小企业会计制度

1、小企业会计制度谭秀欣开篇引言一、会计工作的意义会计是一门商业语言或者说是公共产品。【案例】海尔公司的管理层要决定是否继续生产某个产品，他们就需要一份这个产品的成本及盈利的分析报告；同样海尔公司如果向银行申请贷款，银行也要根据海尔提供的会计报表来作出是否提供贷款和贷款多少的决定；与此类似，税务机关还要根据海尔公司报送的会计资料来核定海尔公司所交的税款是不是合理。二、制订小企业会计制度的背景2004年4月27日财政部正式颁布小企业会计制度，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行 (一）基于我国小企业的特点小企业的特点是数量多、规模小、营业额和利润额低等。【案例】据不完全统计，在全国工业企

2、业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95，可见，中小企业在我国经济发展和社会稳定中发挥着十分重要的作用。一般意义的会计准则在很大程度上是以上市公司和大中型企业为主要服务对象的，但是在现实经济生活中，又存在着大量的小企业，让数量众多的小企业都采用大中型企业制订的会计准则，显然既过于复杂繁琐、又没有必要，它们更需要适应自身发展的会计准则或制度。 (二）借鉴国际经验美国、加拿大等国家都有小企业会计制度规范。2004年4月27日财政部正式颁布小企业会计制度，要求于2005年1月1日起在全国小企业范围内执行三、学习内容安排及学习方法（一）学习内容安排1、针对小企业业务特点，此次培训在

3、内容上对投资、债务重组、非货币交易等特殊业务进行了删减，本着实用、够用的原则，只对一些基本的内容进行讲解。2、此次培训在内容上主要以一般纳税人为例。3、学习重点：资产、收入、财务报告等内容（二）学习方法1、要结合小企业经济业务的特点。如：现金清查直接处理、包装物并入材料科目核算、可以将生产成本、制造费用科目合并为生产费用科目。2、运用比较法。如：新准则所得税的核算3、关注税法的变动。如：所得税、增值税的变动第一部分 总说明一、制订小企业会计制度依据、目的依据：中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例及其他法律和法规目的：规范会计核算，提高会计信息质量。二、小企业会计制度适用对象适用于在中华人民

4、共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。不对外筹集资金、经营规模较小的企业，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定（p200）（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（参照执行）。规范：工业、中小企业划分标准须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。 由此看来，该制度适用范围

5、广范而且明确。 三、使用规定（一）小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。07年1月1日，上市公司已执行新会计准则。（二）执行企业会计制度后不可再转回执行小企业会计制度（三）集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度，采用与母公司一致的会计政策。 四、一般规定对会计核算、会计机构、会计档案等规定。（一）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。（灵活性）（二）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计

6、人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（三） 小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等,应按照会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。 五、会计核算前提（一）会计主体1、概念：企业会计确认，计量和报告的空间范围。举例2、如何界定：独立核算.3、会计主体与法人主体的区别是法人主体的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人主体。4、目的：为会计核算提供了空间范围。（二）持续经营假设1、概念：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。2、目的：为会计核算提供了时间范围。（三）会

7、计分期： 1、概念：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。2、具体划分方法：小企业为年度和月度。3、目的：分段提供会计信息（四）货币计量 1、概念：会计主体在财务会计确认，计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。我国以人民币为记帐本位币2、目的：为会计核算提供了核算手段。六、会计核算原则注意新的会计准则为八条，并改为会计信息质量要求（一）客观性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。（二）实质重于形式原则实质：经济业务实质 形式：法律形式（如融资租赁承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够控制资

8、产未来经济利益，应作为企业资产核算，计提折旧）（三）相关性原则：又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需要。（四）一致性原则（纵比）：小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。（五）可比性原则（横比）：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。（六）及时性原则：会计核算应当及时进行。（七）明晰性原则：会计记录和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 (八)权责发生制原则：（新准则改为会计核算基础）凡在当期已实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的

9、收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。【案例】1、企业10月份销售商品，11月份收款2、预收账款3、计提短期借款利息(九)配比原则：小企业在进行会计核算时，收入与成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。【案例】如：某小企业当月生产产品100件，每件成本80元，当月销售50件，每件售价120元。则：当月销售收入为6000元，当月销售成本4000元。(十)历史成本原则：（新准则引入了公允价值）各项资产在取得时应当按照实际成本计量 。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行（如计提跌

10、价准备等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。 (十一)划分收益性支出与资本性支出 ：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 (十二)谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备(十三)重要性原则：重要的必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理。七、两个重要概念(一）账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵

11、项目（如坏账准备等） (二）账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额 【案例】应收账款期初帐面余额100万，当年收回20万元，相应的坏帐准备5万，则账面价值为75万。固定资产帐面原值60万，累计折旧科目贷方余额20万，期末的“固定资产减值准备”科目贷方余额5万，则账面价值为35万。八、会计科目说明附注小企业可以根据实际需要，对会计科目作必要的增减或合并：1、采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设物资采购和材料成本差异科目。 2、预收款项和预付款项较多的小企业，可设置预收账款和预付账款科目。 3、低值易耗品较少的小企业，可以将其并入材料科目。 4、小企业内部各部门周转使用

12、的备用金，可以增设备用金科目。 5、小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设受托代销商品、代销商品款科目。 6、小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将生产成本、制造费用科目合并为生产费用科目，并设置相关的明细科目。 7、对外提供劳务较多的小企业，可以增设劳务成本科目核算所提供劳务的成本。 第二部分 小企业会计制度与新会计准则常用会计科目的差异重点介绍小企业会计制度中常用的会计科目与新会计准则的差异1、现金： 新准则改为“库存现金 ”科目2、短期投资： 新准则改为“交易性金融资产”科目3、材料： 新准则改为“原材料”科目4、低值易耗品（较少可以并入“材料”）： 新准则改为“周转材料”科目5、待

13、摊费用： 新准则删去了此科目6、应付工资7、应付福利费： 新准则改为“应付职工薪酬”科目8、应交税金： 新准则改为“应交税费”科目9、其他应交款10、预提费用： 新准则删去了两个科目11.增加了交易性金融负债科目12、新准则增设了 “研发支出”科目 13、主营业务税金及附加： 新准则改为“营业税金及附加”科目14、其他业务支出 ： 新准则改为“其他业务成本”科目15、营业费用： 新准则改为“销售费用”科目16、所得税： 新准则改为“所得税费用”科目17、新准则增设了 “资产减值损失”科目 18、新准则增设了“公允价值变动损益”科目 第三部分 资产第一节 资产概述一、资产定义资产是指过去的交易或

14、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。二、资产特征（一)预期会给企业带来经济利益。（二)企业拥有，即使不拥有，也要控制。如融资租赁资产不拥有所有权但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不能控制。因此不视为企业的资产。（三)过去的交易或事项形成的。现实而不是预期资产。第二节 货币资金 现金货币资金银行存款其他货币资金 一、现金（一）现金的概述：出纳员保管的货币（二）科目使用：因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用

15、”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（备用金较多的企业可单独设置“备用金科目”）（三）典型业务1、职工出差费用所需现金 【案例】王某出差预借差旅费5000元。会计分录： 借：其他应收款王某 5000 贷：现金 5000王某出差归来报销差旅费3000元，退回现金2000元。会计分录：借：管理费用 3000 现金 2000 贷：其他应收款王某 5000 2、现金清查（1）现金盘亏 “管理费用”或“其他应收款”（2）现金盘盈 “营业外收入”或“其他应付款”新准则中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢”科目，批准后再处理【案例】甲小企业2009年4月清查库存现金时发现短缺300元，经查

16、180元属于出纳员责任，应由出纳员赔偿，120元原因不明。会计分录：借：其他应收款 180 管理费用 120 贷：现金 300若是盘盈，原因不明。会计分录：借：现金 300 贷：营业外收入 300二、银行存款（一）银行存款的概述：存放在银行或其他金融机构的货币资金。（二）科目使用：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算（三）典型业务（略）三、其他货币资金（一）其他货币资金概述：除现金、银行存款以外的各种货币资金。（二）科目使用：核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金 （三）典型业务【

17、案例】以银行汇票存款为例甲小企业到乙企业采购a材料，发生下列经济业务：2月3日，填制银行汇票申请书38 000，银行受理。根据银行汇票申请书存根联，作分录如下：借：其他货币资金银行汇票 38 000 贷：银行存款 38 0002月7日，向乙企业购进a材料一批，货款30 000元，增值税5 100元，一并以面额35 100元的银行汇票付讫。材料入库，余款尚未退回，做分录如下：借：材料 30 000 应交税金应交增值税（进项税额） 5 100 贷：其他货币资金银行汇票 35 1002月11日，银行转来多余款收账通知，金额为2 900元，系本月3日签发的银行汇票使用后的余额，作分录如下：借：银行存款

18、 2 900 贷：其他货币资金银行汇票 2 900第三节 应收及预付款项应收票据应应收及预付款项 应收账款预付账款其他应收款 一、应收票据（一）概述小企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。注意：应收票据入账价值-面值（二）科目使用1、如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借：应收票据贷：财务费用2、因付款人无力支付票款，按应收票据的账面余额借：应收账款贷：应收票据3、到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到

19、时冲减收到当期的财务费用。 4、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。（三）典型业务【案例】甲小企业09年3月1日，向乙公司销售一批商品，增值税发票上注明售价200万元，增值税34万元，收到一张3个月期的商业承兑汇票会计分录：销售时： 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税金一应交增值税（销项税额） 340 000 6月1日收款时： 借：银行存款 2 340 000 贷：应收票据 2 340 000承上例；假定乙企业09年6月1

20、日票据到期时无力付款，甲小企业会计处理；借：应收账款 2 340 000 贷：应收票据 2 340 000二、应收账款（一）概述：小企业因销售商品、提供劳务等应收取的款项。（赊销）（二）科目使用1、不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项也在本科目核算 2、定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备 典型业务见收入部分三、预付账款（一）概述：按照合同规定预付的款项。（二）科目使用预付账款业务不多的小企业，可合并“应付账款”科目核算（三）典型业务【案例】 a小企业按规定用银行存款10 000元，预付给m公司订购材料200公斤（单价90元）的采购订金，编制会计分

21、录如下：借：预付账款m公司 10 000 贷：银行存款 10 000上例中，若a小企业收到订购材料的发票，其中货款18000元，增值税3060元。编制会计分录如下：借：材料 18 000 应交税金应交增值税（进项税额） 3 060 贷：预付账款m公司 21 060上例中，a小企业应补付货款11 060元（21 060-10 000），编制会计分录如下：借：预付账款m公司 11 060 贷：银行账款 11 060四、其他应收款（一）概述除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及预付款项。如：应收的各种罚款、存出保证金等。（二）科目使用1、不设置备用金科目的小企业拨出的备用金 也可通过其

22、他应收款核算2、应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备 。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照应收账款科目的相关规定处理。 五、坏帐准备计提（一）（未雨绸缪）计提范围应收账款、其他应收款、有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据（先转入应收账款再计提）（二）计提方法应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法 （三）计提金额当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或）本科目的贷方余额（或借方余额）1. 提取：（1）应提数余额 借：管理费用 贷：坏帐准备 （2）应提数余额 借：坏帐准

23、备 贷：管理费用 2.发生坏帐损失，冲销坏帐准备借：坏帐准备贷：应收账款3.坏帐收回借：应收账款 贷：坏帐准备借：银行存款 贷：应收账款（三）典型业务【案例】某小企业坏帐准备提取比例10，2008年末应收款项余额800万元，坏帐准备余额贷方50万。会计处理如下：(1)2008年收到上年已核销的坏帐20万元，本期实际发生坏帐损失40万。收回20万借：应收账款 20 贷：坏帐准备 20借：银行存款 20贷：应收账款 20发生坏帐40万借：坏帐准备 40 贷：应收账款 40(2)2008年末余额应收账款800万 会计应补提坏帐准备：80010%-(50+20-40)=50万 借：管理费用 50 贷：

24、坏帐准备 50第三部分资产第四节 存货在途物资存 货 材料低值易耗品库存商品委托加工物资 一、材料（一）概述核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等 （二）购入材料的实际成本由下列各项组成 1、买价； 2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）； 3、运输途中的合理损耗【案例】购入材料100千克，金额10 000元，验收时99千克，1千克合理损耗。则购入成本仍为10 000元。4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，

25、并减去回收的下脚废料价值。5、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。 注意增值税一般纳税人和小规模纳税人入账区别新准则：商品流通企业采购费用记入“销售费用”或成本（三）典型业务1、材料购入（1）购入材料或商品，如已取得发票等凭证或已支付货款，但材料或商品尚未运抵时借：在途物资（按购入材料的实际成本）应交税金-应交增值税（应交进项税）贷：银行存款（按已支付的金额）应付账款（按应支付的金额）（2）待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时借：材料库存商品贷：在途物资【案例】某小企业为增值税一般纳税人。购入甲原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1 000元，增值税额为170

26、000元。另发生运杂费用 50 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为996吨，运输途中发生合理损耗4吨。货款及运杂费已用银行存款支付。该材料入库时的账务处理为：解析：该材料的入账价值=1 0001 000+50 000=1 050 000元借：材料 1 050 000 应交税金-应交增值税（进项税） 170 000 贷：银行存款 1 220 0002、材料发出生产经营领用材料，根据发料汇总表和用途按实际成本借：生产成本制造费用营业费用管理费用等贷：材料发出材料成本可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法等，不能随意变更。新准则删去了后进先出法。【案例】举例：

27、甲小企业根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用k材料500 000元，辅助生产车间领用k材料40 000元，车间管理部门领用k材料5 000元，企业行政管理部门领用k材料4 000元，计549 000元会计分录：借：生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本 40 000制造费用 5 000 管理费用 4 000 贷：材料k材料 549 000（四）材料发出方法1、先进先出法：（1）概述先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末

28、存货的成本。（2）举例：见表格甲材料收发结存情况登记表日期摘要收入发出数量结存数量月日数量（公斤）单价（元）51期初结存1 0001.101 0004购入2 0001.203 00011发出1 5001 50017购入2 5001.304 00023发出3 500 50029购入1 0001.201 500材料明细帐日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存10001.111004购入20001.22400100020001.11.21100240011发出10005001.11.2110060015001.2180017购入25001.3325015002500

29、1.21.31800325023发出150020001.21.3180026005001.365029购入10001.2120050010001.31.2650120031本月合计额550068505000610050010001.31.265012002、加权平均法：（1）概述亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，取出当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。（2）特点优点：计算简单缺点：不利于日常管理【案例】某食堂购买同品种蔬菜第一批100千克，单价1元，购买蔬菜第二批300

30、千克，单价2元，则蔬菜平均单价=（100 1+300 2）400=1.75元；若消耗了200千克，则成本为200 1.75=350元（3）加权平均法计算公式：1）存货单位成本=月初结存金额+【本月各批收获的实际单位成本本月各批收获的数量】 月初结存数量+本月各批收获数量2）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本3）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本 日 期摘要收 入发出数量结存数量月日数量（公斤）单价（元）51期初结存1 0001.101 0004购入2 0001.203 00011发出1 5001 50017购入2 5001.304 00023发出3 500 5

31、0029购入1 0001.201 500【案例】仍以上例，用加权平均法计算发出存货成本：存货单位成本=（ 10001.10+20001.20+25001.30+10001.20 ）（ 1000+2000+2500+100）= 79506500=1.233 本月发出存货成本=50001.223=6115（元）月末库存存货成本=15001.223=1835（元）（五）材料清查1、材料盘盈 冲减“ 管理费用” 2、材料盘亏、毁损“ 营业外支出” （自然灾害）“ 管理费用” （除自然灾害） 与新准则的区别：新准则材料盘亏盘盈毁损先通过“待处理财产损溢”科目，批准后处理（六）材料出售小企业出售材料借：银

32、行存款、应收账款（按已收或应收的价款）贷：其他业务收入等科目（按实现的销售收入）应交税金应交增值税（销项税额）（按专用发票上注明的增值税额）月度终了，按出售材料的实际成本，借：其他业务支出科目贷：原材料等二、包装物（一）概述为包装本企业商品而储备的各种包装容器（二）小企业会计制度下包装物在“材料”科目下设明细科目核算。（三）典型业务1、随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本借：营业费用 贷：材料 2、随同商品出售但单独计价的包装物，按实际成本借：其他业务支出贷：材料3、生产领用包装物，按实际成本借； 生产成本 贷：材料包装物【案例】甲小企业某月销售商品领用不单独计价包装物的成 本为50

33、000元 借：营业费用 50 000 贷：材料包装物 50 000三、低值易耗品（一）概述不能作为固定资产核算的各种物品。如：专用工具、管理用具、劳保用品、玻璃器皿等低值易耗品较少的企业可以并入到材料科目进行核算（二）摊销方法低值易耗品领用时采用一次或分次摊销的方法 ：分次摊销通过待摊费用或者长期待摊费用科目与新准则的区别：新准则删去了待摊费用科目。（三）典型业务1、一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值计入有关的成本费用借：制造费用管理费用等贷：低值易耗品 2、分次摊销的低值易耗品，领用时借：待摊费用长期待摊费用贷：低值易耗品摊销时借：制造费用管理费用等贷：待摊费用长期待摊费用四、委托

34、加工物资（一）概述核算小企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 如：布匹加工成服装（二）典型业务1、发出委托外单位加工的材料，按实际成本借：委托加工物资贷：材料 2、支付加工费、增值税时 借：委托加工物资、 应交税金一应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。借：委托加工物资贷：应付账款银行存款等4、收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税借：应交税金-应交消费税贷：应付账款银行存款等 5、收回委托外单位加工的材料，按实际成本借：材料贷：委托加工物资【案例】甲小企业委托乙

35、公司加工商品一批，（属于应税消费品）业务如下：1、1月20日，发出材料5 820 000元。 借：委托加工物资 5 820 000 贷：材料 5 820 0002、 2月20日支付加工费120 000元，增值税20 400元， （一般纳税人），消费税660 000元，加工后用于连续生产。借：委托加工物资 120 000 应交税金应交消费税 660 000 应交增值税（进项税额） 20 400 贷：银行存款 800 4003、3月5日，商品验收入库。借：库存商品 594 0000 贷：委托加工物资 594 0000 五、委托代销商品（一）概述小企业与受托方签订协议，委托方按协议将商品交予受托方，

36、委托其代为销售，并向受托方支付代销手续费的行为。（二）典型业务1、将委托代销的商品发给受托代销单位，按实际成本借：委托代销商品贷：库存商品 2、收到代销单位发来的代销清单借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税）3、计算代销手续费借：营业费用贷：应收账款同时，结转代销商品成本借：主营业务成本贷：委托代销商品4、收到代销单位代销款项借：银行存款 贷：应收账款【案例】甲小企业委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为

37、10 000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。甲公司采用实际成本核算。甲公司的会计处理如下：（1）发出商品时 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000（2）收到代销清单时 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000 借：营业费用 1 000 贷：应收账款 1 000 代销手续费金额=10 00010%=1 000（元）（3）收到丙公司支付的货款时 借：银行存款 10 700

38、贷：应收账款 10 700六、库存商品（一）概述验收入库用于销售的各种商品。（二）典型业务从事商品流通的小企业库存商品的核算1、库存商品采用进价核算购入的商品到达验收入库后借：库存商品（按商品进价）应交税金应交增值税（进项税）贷：应付账款等转销售发出商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品 2、库存商品采用售价核算月末时要结转已售商品的进销差价进销差价率=（期初存货的商品进销差价+本期购进存货的进销差价）/（期初结存存货的售价+本期购进存货的售价） 应负担的进销差价=进销差价率已售商品的售价 借：商品进销差价贷：主营业务成本按售价核算库存商品的，还应同时结转商品进销差价第五节 固定资产一、概述固

39、定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产（一般指超过2000元）注意：新准则的规定二、固定资产入账价值确定（一）购入 ：外购固定资产的入帐价值：买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 注意：固定资产增值税的新规定1、需要安装” 在建工程”购入不需要安装的固定资产，按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出。 借：固定资产 贷：银行存款 2、不需要安装” 固定资产 购入需要安装的固定资产，先记入 在建工程

40、 科目，待安装完毕交付使用时再转入 固定资产 科目 （二）自营工程1、自营的工程，领用工程物资时，按工程物资的实际成本 借：在建工程- 贷：工程物资等注意：在建工程领用生产用材料，进项税额转出，记入在建工程成本。领用自产库存商，应视同销售，记入在建工程成本。 2、工程领用本企业生产用材料 借：在建工程 贷：材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） 3、工程领用本企业的商品产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税）4、自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 借：固定资产 贷：在建工程【案例】某小企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500

41、000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000(2)工程领用工程物资时：借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80 000+100 00017%=97 000（元）借：在建工程 97 000

42、贷：库存商品 80 000 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程 100 000 贷：应付工资 100 000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30 000 贷：银行存款等 30 000（6）工程完工转入固定资产成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）借：固定资产 812 000 贷：在建工程 812 000三、累计折旧（一）概述：固定资产的磨损如：机器、设备使用（二）不需计提折旧的情况1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 3、 提前报废的固定资产不

43、再计提折旧注意：未使用、不需累计折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当月减少的固定资产当月照提，下月不提。（三）折旧方法直线法、工作量法、加速折旧法(双倍直线折旧法、年数总和法）1、直线法：又称年限平均法，是指将固定资产的折旧总额平均分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。直线法计算公式：固定资产年折旧率=固定资产年折旧额固定资产原值=（1-预计净残值率）预计使用年限 年折旧额=固定资产原值年折旧率固定资产月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原值月折旧率直线法折旧图示【案例】a小企业与2009年5月12日购入一台生产设备，该设备原价为185 000元，预计使用年限为9年，预计

44、净残值为5000元。a小企业采用年限平均法计提折旧。该设备的折旧额计算过程如下：固定资产年折旧额=（185 000-5 000） 9 = 20 000元固定资产年折旧率=20 000185 00=10.8%固定资产月折旧率=10.8%12=0.9%固定资产月折旧额=185 0000.9%=1 665元2、工作量法3、加速折旧法的特点：在固定资产有效使用年限内的前期多提折旧，后期少提折旧，相对加快折旧速度，以使固定资产成本在效使用年限中加快得到补偿。采用加速折旧法的原因一是固定资产使用初期效率高，折旧费用也应高，成本与收益配比；二是科技迅猛发展，固定资产更新速度加快，采用加速折旧法，固定资产成本

45、在较短时间尽快收回。加速折旧法折旧图示1）年限总和法是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数，计算每一会计期间折旧额的一种方法。所乘的这个分数就是年折旧率，其中分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表固定资产使用年数逐年相加的总和。这种方法的特点是计提折旧的基数不变，折旧率根据尚可使用年限确定，分母不变，分子逐年递减，各年的折旧率呈递减趋势，以此计算的每年折旧费也呈递减趋势。其计算公式如下：注意：此方法是折旧基数不变，折旧率变。折旧基数=（固定资产原值-预计净残值） 固定资产折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）固定资产年折旧率

46、固定资产月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）固定资产月折旧率【案例】a小企业购入一台生产用机器，原值为95 000元，预计可使用5年，报废时预计净残值为5 000元，甲企业按年数总和法计提固定资产折旧。计算该机器每年应计提的折旧费。计算过程如下：第一年折旧额=（95 000-5 000）515=30 000元第二年折旧额=（95 000-5 000）415=24 000元第三年折旧额=（95 000-5 000）315=18 000元第四年折旧额=（95 000-5 000）215=12 000元第五年折旧额=（95 000-5 000）115=6 000元2）双倍余额递减法是按双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。它不考虑固定资产的净残值，（最后两年考虑）而是 根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。注意：此方法