影响的主要对当期损益和应纳税额产生影响的主要 是因自费用中提取的负债，会影响所是因自费用中提取的负债，会影响所 得税的计算，这种情况下可能会产生得税的计算，这种情况下可能会产生 暂时性差异，也可能不产生。暂时性差异，也可能不产生。 例例1预提维修费预提维修费 例：企业因销售商品提供售后服务等例：企业因销售商品提供售后服务等 原因于当期确认了原因于当期确认了100万元的预计万元的预计 负债税法规定，有关产品售后服负

30、债税法规定，有关产品售后服 务等与取得经营收入直接相关的费务等与取得经营收入直接相关的费 用于实际发生时允许税前列支假用于实际发生时允许税前列支假 定企业在确认预计负债的当期未发定企业在确认预计负债的当期未发 生售后服务费用。生售后服务费用。 借：营业费用借：营业费用100 贷：预计负债贷：预计负债100 预计负债账面价值预计负债账面价值100万元万元 预计负债计税基础账面价值预计负债计税基础账面价值100万万-可可 从未来经济利益中扣除的金额从未来经济利益中扣除的金额100万万 0 暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础 =100-0=100 例例2应付职工薪酬应付职工薪酬

31、 会计：所有与取得职工服务相关的支出会计：所有与取得职工服务相关的支出 均计入成本费用，同时确认负债均计入成本费用，同时确认负债 税收：现行内资企业所得税法仍规定可税收：现行内资企业所得税法仍规定可 以税前扣除的计税工资标准、福利费以税前扣除的计税工资标准、福利费 标准等标准等 例：例： 某企业当期确认应支付的职工工资及其他某企业当期确认应支付的职工工资及其他 薪金性质支出计薪金性质支出计2000万元，尚未支付。万元，尚未支付。 应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值2000万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值2000万元万元-可从未来可从未来 应税利益中扣除的金额应税利益中扣除的金额

32、02000万元万元 暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础 =2000-2000=0 三、暂时性差异三、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价暂时性差异，是指资产或负债的账面价 值与其计税基础之间的差额值与其计税基础之间的差额 暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础 分类分类 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，视暂时性差异对未来期间应税所得的影响， 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异。异。 应纳税暂时性差异：将导致应纳税暂时性差异：将导致未来期间未来期间应税金应税金 额的增加额的增加 可抵扣暂时性差异：将

33、导致未来期间应税金可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税金 额的减少额的减少 未来收回资 产或清偿负 债期间 （一）应纳税暂时性差异：（一）应纳税暂时性差异： 资产的账面价值大于其计税基础（或负债的资产的账面价值大于其计税基础（或负债的 账面价值小于其计税基础）账面价值小于其计税基础） 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元万元 计税基础为计税基础为150万元万元 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=200-150=50万元万元 未来纳税义务增加未来纳税义务增加负债（递延所得税负负债（递延所得税负 债）债） （二）可抵扣暂时性差异：（二）可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值小于其

34、计税基础（或负资产的账面价值小于其计税基础（或负 债的账面价值大于其计税基础）债的账面价值大于其计税基础） 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元万元 计税基础为计税基础为200万元万元 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=150-200=-50 未来纳税义务减少未来纳税义务减少资产（递延所得资产（递延所得 税资产）税资产） 四、递延所得税资产和递延所得税负债四、递延所得税资产和递延所得税负债 的确认的确认 （一）递延所得税负债的确认（一）递延所得税负债的确认 原则原则:对于所有应纳税暂时性差异对于所有应纳税暂时性差异,均应均应 确认相关的递延所得税负债确认相关的递延所得税负

35、债,某些特殊某些特殊 情况除外情况除外 递延所得税负债递延所得税负债 =应纳税暂时性差异所得税税率应纳税暂时性差异所得税税率 （二）递延所得税资产的确认：（二）递延所得税资产的确认： 原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预 计将获得的应税所得为限，确认相应计将获得的应税所得为限，确认相应 的递延所得税资产的递延所得税资产 递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率可抵扣暂时性差异所得税税率 六、六、综合举例综合举例 甲企业甲企业206年年12月月31日资产负债表中部分项目日资产负债表中部分项目 情况如下：情况如下： 项目项目 账面价值账面价值 计税基

36、础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣 交易性金融资产交易性金融资产 2600000 2600000 2000000 600000 2000000 600000 存货存货 20000000 20000000 22000000 2000000 22000000 2000000 预计负债预计负债 1000000 1000000 0 0 1000000 1000000 总计总计 600000 3000000 600000 3000000 假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33，206年年 按照税法规定确定的应纳税所得额为按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。万