如何做好成本分析

1、如何做好成本分析成本分析概述利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成变动的变动情况， 研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径。成本分析是 成本管理的重要组成部分，共作用是正确评价企业成本计划的执行结果， 揭示成 本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。成本分析的主要内容包括：成本计划完成情况的分析、技术经济指标变动对成本影响的分析、 主要产品单位成本分析等。方法主要有：对比分析法、比率分析法、趋势分析法、 因素分析法等。成本分析的方法在进行成本分析中可供选择的技术方法（也称数量分析方法）很多，企业 应根据分析的目的，分析对象的特点，掌握的资料等情况

2、确定应采用那种方法进 行成本分析。在实际工作中，通常采用的技术分析方法有对比分析法，因素分析法和相关分析法等三种。1、对比分析法对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异， 分析差异产生原因的一种方法。在对比分析中，可采取实际指标与计划指标对比， 本期实际与上期（或上年同期，历史最好水平）实际指标对比，本期实际指标与国 内外同类型企业的先进指标对比等形式。 通过对比分析，可一般地了解企业成本 的升降情况及其发展趋势，查明原因，找出差距，提出进一步改进的措施。在采 用对比分析时，应注意本期实际指标与对比指标的可比性， 以使比较的结果更能 说明问题，揭示的差异才能符合实际。若

3、不可比，则可能使分析的结果不准确， 甚至可能得出与实际情况完全不同的相反的结论。在采用对比分析法时，可采取绝对数对比，增减差额对比或相对数对比等多种形式。2、因素分析法因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。在成本分析中采用因素分 析法，就是将构成成本的各种因素进行分解， 测定各个因素变动对成本计划完成 情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价， 并提出进一步的 改进措施。采用因素分析法的程序如下：（1）将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异

4、的内在构成原因，否则，计算的结果就不准确。如材料费用指标可分解为产品产量，单位消耗量与单价的乘积。但它不能分解为生产该产品的天数，每天用料量与产品产量的乘积。因为这种构 成方式不能全面反映产品材料费用的构成情况。（2）计算经济指标的实际数与基期数（如计划数，上期数等），从而形成了两 个指标体系。这两个指标的差额，即实际指标减基期指标的差额，就是所要分析 的对象。各因素变动对所要分析的经济指标完成情况影响合计数， 应与该分析对 象相等。(3) 确定各因素的替代顺序。在确定经济指标因素的组成时，其先后顺序就 是分析时的替代顺序。在确定替代顺序时，应从各个因素相互依存的关系出发，使分析的结果有助于分

5、清经济责任。 替代的顺序一般是先替代数量指标，后替代 质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标；先替代主要指标，后替代次 要指标。(4) 计算替代指标。其方法是以基期数为基础，用实际指标体系中的各个因素，逐步顺序地替换。每次用实际数替换基数指标中的一个因素，就可以计算出一个指标。每次替换后，实际数保留下来，有几个因素就替换几次，就可以得出几个指标。在替换时要注意替换顺序，应采取连环的方式，不能间断，否则，计 算出来的各因素的影响程度之和，就不能与经济指标实际数与基期数的差异额 (即分析对象)相等。(5) 计算各因素变动对经济指标的影响程度。其方法是将每次替代所得到的 结果与这一因素替代前的

6、结果进行比较，其差额就是这一因素变动对经济指标的 影响程度。(6) 将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际 数与基期数的差额(即分析对象)相等。上述因素分析法的计算过程可用以下公式表示：设某项经济指标N是由A，B，C三个因素组成的。在分析时，若是用实际 指标与计划指标进行对比，则计划指标与实际指标的计算公式如下：计划指标NO=AO XB0 XCO实际指标N1=A1 XB1 C1分析对象为N1-N0的差额。采用因素分析法测定各因素变动对指标 N的影响程度时，各项计划指标， 实际指标及替代指标的计算公式如下：计划指标 NO=AO XBO XCO(1)第一次替代 N2=A1

7、XBO XCO(2)第二次替代 N3=A1 XB1 XCO(3)实际指标N仁A1 XB1 XC1(4)各因素变动对指标N的影响数额按下式计算：由于A因素变动的影响=(2)-(1)=N2-NO由于B因素变动的影响=(3)-(2)=N3-N2由于C因素变动的影响之4)-(3)=N1-N3将上述三个项目相加，即为各因素变动对指标N的影响程度，它与分析对象应相等。根据因素分析法的替代原则，材料费用三个因素的替代顺序为产量，单耗，单价。各因素变动对甲产品材料费用实际比计划降低8 000的测定结果如下：计划材料费用=250 X48 9=108 000(元)-(1)第一次替代=200 48 9=86 400

8、(元)(2)第二次替代=200 50 9=90 000(元)(3)实际材料费用=200 50 0=100 000(元)(4)各因素变动对材料费用降低8 000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响 =(2)-(1)=86400-108000=-21600(元由于材料单耗变动对材料费的影响 =(3)-(2)=90000-86400=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响 =(4)-(3)=100000-90000=10000(元)三个因素变动对材料费用的影响程度 =-21600+3600+10000=-8000(元)上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。差额

9、计 算法是利用各个因素的实际数与基期数的差额，直接计算各个因素变动对经济指标的影响程度。以上述经济指标 N为例，采用差额计算法时的计算公式如下：由于A因素变动对指标的影响=(A1-A0) B0 C0由于B因素变动对指标的影响=A1 B1-B0) C0由于C因素变动对指标的影响=A1 B1 C1-C0)例3以例2材料费用的分析资料为基础，采用差额计算法的结果如下：由于产量增加对材料费用的影响 =(200-250)48 =-21600( 元)由于材料单耗变动对材料费用的影响 =200 50-48) 9=3600(元) 由于材料单价变动对材料费用的影响 =200 50 10-9)=10000(元)各

10、因素变动对材料费用的影响 =-21600+3600+10000=-8000(元)两种方法的计算结果相同，但采用差额计算法显然要比第一种方法简化多了。3、相关分析法相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对 比，分析其相互关系的一种方法。企业的经济指标之间存在着相互联系的依存关 系，在这些指标体系中，一个指标发生了变化，受其影响的相关指标也会发生 变化。如将利润指标与产品销售成本相比较，计算出成本利润率指标，可以分析 企业成本收益水平的高低。再如，产品产量的变化，会引起成本随之发生相应的 变化，利用相关分析法找出相关指标之间规律性的联系，从而为企业成本管理服务。4、差额计

11、算法差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际 值的差额来计算其对成本的影响程度。5、比率法比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下 几种。相关比率法 由于项目经济活动的各个方面是相互联系，相互依存，又 相互影响的，因而可以将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如：产值和工资是两个不同的概念，但它们的关 系又是投入与产出的关系。在一般情况下，都希望以最少的工资支出完成最大的 产值。因此，用产值工资率指标来考核人工费的支出水平，就很能说明

12、问题。构成比率法 又称比重分析法或结构对比分析法。通过构成比率，可以 考察成本总量的构成情况及各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系（即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系），从而为寻求降低 成本的途径指明方向。动态比率法 动态比率法，就是将同类指标不同时期的数值进行对比， 求出比率，以分析该项指标的发展方向和发展速度。 动态比率的计算，通常采用 基期指数和环比指数两种方法。产品成本分析一、全部商品产品成本计划完成情况的分析全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。1。按产品别分析按产品别分析是指按每种产品的成本所进行的分析。 在按产品别进

13、行分析时， 应计算如下几个指标，即全部商品产品成本降低额和降低率， 可比产品成本和不 可比产品成本降低额和降低率，每种产品成本的降低额和降低率。 成本降低额和 降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低额成本降低率= X100%按实际产量计算的计划成本2。按成本项目分析按成本项目分析是指将按成本项目反映的全部商品产品的实际总成本与按 成本项目反映的实际产量计划总成本相比较，计算每个成本项目成本降低额和降低率对总成本的影响，其计算公式如下：某成本项目实际成 该成本项目 该成本项目按实际产量本比计划成本降低额 =实际成本-计算的计划成本某成本项目实

14、际成 该成本项目实际成本比计划成本降低额本比计划成本降低率 = X100%该成本项目按实际产量计算的计划成本某成本项目降低额 该成本项目实际成本比计划成本降低额对总成本的影响 =X100%按实际产量计算的全部商品产品计划成本二，可比产品成本降低任务完成情况的分析所谓可比产品是指企业过去生产过并且有着完整的成本资料的产品。计算可比产品成本降低任务的完成情况，可以检查企业成本降低工作的成绩，由于具有 可比性，因而，考核其降低情况具有重要的参考价值。 可比产品成本分析包括可 比产品成本降低任务的完成情况和变动的原因两个方面。可比产品成本降低任务 完成情况分析所需各项指标的计算公式为：可比产品成本 实

15、际 上年实际 本年实际实际降低额=X产量N单位成本-单位成本）实际产量按上年实际单 实际产量按本年实际单=位成本计算的总成本-位成本计算的总成本可比产品成本 计划 上年实际 本年计划计划降低额=刀产量N单位成本-单位成本）=计划产量按上年实际计划产量按本年计划单单位成本计算总成本-位成本计算的总成本可比产品成本可比产品成本实际降低额实际降低率= x100%实际产量按上年实际单位成本计算的总成本可比产品成本 可比产品成本计划降低额计戈U降低率 = x100%计划产量按上年实际单位成本计算的总成本分析对象：降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产

16、品成本计划降低率各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响，主要有产品单位成本，产品品种构成，产品产量等。1。产品单位成本变动的影响在计算可比产品成本计划降低额时，是根据本年计划单位成本和上年实际单位成本进行比较计算的；可比产品成本实际降低额，则是根据本年实际单位成 本和上年实际单位成本进行计算的。这样，当本年实际单位成本发生变动时，必 然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。2。产品品种构成变动的影响品种构成是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重， 由于各种产 品的实物数量不能简单相加，所以，在进行可比产品成本分析时，一般是用某产 品的成本占全部产品成本的比重作为产品品种构成进

17、行分析，其计算公式如下：某产品的产量X亥产品上年（计划或实际）单位成本某产品的品种构成 二 X100%每种产品产量眉亥产品上年（计划或实际）单位成本当企业生产两种以上产品时，若各种产品的实际产量与计划产量不是同比例 地增减，则会引起品种构成的变动。在企业生产的多种产品中，每种产品成本降 低幅度是不一样的，有的还可能超支。若企业增加成本降低幅度大的产品的生产 比重，或降低成本降低幅度小的产品的生产比重， 则可比产品平均降低率和降低 额就会比原来的提高。反之，成本降低率和降低额就会下降。所以，产品品种构 成的变动，同时影响成本降低额和成本降低率。3。产品产量变动的影响：在计算可比产品成本降低任务时

18、，是用可比产品的计划产量，分别乘上该产 品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；实际完成情况则是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计 算的。从这一计算过程中可以看出，当产品的品种构成和单位成本不变时， 产品 产量的变动会引起成本降低额发生同比例的变动，但不影响成本降低率的变动。 所以，单纯产量的变动，仅影响成本降低额，不影响成本降低率的变动。三，主要产品单位成本分析对全部商品产品成本计划完成情况进行总括分析后，还应对主要产品的单位 成本进行具体的分析，从而确定成本升降的原因，提出进一步改进的措施。产品 单位成本分析一般是先将产品单位成本的实际数与计

19、划等指标进行比较， 计算其 差异额和差异率，然后，在此基础上，分析各主要成本项目产生差异的原因。1。直接材料项目的分析单位材料费用受材料消耗数量和材料价格两个因素的影响，其计算公式如下;单位产品材料费用=单位产品材料消耗量刑材料单价各因素变动对材料费用影响的计算公式如下：材料耗用量变动对单位成本的影响=（材料实际单位耗用量-材料计划单位耗用量）材料计 划单价材料价格变动对单位成本的影响=力（材料实际单价-材料计划单价）x材料实际单位耗用量 在纺织，冶金，化工等企业，产品生产过程中使用多种原材料，这时，需根据产品的特点，工艺规程的要求，将各种材料按一定的比例配料投入使用。 每 种材料消耗量占材料

20、总消耗量的比例， 称为材料配比。在各种材料单价不同的情 况下，改变材料的配比，也会影响产品的单位成本。这时，材料项目的分析， 就受材料耗用量，价格和材料配比三个因素的影响。其具体计算公式如下：单位产品材料消耗总量 单位产品材料 单位产品材料 计划配比的材料 变动对单位成本的影响=（实际总耗用量-计划总消耗量）X平均计划单价 材料配比变动对 实际配比的材 计划配比的材 单位产品材料 单位成本的影响=（料平均计划单价-料平均计划单价）x实际总消耗量材料价格变动对 材料实材料计材料实际单位成本的影响=口（际单价-划单价）x单位耗用量计划配比的材料爼各种材料计划消耗量X材料的计划单价）平均计划单价=材

21、料计划总消耗量实际配比的材料 爼各种材料实际消耗量X材料的计划单价）平均计划单价=材料实际总消耗量成本分析的任务1、正确计算成本计划的执行结果，计算产生的差异；2、找出产生差异的原因；3、正确对成本计划的执行情况进行评价；4、提出进一步降低成本的措施和方案。成本分析的原则1、全面分析与重点分析相结合的原则；2、专业分析与群众分析相结合的原则；3、纵向分析与横向分析相结合的原则；4、事后分析与事前、事中分析相结合的原则。产品单位成本分析的意义产品单位成本分析的意义，在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的 变动情况，查明单位成本升降的具体原因。产品单位成本分析的内容产品单位成本分析包括两个方面的内容：一、单位成本完成情况的分析单位成本完成情况的分析是根据 产品单位成本表”上的有关数据资料以及 其他有关资料，首先分析单位成本实际数与基