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文档简介

1、工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业产品成本要素核算第三章工业企业产品成本要素核算 教学目的与要求教学目的与要求 一、掌握要素费用分配的程序一、掌握要素费用分配的程序 二、掌握各项要素费用的核算与分配二、掌握各项要素费用的核算与分配 三、掌握辅助生产的特点和成本的分配三、掌握辅助生产的特点和成本的分配 本章教学的重点:本章教学的重点: 要素费用分配程序和分配标准的确定要素费用分配程序和分配标准的确定 材料材料 费用和工资费用分配的核算,费用和工资费用分配的核算, 辅助生产成本分配辅助生产成本分配 费用分配表的设计与编制费用分配表的设

2、计与编制 本章教学的难点:辅助生产成本的分配和各种费用分配表的本章教学的难点:辅助生产成本的分配和各种费用分配表的 设计与编制设计与编制 课堂教学课时:课堂教学课时:12学时。学时。 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 第一节第一节 要素费用分配概述要素费用分配概述 第二节第二节 材料费用核算材料费用核算 第三节第三节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算 第四节第四节 人工费用的核算人工费用的核算 第五节第五节 辅助生产费用核算辅助生产费用核算 第六节第六节 制造费用核算制造费用核算 第七节第七节 资产折旧核算资产折旧核算 第八

3、节第八节 期间费用核算期间费用核算 第九节第九节 待摊费用和预提费用核算待摊费用和预提费用核算 第十节第十节 废品损失和停工损失核算废品损失和停工损失核算 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 第一节要素费用分配概述第一节要素费用分配概述 产品生产过程发生的生产费用,能直接认定由某产品生产过程发生的生产费用,能直接认定由某 对象承担的应直接计入各对象成本,如果是由几个对对象承担的应直接计入各对象成本,如果是由几个对 象共同负担间接计入费用,应选择合理的标准分配象共同负担间接计入费用,应选择合理的标准分配 计入各对象的成本。计入各对象

4、的成本。 合理的分配标准,是指分配标准应与费用的发生相关合理的分配标准,是指分配标准应与费用的发生相关 且分配标准易取,并计算简便。且分配标准易取,并计算简便。 间接费用分配程序间接费用分配程序: 选择合理的分配标准选择合理的分配标准 计算分配标准量计算分配标准量 3.计算费用分配率计算费用分配率 4.计算各受益对象应负担的费用计算各受益对象应负担的费用 5.编制费用分配表编制费用分配表 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 1.选择合理的分配标准选择合理的分配标准 费用分配标准主要有:费用分配标准主要有: 成果类如产品重量、体积、

5、产量等成果类如产品重量、体积、产量等 定额类如定额消耗量、定额工时等定额类如定额消耗量、定额工时等 消耗类如生产工时、机器工时等消耗类如生产工时、机器工时等 2.计算费用分配率计算费用分配率 费用分配率费用分配率 待分配费用总和待分配费用总和 分配标准总量分配标准总量 3.计算各受益对象应负担的费用计算各受益对象应负担的费用 某对象应分配的费用某对象应分配的费用该对象的该对象的 分配标准量分配标准量 4.编制费用分配表编制费用分配表 各要素费用分配均应编制费用分配表,费用分配表各要素费用分配均应编制费用分配表,费用分配表 登记成本费用明细账的直接依据。登记成本费用明细账的直接依据。 费用分配率

6、费用分配率 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 例:某生产车间生产甲乙两种产品,生产工人工资例:某生产车间生产甲乙两种产品,生产工人工资 共共35000元,已知,甲产品投入生产工时元,已知,甲产品投入生产工时4000小时,乙小时,乙 产品投入生产工时产品投入生产工时3000小时。小时。 1.选择生产工时作为分配标准选择生产工时作为分配标准 2.计算工资分配率计算工资分配率 工资分配率工资分配率35000(40003000)5 3.计算甲、乙产品应负担的工资计算甲、乙产品应负担的工资 甲产品应负担工资甲产品应负担工资40005200

7、00 乙产品应负担工资乙产品应负担工资3000515000 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 工资分配表工资分配表 受益受益 对象对象 分配标准分配标准 (工时)(工时) 工资工资 分配率分配率 工资工资 分配额分配额 甲产品甲产品400020000 乙产品乙产品300015000 7000 535000 2007年8月31日 合计 4.编制费用分配表编制费用分配表 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算材料费用材料费用 一、材料采购成本的确定一、材料采购成本的确定 三

8、、材料发出成本的计算三、材料发出成本的计算 四、材料费用的归集与分配四、材料费用的归集与分配 五、外购动力费用的分配五、外购动力费用的分配 第二节材料费用的核算第二节材料费用的核算 二、原材料的核算二、原材料的核算 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算材料费用材料费用 一、材料采购成本的确定一、材料采购成本的确定 买价买价 运杂费运杂费 外购材料成本包括:外购材料成本包括: 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 购入物资负担的税金和其他费用购入物资负担的税金和其他费用 一次性购进多种材料发生

9、的共同费用应按一定标准一次性购进多种材料发生的共同费用应按一定标准 分摊计入材料成本。分摊计入材料成本。 例例2 某企业购入材料一批,即甲材料某企业购入材料一批,即甲材料400吨,买价吨,买价200元元/吨,吨, 乙材料乙材料600吨,买价吨,买价150元元/吨,共支付运费吨,共支付运费9000元。甲材料元。甲材料 运输途中的定额损耗为运输途中的定额损耗为0.7%,实际损耗,实际损耗2.4吨。乙材料经过吨。乙材料经过 入库前的挑选整理,实际入库入库前的挑选整理,实际入库580吨。运费按材料重量比例吨。运费按材料重量比例 分摊。甲乙两种材料的进料成本计算分摊。甲乙两种材料的进料成本计算, 工业企

10、业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 材料成本计算表材料成本计算表 材料材料 名称名称 买价买价 运费分配运费分配 总成本总成本 实收实收 数量数量 (吨)(吨) 单位单位 成本成本 分配标分配标 准(吨)准(吨) 分分 配配 率率 分配分配 金额金额 甲甲800004009360083600397.6210.26 乙乙 900006009 5400 95400580164.48 1700001009000179000 二、原材料核算二、原材料核算 库存材料核算方法有:实际成本核算库存材料核算方法有:实际成本核算 计划成本核算计划成本核算

11、 按计划成本对材料进行核算,除设置按计划成本对材料进行核算,除设置“原材料原材料”账户核账户核 算材料的计划成本外,还应设置算材料的计划成本外,还应设置“材料成本差异材料成本差异”账户核算账户核算 材料实际成本与计划成本的差异。材料实际成本与计划成本的差异。 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 三、材料发出成本的计算三、材料发出成本的计算 (一)按实际成本核算原材料发出的核算(一)按实际成本核算原材料发出的核算 有关生产单位领用原材料,应填有关生产单位领用原材料,应填“领料单领料单”或或“限额限额 领料单领料单”,财会部门根据仓库

12、编制的,财会部门根据仓库编制的“发出材料汇总表发出材料汇总表” 编制编制 “材料费用分配表材料费用分配表”分配材料费用。分配材料费用。 按实际成本核算的原材料可按:先进先出法、加权平均按实际成本核算的原材料可按:先进先出法、加权平均 法、移动平均法和个别计价法等方法计算发出材料的成本法、移动平均法和个别计价法等方法计算发出材料的成本 。 例例3.某企业有一个基本生产车间,生产某企业有一个基本生产车间,生产A和和B两种产品;两两种产品;两 个辅助车间:机修车间和供水车间个辅助车间:机修车间和供水车间.A产品产量为产品产量为80件,件,B产产 品产量为品产量为100件。该企业日常收发采用实际成本核

13、算;件。该企业日常收发采用实际成本核算;A、B 产品共同耗用的材料按产量比例分配。各部门领用材料情况产品共同耗用的材料按产量比例分配。各部门领用材料情况 如下:如下: 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。 A产品直接领用产品直接领用 7000元元 B产品直接领用产品直接领用 8500元元 A、B产品共同领用产品共同领用 1800元元 机修车间领机修车间领 用用 500元元 供水车间领用供水车间领用 300元元 基本生产车间领用机物料基本生产车间领用

14、机物料 200元元 行政管理部门领用行政管理部门领用 200元元 应借应借 科目科目 受益受益 对象对象 间接计入费用间接计入费用直接直接 计入计入 合计合计 产量产量 分配率分配率分配费用分配费用 基本生产成基本生产成 本本 A产品产品 80 10 8007000 7800 B产品产品 100 10008500 9500 小计小计 1801800 15500 17300 辅助生产成辅助生产成 本本 机修车间机修车间 500 500 300 供水车间供水车间 300 制造费用制造费用基本生产基本生产 200 200 200 管理费用管理费用行政部门行政部门 200 合合 计计 16700 18

15、500 原材料费用分配表原材料费用分配表 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 (二)按计划成本核算原材料发出的核算(二)按计划成本核算原材料发出的核算 原材料按计划成本核算,月内发出的材料均按计划成本计原材料按计划成本核算,月内发出的材料均按计划成本计 入有关成本和费用,月末,计算出材料成本差率,并将成入有关成本和费用,月末,计算出材料成本差率,并将成 本差异在库存材料和发出材料之间进行分摊。本差异在库存材料和发出材料之间进行分摊。 根据根据“原材料费用分配汇总表原材料费用分配汇总表”作如下分录:作如下分录: 借:基本生产成本借:

16、基本生产成本A产品产品 7800 B产品产品 9500 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 500 供水车间供水车间 300 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 200 管理费用管理费用 200 贷:原材料贷:原材料 18500 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 月初结存材料月初结存材料+ 本月收入材料本月收入材料 材料成本材料成本 = 成本差异成本差异 成本差异成本差异 100% 月初结存材料月初结存材料 + 本月收入材料本月收入材料 计划成本计划成本 计划成本计划成本 差异率差异率 发出材料实际成本发出材料实际成

17、本 = 发出材料的计划成本发出材料的计划成本 +发出材料应负担成本差异发出材料应负担成本差异 =发出材料计划成本发出材料计划成本 (1+材料成本差异率)材料成本差异率) 例:长虹钢铁公司原材料按计划成本核算,本月以银行存款例:长虹钢铁公司原材料按计划成本核算,本月以银行存款 购进甲类材料购进甲类材料3000吨,每吨买价吨,每吨买价400元,增值税进项税额元,增值税进项税额20.4万万 元,共计支付运费元,共计支付运费8万元万元(运费可以按运费可以按7%作进项税额抵扣作进项税额抵扣),其他,其他 购进费用购进费用2万元。甲类材料每吨计划成本万元。甲类材料每吨计划成本410元。元。 月初库存甲材料

18、计划成本月初库存甲材料计划成本77万元,成本节约差异万元,成本节约差异1万元。万元。 本月甲类材料发出情况如下:本月甲类材料发出情况如下:A产品生产领用产品生产领用1400吨吨 B产品生产领用产品生产领用1500吨吨 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 1.购进甲类材料核算购进甲类材料核算 借借:物资采购物资采购 129.44(万元万元) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 20.96(万元万元) 贷贷:银行存款银行存款 150.4(万元万元) 2.验收入库验收入库 借借:原材料原材料 123 (万元万元) 材料成本差异材料成本

19、差异 6.44(万元万元) 贷:物资采购贷:物资采购 129.44(万元万元) 3.领用原材料核算领用原材料核算 借借:基本生产成本基本生产成本 A产品产品 57.4(万元万元) -B产品产品 61.5(万元万元) 贷贷:原材料原材料甲类材料甲类材料 118.9(万元万元) 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 4.月末计算材料成本差异率月末计算材料成本差异率 材料成本差异率材料成本差异率= (- 1 ) + 6.44 (77 + 123)100%=2.72% 5.计算发出材料应分摊的成本差异计算发出材料应分摊的成本差异 A产品应分

20、摊成本差异产品应分摊成本差异=574 000 2.72%=15612.8 B产品应分摊成本差异产品应分摊成本差异=615000 2.72% = 16728 借借:基本生产成本基本生产成本 A产品产品 15612.8 -B产品产品 16728 贷贷:材料成本差异材料成本差异甲类材料甲类材料 32340.8 实际工作中实际工作中,工业企业原材料大多采用计划成本核算工业企业原材料大多采用计划成本核算. 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章第三章 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算材料核算材料核算 6.编制发出材料费用分配表编制发出材料费用分配表 原材料费用分配表原材料费用分配表 产

21、产 品品 领用领用 数量数量 (吨)(吨) 单位单位 计划计划 成本成本 计划计划 成本成本 成本成本 差异率差异率 分摊分摊 差异差异 分配金额分配金额 (元)(元) A140057400015612.8589612.8 B150061500016728631728 合合 计计29004102.72%32340.81221340.8 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算 第三节第三节 外购动力费用分配外购动力费用分配 外购动力费是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力外购动力费是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力 所支付的费用。所

22、支付的费用。 外购动力的分配,在有仪表纪录的情况下,应根据仪表外购动力的分配,在有仪表纪录的情况下,应根据仪表 所所 示耗用动力的数量以及动力的单价计算;示耗用动力的数量以及动力的单价计算; 在没有仪表的情况下,可按生产工时、机器功率时数,在没有仪表的情况下,可按生产工时、机器功率时数, 或定额消耗量的比例分配。或定额消耗量的比例分配。 例例4 某企业外购电费共某企业外购电费共8402元,各部门用电共元,各部门用电共42010度,以耗度,以耗 电度数作为分配标准分配电费,生产耗电的电费按各种产品的电度数作为分配标准分配电费,生产耗电的电费按各种产品的 机器工时进行再分配。各耗电情况如下表:机器

23、工时进行再分配。各耗电情况如下表: 电费分配率电费分配率8402/420100.20(元(元/度)度) 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 其中其中 :基本生产用电:基本生产用电22750度,度, 机修车间生产耗电机修车间生产耗电8120度,度, 基本生产车间照明用电基本生产车间照明用电3270度,度, 机修车间照明用电机修车间照明用电1890度,度, 运输车间照明用电运输车间照明用电1640度,度, 行政管理部门用电行政管理部门用电4340度度 基本生产车间生产甲、乙两种产品,分基本生产车间生产甲、乙两种产品,分 别投入生产工时为别投入生产工时为2130工时和工时和1370工时。工时。

24、 根据上述资料编制电费分配表:根据上述资料编制电费分配表: 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 应借科目应借科目成本或成本或 费用项目费用项目 电费分配电费分配动力费分配动力费分配 用电度数用电度数分配金额分配金额 分配率分配率0.20.2 生产工时生产工时分配金额分配金额 分配率分配率1.31.3 基本基本 生产生产 成本成本 甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力21302769 乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力13701781 小计小计22750227504550455035004550 辅助辅助 生产生产 成本成本 机修车间机修车间燃料及动力燃料及动力8120812016241624

25、运输车间运输车间 小计小计8120812016241624 制造制造 费用费用 基本车间基本车间水电费水电费32703270654654 机修车间机修车间水电费水电费18901890378378 运输车间运输车间水电费水电费16401640328328 小计小计6800680013601360 管理费用管理费用水电费水电费43404340868868 合合 计计420104201084028402 外购动力(电力)费用分配表外购动力(电力)费用分配表 注:该企业电力费用分配率注:该企业电力费用分配率 = 8402/42010 = 0.2(元(元/度)度) 基本车间动力用电费用分配率基本车间动力

26、用电费用分配率 = 4550/3500 = 1.3(元(元/度)度) 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 借借: :基本成本基本成本- -甲产品甲产品 27692769 -乙产品乙产品 1781 辅助生成本辅助生成本- -机修车间机修车间 16241624 制造费用制造费用- -基本车间基本车间 654 654 -机修车间机修车间 378378 -运输车间运输车间 328328 管理费用管理费用 868868 贷贷: :银行存款银行存款( (应付账款应付账款) 8402) 8402 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算-人工费

27、用核算人工费用核算 第四节第四节 人工费用的核算人工费用的核算 一、工资总额构成一、工资总额构成 二、工资的计算与结算二、工资的计算与结算 三、工资费用的归集与分配三、工资费用的归集与分配 四、工资附加费的计提与分配四、工资附加费的计提与分配 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算-工资费用工资费用 一、工资总额构成一、工资总额构成 工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位 全部职工的全部劳动报酬总额。全部职工的全部劳动报酬总额。 计时工资计时工资 计件工资计件工资 奖金奖金 津贴和

28、补贴津贴和补贴 加班加点工资加班加点工资 其他工资其他工资 二、工资的计算与结算二、工资的计算与结算 (一一)应付工资计算应付工资计算 1.计时工资计算计时工资计算 2.计件工资计算计件工资计算 具体包括:具体包括: 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算-工资费用核算工资费用核算 缺勤工资缺勤工资= 缺勤日数缺勤日数 日工资率日工资率 扣款比例扣款比例 1.计时工资计算计时工资计算 计时工资应根据考勤记录和职工的工资标准计算的。计时工资应根据考勤记录和职工的工资标准计算的。 工资标准一般的日薪制和月薪制两种。工资标准一般的日薪制和月

29、薪制两种。 日薪制:应付计时工资日薪制:应付计时工资=实际出勤日数实际出勤日数 日工资率日工资率+津贴津贴+奖金奖金 月薪制:月薪制: 应付计时工资应付计时工资=月标准工资月标准工资+津贴津贴+奖金奖金+加班工资加班工资-缺勤工资缺勤工资 日工资率的计算可以按以下方法计算日工资率的计算可以按以下方法计算 (1) 按每月平均工作按每月平均工作30天计算:天计算: 日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/ 30 按每月平均工作按每月平均工作20.92天计算:天计算:(即:即:365-522-10/12=20.92) 日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/ 20.92 按当月实际制度工作日计算按当

30、月实际制度工作日计算 (实际制度工作日为当月日历日数减当月双休日和法定假日实际制度工作日为当月日历日数减当月双休日和法定假日) 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章工业企业要素费用的核算第三章工业企业要素费用的核算-工资费用核算工资费用核算 (1) 按每月平均工作按每月平均工作30天计算:天计算: 应扣缺勤工资应扣缺勤工资=1046 /30 (220%+5) = 188.28 (1)按按30 天计算日工资率的,缺勤期间的节假日应计算在缺天计算日工资率的,缺勤期间的节假日应计算在缺 勤日数内;勤日数内; 按按20.92天计算日工资率的,缺勤期间的节假日不计算在天计算日工资率的,缺勤期

31、间的节假日不计算在 缺勤日数内;缺勤日数内; 缺勤日数确定:缺勤日数确定: 例例5:某职工月标准工资:某职工月标准工资1046元,各种工资性津贴元,各种工资性津贴460元,元,8月月 份请病假份请病假2天,事假天,事假5天天(含双休日含双休日2天天),当月奖金,当月奖金120元。病假元。病假 扣款比例扣款比例20%,事假不计工资。,事假不计工资。 应付工资应付工资= 1046+460+120-188.28=1437.72 (2) 按每月平均工作按每月平均工作20.92天计算:天计算: 应扣缺勤工资应扣缺勤工资=1046 /20.92 (220%+5-2) = 170 应付工资应付工资= 104

32、6+460+120-170=1456 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 2.计件工资计算计件工资计算 应付计件总额应付计件总额=(完工产品合格品数量完工产品合格品数量+料废品数量料废品数量) 计件单价计件单价 (1)单独作业计件工资计算单独作业计件工资计算 例例5. 某工人本月加工某工人本月加工A、B两种零件。两种零件。 本月本月A A零件完成合格品零件完成合格品100100件,料废品件,料废品8 8件,工废品件,工废品3 3件;件; B B零件完工合格品零件完工合格品 8080件,料废品件,料废品4 4件,工废品件,工废品2 2件。件。 已知:已知:A A零件计件单价零件计件单价8

33、8元,元, B B零件计件单价零件计件单价7 7元。元。 李明应得计件工资李明应得计件工资=(100+8) 8 + (80+4) 7 =1452元元 第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-工资费用核算工资费用核算 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-工资费用核算工资费用核算 (2) 小组作业计件工资计算与分配小组作业计件工资计算与分配 小组作业所得计件工资,还应按操作工的熟练程度和实际小组作业所得计件工资,还应按操作工的熟练程度和实际 操作时间在组员之间分配。操作时间在组员之间分配。 例6:某生产小组由某生

34、产小组由4个不同级别的工人组成,共同完成一项工作个不同级别的工人组成,共同完成一项工作 任务,共得计件工资任务,共得计件工资1550元。已知小组成员月标准工资和实际工已知小组成员月标准工资和实际工 作时间分别如下作时间分别如下: 工人甲:工人甲:1200元,元,40小时;工人乙:小时;工人乙:1320元,元,30小时;小时; 工人丙:工人丙:1560元,元,40小时;工人丁:小时;工人丁:1800元,元,20小时小时。 姓名姓名 标准标准 工资工资 工资系数工资系数 工作工作 时间时间 计件工资计件工资 分配标准分配标准 工资工资 分配率分配率 计件工资计件工资 分配额分配额 工人甲工人甲 1

35、200 1 40 40 400 工人乙工人乙 1320 1.1 30 33 330 工人丙工人丙 1560 1.3 40 52 520 工人丁工人丁1800 1.5 20 30 300 合计合计 _- 130 155 10 1550 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 三、工资费用归集与分配的核算三、工资费用归集与分配的核算 计算出应付工资,财会部门应编制计算出应付工资,财会部门应编制“工资结算表工资结算表”,计算职,计算职 工的应发工资和实发工资;并按部门编制工的应发工资和实发工资;并按部门编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”。 实发工资实发工资= 应付工资应付工资 + 代发款项代发款

36、项 - 代扣款项代扣款项 工资结算汇总表见教材工资结算汇总表见教材P46表表3-6 根据表根据表3-6作会计分录:作会计分录: 借:基本生产成本借:基本生产成本-第一车间第一车间 100300 -第二车间第二车间 72900 辅助生产成本辅助生产成本 7910 制造费用第一车间制造费用第一车间18000 -第二车间第二车间 13150 管理费用管理费用 18770 销售费用销售费用 2310 应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 2880 在建工程在建工程 46900 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 -应付工资应付工资 283120 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 根据表根据表3

37、-6作会计分录:作会计分录: 借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬-应付工资应付工资 283120 贷:其它应付款贷:其它应付款-住住房公积金房公积金 16987.2 -养老保险金养老保险金 10328.6 -医疗保险金医疗保险金 2831.2 -失业保险失业保险 2831.2 -工会经费工会经费 614.8 应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税 4270 现金现金(或银行存款或银行存款) 245257 四、工资附加费的计提和分配四、工资附加费的计提和分配 按现行制度规定按现行制度规定, ,企业除应支付职工工资以外企业除应支付职工工资以外, ,还应为还应为 职工交纳职工交纳养老保险金、医

38、疗保险金、养老保险金、医疗保险金、 失业保险、生育保险失业保险、生育保险 工保险和住房公积金工保险和住房公积金 。 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 人工费用核算人工费用核算 工资附加费除五险一金以外,还计提的工会经工资附加费除五险一金以外,还计提的工会经 费和职工教育经费等。费和职工教育经费等。 工资附加费应按工资费用发生的车间、部门及工资附加费应按工资费用发生的车间、部门及 人员分别计入相关成本和费用。人员分别计入相关成本和费用。 一个车间生产多种产品,其人工费用应按一定一个车间生产多种产品,其人工费用应按一定 的标准分配计入不同产品的成本。的标准分配计入不同产品的成本。 其分配方

39、法有:其分配方法有: 生产工人工资比例法生产工人工资比例法 产品生产工时比例法产品生产工时比例法 定额工时比例法定额工时比例法 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-工资费用核算工资费用核算 例例7:M公司本月应付工资总额公司本月应付工资总额52595元,按元,按14%计提计提 职工福利费职工福利费7363.3元。编制福利费分配表如下:元。编制福利费分配表如下: 福利费用分配表福利费用分配表 应应 借借 科科 目目 费用项目费用项目 工资基数工资基数 福利费福利费(比例比例14%) 基本生基本生 产成本产成本 甲产品甲产品直接人工

40、直接人工13858.62 1940.2 乙产品乙产品直接人工直接人工10381.381453.39 小计小计 242403393.6 辅助生产成本辅助生产成本辅助车间辅助车间直接人工直接人工99551393.7 制造制造 费用费用 基本车间基本车间工资工资2610365.4 辅助车间辅助车间工资工资2390334.6 小计小计 5000700 管理费用管理费用 行政部门行政部门 9680 1876福利部门福利部门 2370 长病人员长病人员 1350 小计小计 13400 合合 计计 525957363.3 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业

41、要素费用的核算-工资核算工资核算 根据根据“福利费分配表福利费分配表”,作会计分录:,作会计分录: 借:生产成本借:生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 1940.2 乙产品乙产品 1453.6 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 1393.7 制造费用基本生产车间制造费用基本生产车间365.4 辅助生产车间辅助生产车间334.6 管理费用管理费用 1876 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬-福利费福利费 7363.3 工业企业要素费用核算工业企业要素费用核算 第三章第三章 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算-折旧费核算折旧费核算 第七节折旧费核算第七节折旧费核算 企业可以根据实际情况,选择不同的折旧政策计提企业可以根据实际情况,选择不同的折旧政策计提 固定资产折旧费。固定资产折旧费。 固定资产折旧费应按用途不同分别计入各有关成本和固定资产折旧费应按用途不同分别计入各有关成本和 费用。费用。 折旧费通常以上月计提的折旧费为基础,加上或减去上月折旧费通常以上月计提的折旧费为基础,加上或减去上月 增、减变动的固定资产对本月折旧费的影响后计算出本月应计增、减变动的固定资产对本月折旧费的影响

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