论企业应收账款管理问题与对策

1、中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 1 页 共 23 页 1 摘 要 随着经济的不断发展,企业的安全持续经营发展显得尤为重要。近几年，我 国企业应收账款总量逐年递增，形成呆账坏账的情况日益严重和企业周转资金 不足。企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行 中的一大顽症。企业坏账和及未做账务处理的情况普遍存在，企业在赊销产品 时货款不能同时收回，而企业又没有及时采取行之有效的措施，长次以往影响 流动资金的运转，货币资金大量短缺，可以说部分企业已存在严重的应收账款 危机。 目前,有许多企业因未对应收账款采取有效的控制,导致企业资金紧张, 甚至

2、陷入财务危机。为此,对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。 关键词关键词：应收账款；信用政策；偿付能力；坏账；管理 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 2 页 共 23 页 2 目 录 摘 要.1 引 言.4 1 应收账款的相关理论概述.6 1、1 应收账款的概念.6 1、2 应收账款的作用.6 1、3 应收账款的形成原因.7 1.3.1 企业内部的原因.7 1.3.2 企业外部的原因.7 1.4 应收账款管理的涵义、目标及必要性.8 1.4.1 应收账款管理的涵义.8 1.4.2 应收账款管理的目标.8 1.4.3 应收账款管理的必要性.9 1.5 应收账款管

3、理可能性措施.9 2 l 公司应收账款管理现状与问题分析.10 2.1.公司基本情况介绍.10 2.2.应收账款管理现状分析.10 2.2.1.应收账款的余额分析.10 2.2.2.应收账款账龄情况.11 2.2.3.应收账款的客户单位情况.11 2.3.应收账款现状对 l 公司经营发展的影响.13 2.3.1.报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况：.13 2.3.2.加速现金流出，导致企业资金链危机.13 3.3.3.收款周期延长，增加了企业的总成本，减少了企业利润，加大了企 业风险.14 3 l 公司应收账款管理不善原因分析.14 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业

4、论文（设计）第 3 页 共 23 页 3 3.1.公司外部因素的影响.14 3.1.1.市场竞争方面的原因.14 3.1.2.购货方企业的原因.14 3.1.3.企业及产品的竞争力不足.14 3.2.公司内部管理的原因.15 3.2.1.机构职责划分不清，约束机制不健全.15 3.2.2.信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度.15 3.2.3.激励和约束机制不健全，没有完善的绩效考核体系.15 3.2.4.应收合同管理不善，购销双方权利义务不明确.16 3.2.5.企业管理层的重视程度不够.16 3.2.6.企业内部会计控制不严.16 4 l 公司应收账款管理的对策.16 4.1.调整管理

5、层考核指标，重视应收账款管理.16 4.2.明确应收账款管理职责,建立完善的内部控制制度.16 4.3.制定合理的信用政策，建立信用管理制度.17 4.4.加强合同管理，规范经营行为.17 4.5.建立应收账款催收管理办法，加强对应收账款的催讨.18 4.6.增强信息系统的开发与利用，对应收账款实行动态管理.18 5 结论.19 致 谢.21 参 考 文 献.22 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 4 页 共 23 页 4 引引 言言 提到应收账款，就不可能不谈债。对企业来讲，会计借方账上所列的应收账款就是客 户所欠的债。因此，应收账款具有债权的全部特征，且

6、可以转让。本文主要是针对企业所 发生的应收账款所形成的债权进行论述，同时对其他类型的债权也进行必要的探讨。在计 划经济体制下，我国企业账上的应收账款所占的比重较小，所以企业根本不重视应收账款 的管理。但是，随着我国社会主义市场经济的不断发展和卖方市场向买方市场的转变，我 国企业面临的市场竞争日趋激烈。为了扩大市场占有率和增加销售额，许多企业不得不利 用信用销售的方式来提高自身的竞争力。通过信用销售方式增加销售额的同时，企业因信 用销售而产生的风险也在不断增加，通过对应收账款管理的研究旨在降低应收账款的风险， 使企业因信用销售增加的收益大于企业持有应收账款的成本。 应收账款是企业间竞争的产物，是

7、由企业拥有或控制的、经过一定期间才能兑现的债 权。该项资产被客户经营使用，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业的再生产 经营过程，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历 来令企业管理者感到棘手，难于操作。一般而言，资产的流动性越强，公司失败的风险越 小。 因此，无论是长期债权人，还是短期债权人，都对公司的应收账款状况予以高度的重 视，以判断贷款的安全性。同样，公司的股东和潜在的投资者也关心应收账款的管理现状， 以评价支付现金股利和规模扩充的能力。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企 业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销

8、路、减少 存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代 经济的基本特征。企业必须加强应收账款管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定 信用政策，及时收回账款。 近几年，我国企业应收账款总量逐年递增，形成呆账坏账的情况日益严重和企业周转 资金不足。企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一 大顽症。企业坏账和未做账务处理的情况普遍存在，企业在赊销产品时货款不能同时收回， 而企业又没有及时采取行之有效的措施，长此以往影响流动资金的运转，货币资金大量短 缺，可以说部分企业已存在严重的应收账款危机 总而言之，对于一个企业来讲，应收账款是企业

9、资产中一个很重要的部分，它的存在 是含有一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收人，增强竞争能力， 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 5 页 共 23 页 5 同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。 要解决好这一对立又统一的问题，就必须构建应收账款风险管理体系:风险产生前就对其加 以防范，产生以后先进行风险测定再采取合理的规避措施，这一全程管理会达到加强应收 账款风险管理的目的。 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 6 页 共 23 页 6 1 应收账款的相关理论概述

10、1、1 应收账款的概念 应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。 企业会计准则对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向 购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款 发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。 应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计 准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确 认应收账款。这四个条件是：企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，

11、也没有对已售出的商品实施控制；与交易 相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。应收账款的计价。由 于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格地说，应收账款不能按照其到期值 （账面价值）计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期净收益产 生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。 与其它资产形式例如现金相比，应收账款具有以下特点： 1）较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌 握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动 的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况

12、等。从而使企业存在一 种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以，企业的应收账款实际上均存在无法收回的 风险。 2）较长的停留时间。由于种种原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要 经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用，这种占用往往是无偿的 占用。 3）较高的回收成本。企业为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的， 例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所须成本，所剩无几。 应收账款的分类： 按照应收账款形成后是否逾期，可将应收账款划分为未到期应收账款和逾期应收账款， 逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款两种类型。按 照逾

13、期的原因，又可分为四种类型：经营困难类，这类应收账款由于欠款客户经营遇到了 困难，确实在短期内无法还清欠款；恶意拖欠类，这类应收账款逾期的原因是欠款客户本 身不注重外部信誉形象的树立，为了短期利益而恶意拖欠货款；贸易纠纷类，这类逾期的 应收账款是由于买卖双方的交易出现了纠纷，导致应收账款不能按期收回；欺诈类，指企 业的交易对象没有交易的诚意，以欺诈手段获取货物，导致企业的应收账款回收无望。 1、2 应收账款的作用 1 增加销售的功能 商业竞争是应收账款产生的直接原因。在市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一 种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：（1）销售产品；（2）在一定时期 内提

14、供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收 账款。只有当市场经济发展到一定阶段并且市场转变到买方市场时，各行各业才会为了扩 大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因 主要有以下两点。首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，许多客户企业总是 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 7 页 共 23 页 7 希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户企业愿意保留一段时间的 支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用这 种商业信用销售方式，那么市场

15、就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业 亏损而倒闭。 2 减少存货的功能 在大部分情况下，企业持有应收账款比持有库存更有优势。（1）从财务角度看，应 收账款和存货都属于流动资产，但他们的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可 以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，存货持有的成本相对较高，诸如储存 费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗、变质等等。（2）从生产的目的来看，产品售出 并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而鲜为人知有违企业建立的 目的。（3）从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款的流动性差的多，虽然财务 人员在计算流动比率时将存货和应收账

16、款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。 这些就是企业愿意持有应收账款而不是存货的理由。只有存货不是过时产品，而且与应收 账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货比应收账款才更具有优势。 1、3 应收账款的形成原因 1.3.1 企业内部的原因 一)、部分企业的整体管理水平较低 企业的整体管理水平是指企业所有管理者的专业水平、业务能力，工作经验及其有机 结合的程度。由于历史的原因，我国部分企业的整体管理水平不高，导致企业应收账款管 理水平很低，主要体现在:信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性和不经济性;不注 重对应收账款的防范和控制;对出现的问题又缺少有效的治理方法等.企业的这种

17、管理水平 严重抑制了企业正常的竞争能力，这与市场经济是不相符的. 二)、企业的风险意识比较淡化 从主导思想上来讲，企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地 树立起来，对竞争日益激烈的市场还不够适应。风险意识缺乏主要表现在:为了扩大产品销 售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的 “高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。并且我国的增殖税 是按销售额的百分比计缴的(抵扣进项税后)，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利 税开支，等于企业利用自有资金或银行借款交了税。另一种现象是企业害怕三角债而不敢 采取信用政策去吸引客户，

18、造成企业竞争力下降，产品大量积压，导致资金链的断裂乃至 生产经营难以为继。 三)、对应收账款的本质认识不够 应收账款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的 一项短期无息贷款，企业采取信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出了一定的 栖牲。如果企业应收账款被长期施欠，则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为坏账， 就会减少企业的利润。另外，一些企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心 的是款项如何收回，而早晚无所谓.由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，如果对 应收账款防范不严，往往会导致应收账款延期收回，甚至无法收回。 四)、经营者自我保护手段软弱无力 对于购货方不按期支付应收账

19、款本身就足一种违 约和违法行为。但是由于我国市场经济体制正在逐步建立中，债务人比债权人更有主动性， 这种不正常现象的存在，使得有债不愁，欠债有理的观念甚为流行。经营者或者由于不愿 意恶化与客户的关系，或者不愿耗费人力、时间上门催讨，也就更难以想象通过法律手段 来保护自己的正当利益。结果造成企业资金更加紧张，所以企业也情愿或不情愿地施欠其 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 8 页 共 23 页 8 他单位的货款使企业间三角债务愈演愈烈。 1.3.2 企业外部的原因 一）历史原因的影响 我国改革开放以来，由于企业转制，国家调整产业政策，经济发展中的某些问题与失

20、误，企业对新的经济环境不适应等原因，造成许多历史积淀的问题，典型表现之一就是 “三角债”和“链条债”。一些企业有长期挂账的大额应收账款，主管部门又不轻易批准 核销，成为企业的一项负担。而即使得到核销，对企业也就成为直接的损失。 二）当今经济环境的影响 国家为了抑制通货膨胀实行银根紧缩政策，控制信贷规模，使企业流动资金产生普遍 性的紧张，加上企业对应收账款缺乏有效的治理措施。造成企业大量的货款被拖欠，形成 错综复杂的三角债，这已经成为很严重的社会问题。虽然国家曾几次大规模的清理整顿三 角债问题，但是由于它的复杂性和复发性，所以应收账款的大量沉积仍是我国企业面临的 突出问题。 三）竞争机制不健全的

21、影响 企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采取赊销 方式，比如给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业从信用的角度对客户 进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与拉制。这种竞争的结果也使众 多企业陷入债务危机。 四）法律不完善造成的影响 法律不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司久打难决，决而无果。许 多企业为了避免陷入这旷日持久耗时耗力的诉讼中，往往把大事化小，小事化了，把应收 账款挂在账上。所以，应收账款问题的产生既有其本质原因，又有我国经济发展的历史原 因，既与国家的经济体制有关联，又与企业内部管理密切相关。本文阐述的解决应收

22、账款 问题只是从企业内部管理去分析原因，提出其解决办法，而其外部原因的解决将有待于国 家整个经济体制、法制建设的不断改革与完善。 1.4 应收账款管理的涵义、目标及必要性 1.4.1 应收账款管理的涵义 应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买 商)时债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信公司采用的系统的方法和 科学的手段。简而言之，就是对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证公司能 够足额、及时地收回欠款，降低和避免信用风险。应收账款管理属于公司后期信用管理的 范畴，是信用管理的重要组成部分。该手段将应收账款作为一个专门的管理对象，实

23、行专 业化、制度化的管理。 1.4.2 应收账款管理的目标 理想化的应收账款管理目标是最大可能的销售额与净收入和最低限度的货款拖欠与最 小的坏账损失。这显然只是一种愿望，因为这二者.是相互矛盾的，要实现高的销售目标， 订单自然良芳不齐，就可能造成货款的拖欠乃至坏账损失，反之，要限制订单的质量就难 以实现销售额的最大增长。要达到这二者之间的平衡就成为我们的追求，简而言之就是在 保证应收账款质量的情况下，使盈利销售达到最大。 企业的任何一个细分目标都是在总体目标的指引下制定和实施的，应收账款管理的目 标同样如此。企业应该根据销售计划制定出计划的应收账款与销售额的比率。这一比率可 以细化为如下指标:

24、平均应收账款周转天数;应收账款账龄分析;赊销期;被拖欠货款占销售 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 9 页 共 23 页 9 额的百分比;坏账损失数量;因赊销政策造成定货延迟或损失。以上六个指标中，前五个指 标是比较容易收集信息和数据，而最后一个指标相对难以度量，这主要依靠销售人员的收 集和判断。 根据以上目标，管理部门的工作目标重点主要体现在以下方面: (l)评估客户的风险，在可接受的风险限度内帮助销售部门尽可能的扩大业务量。 (2)通过赊销和回收货款管理，实现现金回流，减少应收账款的资金占用，改进资产质 量。 (3)控制风险销售，把坏账损失压低到可接受的

25、水平。 (4)改进与客户的关系，增加客户的忠诚度。 1.4.3 应收账款管理的必要性 随着市场经济的日益发展，商业信用的不断推行，公司应收账款的数额明显增多，应 收账款的管理已经成为公司经营活动中日益重要的问题。一旦应收账款没有得到有效的管 理，公司则会出现以下的弊端了: (1)降低了公司的资金使用效率，使公司效益下降。由于公司的物流与资金流不一致， 发出了商品，开出了销售发票，而货款却不能同步回收。销售已成立，却没有货款回笼的 入账销售收入，这种销售导致了没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内 所得税预缴，如果涉及到跨年度销售收入的应收账款，则可发生用公司流动资产垫付股东 年度分

26、红的情况。公司因追求表面效益而产生的垫缴税款及股东分红，占用了公司大量的 流动资金，久而久之必将影响到公司资金的周转，进而导致公司经营的实际状况被掩盖， 影响公司生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。 (2)夸大了公司经营成果。由于我国公司实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)， 发生的当期赊销全部记入了当期收入。公司帐上利润的增加并不表示能如期实现相同数额 的现金流入。因此，在一定程度上，公司应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入， 夸大了公司经营成果，增加了公司的风险成本。 (3)加速了公司的现金流出。赊销虽然能使公司产生较多的利润，但是并未能真正使公 司的现金流入增加，相反

27、，这种手段可能使公司不得不运用有限的流动资金来垫付各种税 金和费用，加速了公司的现金流出。 (4)对公司营业周期也有影响。营业周期是从取得存货到销售存货，并收回现金为止的 这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，而营业周期为两者 之和。由此看出，不合理的应收账款将导致营业周期延长，影响公司的资金循环，使大量 的流动资金沉淀在非生产环节上，从而引起公司现金短缺，影响工资的发放和原材料的购 买，严重影响到公司的正常生产和经营。 (5)增加了应收账款管理过程中出错的概率，给公司带来额外损失。公司面对庞大而复 杂的应收款账户，增加了核算差错的可能性。若不能及时发现便不能及时了解应

28、收款动态 情况和欠款方公司的详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等 资料的散落、遗失。这些有可能使公司己发生的应收账款不能按时收回，该全部收回的却 只能收回部分，能通过法律手段收回的却由于资料的不全而不能收回，直至到最终形成公 司单位资产的损失。因此，作为公司营运资金管理的重要方面，应收账款管理己越来越引 起公司管理者的重视，对公司的应收账款进行管理是非常必要的。 1.5 应收账款管理可能性措施 (一)建立完善的应收账款管理制度，建立合作企业资信档案 加强对合同的评审与合同执行签证管理，规避收款风险，健全合同评审、会签制度。 根据合作企业的实际资产和经营情况，签订采购合同

29、，约定付款期限，优质客户的付款期 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 10 页 共 23 页 10 限为一至三个月，一般客户付款期限为 10 至 30 天。逾期不付款的立即停止接受订单，开 始清款。超出付款期限一个月的，与对方进行账务核对，发催款律师函通知。 (二)实行应收账款回收专人负责制 企业对应收账款进行摸底排查，根据新形势，确定新目标，制定决算、回款对策表， 明确时间、责任人；重大回款工作由企业一把手亲自负责，利用有利时机，完成清欠工作。 (三)适当调整回款考核机制，提高回款积极性 按应收账款帐龄与回款难易程度，分别制定回款考核奖惩制度，年终严格考核兑

30、现， 实行重奖重罚的策略，加速应收账款的回收。加强超期应收账款责任落实，遵循“谁欠款、 谁负责”的原则，实行终身责任制，加强人事管理，没有完成清欠任务的个人不得晋升与调 动。 (四)建立应收账款的内部报告制度和风险管理系统 财会人员应当按照应收账款形成时间的长短，定期编制企业应收账款风险评估表， 评估表应包括以下内容：债务方名称、应收账款金额、债权形成时间、超过信用期时间、 债务方经营状况、债务方最近一次支付款项时间、风险评估、应收账款总额占流动资产比 重及其增减变动原因等，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款 的状况，有针对性地制定欠款催收政策。 (五)完善应收账款挂账手

31、续 应收账款挂账必须有对方单位书面确认证据（签证、结算单、决算单等），并取得对 方函证。应收账款由专人负责以询证函的形式逐笔核实、确认，要求应收账款必须取得对 方书面确认证据，做到账账相符、账龄清晰。 (六)尽量采取多种法律手段规避风险 如设定担保、规范合同管理等。对那些回款无望，今后又不存在协作关系 的单位，要果断采取法律手段解决。 2 l 公司应收账款管理现状与问题分析 2.1.公司基本情况介绍 l 公司是中国最大、全球第六的工程机械制造商。近年来，l 公司连续获评为中国企 业 500 强、工程机械行业综合效益和竞争力最强企业、福布斯“中国顶尖企业”、中国最具 成长力自主品牌、中国最具竞争

32、力品牌、中国工程机械行业标志性品牌、亚洲品牌 50 强。 l 公司始创于 1989 年。自成立以来，l 公司秉持“创建一流企业，造就一流人才，做出一流 贡献”的企业宗旨，打造了业内知名的品牌。2007 年，l 公司集团实现销售 135 亿元，成为 建国以来湖南省首家销售过百亿的民营企业。2008 年和 2009 年，尽管受金融危机影响，l 公司仍然延续了以往的增长。2010 年，l 公司集团销售超过 500 亿元。2011 年，l 公司实 现销售 802 亿元。2011 年 7 月，l 公司以 215.84 亿美元的市值，首次入围 ft 全球 500 强， 成为唯一上榜的中国机械企业。目前集团

33、拥有员工近 7 万名。 l 公司主业是以“工程”为主题的机械装备制造业，目前已全面进入工程机 械制造领域。主导产品为混凝土机械、筑路机械、挖掘机械、桩工机械、起重 机械、非开挖施工设备、港口机械、风电设备等全系列产品。其中混凝土机械、 桩工机械、履带起重机械为国内第一品牌，混凝土泵车全面取代进口，国内市 场占有率达 57%，为国内首位，且连续多年产销量居全球第一。在国内，l 公司 建有上海、北京、沈阳、昆山、长沙等五大产业基地。在全球，l 公司建有 21 个海外子公司，业务覆盖达 150 个国家，产品出口到 110 多个国家和地区。目 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文

34、（设计）第 11 页 共 23 页 11 前，l 公司已在印度、美国、德国、巴西相继投资建设工程机械研发制造基地。 2.2.应收账款管理现状分析 2.2.1.应收账款的余额分析 2012 年 12 月 31 日公司应收账款余额为 11,304,874,098,10 元，占流动资产的 33.46%， 占资产总额的 22.03%，当年实现销售收入 50,776,301,487,57 元，与 2010 年相比，在销 售收入增长 49.54%的情况下，应收账款大幅度增加 97.36%。 该公司该公司 2009200920112011 年有关财务指标如下表：年有关财务指标如下表： 项目2009 年201

35、0 年2011 年 主营业务收入 16,495,879,32 4.30 33,954,939,08 6.19 50,776,301,48 7.57 净利润 2,369,963,714 .73 6,164,027,496 .13 9,361,554,986 .78 期末应收账款余额 3,851,520,061 .41 5,727,911,696 .09 11,304,874,09 8.10 期末流动资产 10,732,519,32 3.99 20,436,754,30 5.63 33,783,782,53 8.13 期末总资产 15,836,999,99 9.86 31,340,766,11 9

36、.02 51,306,717,63 9.42 表 1-1 相关财务指标表 从以上应收账款余额占用情况看，其占流动资产、资产总额以及主营业 务收入的比重均较高。应收账款所占比偏高，应收账款增加的幅度大大超过收 入增加的幅度，这些指标说明公司的盈利质量不是很理想，长期如此，公司将 缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。 2.2.2.应收账款账龄情况 表表 1-21-2 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 单位：元 2009 年末2010 年末2011 年末 账龄 账面余额比例（%）账面余额比例（%）账面余额比例（%） 未到合同收 款日应收款 1,412,648, 056.55 29.57

37、2,080,179, 899.07 36.89 5,050,979, 446.90 44.13 1 年以内 2,479,885, 568.57 51.91 2,523,295, 856.13 44.75 5,056,814, 820.39 44.18 1-2 年 465,788,97 3.55 9.75 457,812,37 3.95 8.12 605,970,31 8.37 5.29 2-3 年 244,538,61 6.37 5.12 329,435,51 3.83 5.84 358,682,45 9.10 3.13 3 年以上 174,348,21 2.46 3.65 247,973,0

38、5 4.91 4.40 374,441,45 0.01 3.27 合计 4,777,209, 427.50 100.00 5,638,696, 697.89 100.00 11,446,888 ,494.77 100.00 从以上数据我们可以看到，虽然近三年来 l 公司年末未到合同收款日应收款比重逐年 提高，但是在该公司这三年的经营，1 年以上应收账款的比重均比较大，特别是以 2010 年 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 12 页 共 23 页 12 12 月 31 日为基础，账龄在 1 年以内的约 25.23 亿元，占总额的 44.75，账龄在 1-2

39、年的 4.57 亿元，占总额的 8.12，账龄在 2-3 年的 3.29 亿元，占总额的 5.84，账龄在 3 年 以上的 2.47 亿元，占总额的 4.40。应收账款的账龄情况看，账龄较长。 一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，造成坏账 风险的可能性越高。l 公司账龄较长的应收款比重高，而且基础很大，长此以 往，会对公司经营产生较大的不良影响。 2.2.3.应收账款的客户单位情况 1应收账款金额前五名单位分析 表表 1-31-3 20112011 年末应收账款前五名客户情况表年末应收账款前五名客户情况表 单位：元单位：元 项目名称金 额占总额比%账龄 款项性质 江苏甲工

40、程设备有限公司 410,306,1 15.52 3.42 1 年以下 经营性往 来 山东乙工 程机械有限公司 424,527,9 81.65 3.54 2-3 年 经营性往 来 山西丙工 程机械有限公司 311,190,9 78.25 2.60 1-2 年 经营性往 来 安徽丁工 程设备有限公司 208,378,7 26.41 1.74 3 年以上 经营性往 来 湖北戊机 械设备有限公司 206,298,1 49.49 1.72 1-2 年 经营性往 来 合 计 1,560,701 ,951.32 13.02 此外，截至 2009 年 12 月 31 日止，前五名的客户欠款金额合计为 398,

41、608,854.68 元，占应收账款总额的 9.70%；截至 2010 年 12 月 31 日止，前五名的 客户欠款金额合计为 575,534,636.27 元，占应收账款总额的 9.32%； 从 2009 年一 2011 年，前 5 家客户应收账款之和占应收账款总额的比例在 9.0一 14之间波动，第一号大客户的应收账款占应收账款总额的比例近 3.5，且拖欠了 2 年 以上。可见，l 公司的应收账款密集度比较高，且金额巨大，进而公司的信用风险也就集 中在了这么少数的大客户身上。 2客户构成分析 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 13 页 共 23 页 13

42、 图图 1-31-3 客户构成比例饼状图客户构成比例饼状图 从上表应收账款的客户及客户占用余额可以看出，客户数量过多，特别是 小客户，50 万元以下的客户 986 个，占到总客户的 44。客户数量多而且分散， 给公司应收账款的管理带来了一定的难度。 2.3.应收账款现状对 l 公司经营发展的影响 市场竞争日益激烈的今天，由于经济竞争压力迫使企业提供赊销，工程项 目垫资施工，不断扩大市场份额，拓宽产品销路，增加销售收入。然而赊销在 使企业带来增加收入的同时也形成一定的应收账款，应收账款作为企业的一项 债权，体现着企业未来的现金流入。应收账款虽然只存在于资产负债表中，但 应收账款的形成和计提的坏账

43、准备又直接影响着企业的损益表和现金流量表， 应收账款的增减变化会对公司经营产生很大的影响。由于垫资施工，应收账款 占用了企业的大量资金。虽然目前南方交通产业公司的现金流尚可应付正常的 生产经营活动，那主要是因为，公司垄断性资产、资源的经营收入和投资回报， 才使得企业的资金链不致断裂。如果不重视对应收账款的管理，不大力组织清 欠，随着时间的推移，大量应收账款非常容易成为坏账、死账。在不远的将来， 应收账款的消极影响必将是企业的持续发展以及壮大的后患。应收账款的不善 管理对公司发展的主要影响表现在以下几个方面： 2.3.1.报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况： 以权责发生制为基础的会计确认和

44、计量，企业的信用交易应该在商品发出 时确认销售收入，从而使企业的利润增加。但是我们很容易看出，这种利润并没有使现金 流入企业，获得的收入并没有转换为现金，现金才是所有企业活力的源泉，所以信用销售 产生的利润只是一种假象，它并不代表企业当期真正实现的经营成果，这种账面利润对会 计信息使用者提供的只能是虚假的信号。 企业的应收账款形成后，由于其回收时间不确定，即使应收账款在流动资产列示也发 挥不了流动资产的作用，相反，如果企业的应收账款长期不能收回，将形成长期资产，使 企业的流动资产变得不流动，从而大大影响企业资金的正常周转速度以及资金的使用效率， 这些对企业的生产经营是非常重要的。而公司的高层领

45、导，由于缺乏一定的财务知识，看 到高额的收入和利润就认为公司发展前景很好，做出一些错误的决策，对应收账款更是疏 于管理，这会使企业在应收账款管理方面的问题更加严重。 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 14 页 共 23 页 14 高额的账面利润背后竟是企业现金流量的不足，这里的元凶当推应收账款 了。企业的增长需要真正的实力，夸大的账面利润掩盖了企业的真正实力，从 这一点可以解释许多企业为什么会有高额的账面利润和高额的奖金而企业的潜 亏和负债连年上升了。 2.3.2.加速现金流出，导致企业资金链危机 在上面讲到，信用销售方式能给企业带来利润，但这种利润并没有使

46、现金流入企业， 相反，其结果是造成企业流出更多的现金来支付各种费用。主要表现有以下几个方面： (1)支付为实现商品销售发生的期间费用。如广告费、运杂费、包装费、装卸费等。 (2)支付由于销售产生的相关流转税。流转税以企业的销售收入作为计税依据，信用 销售使企业销售收入增加，但并没有使企业的现金增加，但是企业却必须按时用现金等交 纳相关流转税，如增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等。 (3)支付企业所得税。为高额的利润所缴纳的企业所得税必须用现金支付，而这些现 金并不是销售产生的，这必将影响企业资金的周转使用。 (4)支付给投资者股利。赊销形成的账面利润，虽然没有现金流入，但企 业要用现

47、金来进行利润分配，又使企业的现金支出增加。 （5）应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。 3.3.3.收款周期延长，增加了企业的总成本，减少了企业利润，加大了企业风 险 企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商 的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企 业持有的应收账款持续的时间越长，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生 额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本、短缺成本 和坏帐成本，管理成本是指应收账款进行管理而耗费的开支，如对客户的资信 调费用，账簿的记录费用、收账费用、坏账损失等等；机会成本是指资金投放

48、 在应账款上所丧失的其他投入，即企业资金如果不被应收账款占用，就可用于 其他投资而取得相应的收益，或归还银行借款而减少的利息负担；短缺成本指 的是企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失。坏账成本 是企业无法收回应收账款而发生的损失，该成本一般与应收账款的数量成正比。 拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加，导致企业应有的利润大部分 被无效成本（坏账损失、拖欠款损失、管理费用三项之和）吞噬。 3 l 公司应收账款管理不善原因分析 3.1.公司外部因素的影响 3.1.1.市场竞争方面的原因 我国市场经济正处于逐步建立的过程中，信用管理体系还不完善。企业为 了扩大销售，增加竞争力

49、，常常不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户。 在同等销售条件下，企业如果采取赊销方式，等于企业向客户提供了一笔以赊 销期间为期的无息贷款，容易受到客户的欢迎，有利于扩大销售，提高市场占 有率。但是赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的 流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为 紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。所以，市场竞争成了应 收账款产生的主要原因。 3.1.2.购货方企业的原因 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 15 页 共 23 页 15 首先是客户品德问题 ，应付账款被许多公司看作是

50、一种重要的资金来源， 也被看作是一种免费的资金来源，许多企业只关心眼前利益，恶意拖欠销货方 的货款，赖帐造成的企业之间三角债非常严重，据估计，目前全国企业三角债 已经达到 1.5 万亿元，由此而增加的财务费用一年达 2000 亿元，极大地降低 了经济效率。其次是客户自身的经营状况差，无力支付货款，这是我国面前企 业间相互拖欠贷款的最主要原因。由于企业内部经营不善，资金流转不畅，甚 至亏损，致使信用降低，产生信用风险。有的企业为了保证本企业资金周转， 也采用同样的手段，拖欠对方或他人的货款，从而使债务关系复杂化，形成供 货商的呆帐、坏账。 3.1.3.企业及产品的竞争力不足 不论是高科技产品还是

51、一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业 在规模、技术和成本的某一方面并不具备优势，不具备与其他企业抗衡的能力， 导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于市场需求份额，这样就产生了 供大于求的局面，造成产品过剩积压。为了解决产品积压的问题，企业在销售 过程中又不得不做出相应让步，如产品的使用期限久一些、货款的回收期长一 些等等，使产品的应收账款从数量上与时间上都增加了，随之企业应收账款增 多、回款不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。 3.2.公司内部管理的原因 3.2.1.机构职责划分不清，约束机制不健全 l 公司现有与应收账款管理相关的职能部门仅有市场部、财务部、计划部， 相关部门职责

52、不清，各行其是，使企业不能对产品订货情况、销售情况、货款的回收和销 售获利情况进行及时有效的监控。致使造成坏账时，各部门相互推诿，应收账款管理责任 处于真空状态，应收账款不能得到有效的控制。市场部，主要负责与客户洽谈合同，销售 人员拥有很大的销售自主权，把销售额作为考核市场部业绩的重要指标，使得市场部片面 重视市场和销售，忽视销售货款的回收。财务部，承担着部分应收账款的管理职能，辅助 管理应收账款，包括核算账龄分析、销售收入和回款金额等。虽然从管理目标上看，财务 部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润，然而实际上财务部门却难以起到期望的作 用，甚至造成与市场部的激励冲突。财务部门日常工作以会

53、计核算为主，平时只与业务部 门核对客户应收账款明细，未实行直接和客户定期对账制度，应收账款余额和客户挂帐余 额部分脱节，以至于账龄老化，应收账款差错问题不能及时暴露。同时财务人员不了解客 户的资信状况，也不具备风险管理的专门技术，因此无法合理的控制应收账款 26。计划部 兼管着合同审核等职责，但是，在实际工作中，仅仅是对市场部已经形成的合同加盖合同 专用章，并没有对合同起到审核作用，更不用说对合同的执行起到监督作用。 3.2.2.信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度 l 公司客户信用管理仍处于较低的水平，甚至也可以说是“零”水平。虽然对应收账 款给予了一些关注，但是总体来说还是一种低层次的

54、应收账款管理，一些深层次的问题并 没有得到解决，在客户信息管理方面的缺陷主要是信息管理意识不强，信息管理体制不健 全。公司目前没有设专门的信用管理部门，客户资料收集、资信调查等功能完全从属于市 场部的自身管理，而市场部主要目的是销售，因此，信用管理制度缺失，几乎处于无信用 管理的状态。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该进行详细的信 用调查，评估客户的信用等级和资信程度。一直以来企业普遍缺乏“信用”的观念，事前 的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对外赊销的权利实际掌握在市 场部经理手中，市场部经理往往根据自己的主观判断确定客户的赊销额度和期限，事前口 中国地

55、质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 16 页 共 23 页 16 头请示主管领导或总经理即可授信，事后也不办审批手续，造成损失后责任难以划分。总 之，企业缺乏风险意识，事先未对付款人资信度做深入调查、未对应收账款风险进行正确 评估、未建立科学的信用风险管理制度，只是为了片面扩大销路、提升市场占有率，而使 事前的信用调查不充分或形同虚设，这些是坏账和逾期应收账款形成的重要原因。目前市 场竞争比较激烈， 企业一方面急于在短期内扩大市场占有率，增加企业竞争力,另一方面 没有专门的部门管理应收账款， 因此较少对客户的信用进行调查和评估 ，客户信息资料 不全， 甚至客户的地址

56、、法人代表的姓名都不知道。为了急于扩大销售，提供给客户的信 用标准较低 ，最终形成许多呆账、坏账。 3.2.3.激励和约束机制不健全，没有完善的绩效考核体系 l 公司缺乏应收账款管理的激励和约束机制，在前几年的绩效考核体系中，应收账款 所占的权重很低。在年度责任考核指标中，主要是考核收入和账面利润指标。应收账款考 核只是流于形式，没有充分调动各部门的收款积极性，造成应收账款回收速度和回收率低。 在公司的绩效考核体系中，应收账款回收仅作为辅助指标，对考核奖励系数起微弱的调节 作用，而且在实际的考核时，很大部分依赖公司领导层的主观意识来判断考核，确定绩效， 因此不能从根本上解决重合同、轻回款的现象

57、。考核体系的缺失，也是企业应收账款大幅 度上升的一个重要因素。加之企业没有采取果断有效措施，落实责任，要求责任人员全权 负责追款，导致应收账款大量的沉积下来，最终变成逾期应收账款或者坏账。 3.2.4.应收合同管理不善，购销双方权利义务不明确 建立合同管理制度，加强对合同的审核，依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方 的权利及义务关系。从因受账款管理的角度来看，合同管理的全部内容就是索要发票上的 正确价格。价格不符时发票争议的主要原因，这会造成迟延付款、付款不足和大量重复性 劳动。概念虽然简单，但实际操作起来却非常复杂、非常困难。l 公司在合同管理上比较 混乱，造成合同履约率较低。 3.2.5

58、.企业管理层的重视程度不够 公司管理层对应收账款管理的重视程度对应收账款管理有至关重要的作用。而自从 2003 年以来，公司管理层都以扩大销售，抢占市场份额,提高货物量作为公司管理层的主 要考核指标。为了达成这个计划指标，只要是可以抢过来的货量都去拿，只要是愿意使用 l 公司服务的客户都去开设信用账号，而忽视了对客户质量的考核，给应收账款管理带来 了不可估计的风险。然而，一笔销售是在应收账款完全收回的时候才真正实现的，而要撇 除坏账的成本是坏账数目的倍值，故此多做额外的营业额才可抵销撇账的损失。长期与 l 公司进行应收账款管理的安华理达律师事务所 l 公司的管理层算了这样一笔账，每产生 100

59、00 元的应收账款坏账，就要用 89000 元收入所产生的利润去弥补。而作为公司的领导 者， 如果还是一味地追求销售和货量，不仅不能扩大公司的盈利，而且可能因为资金链的 问题，给公司的持续经营带来隐患。 3.2.6.企业内部会计控制不严 我国五部委在 2008 年 5 月 22 日颁布的企业内部控制基本规范中指出，内部控制 是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控 制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整， 提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。应收账款内部控制制度当然是企业内部控 制的一部分，内控制度贯穿于企业应收

60、账款管理的各个方面。如果没有建立健全的应收账 款管理内控制度，其后果是非常严重的。由于没有明确的法规条文还约定催收及监督程序， 这样便会使应收账款收账执行力度不足，使销售部门和财务部门不能做到有效地协调去及 时收回货款。另一方面，授权审批不明确，岗位职责不分明，带来的结果只能是逾期应收 账款找不到责任人，再谈其及时足额收回只能是纸上谈兵了。 中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）第 17 页 共 23 页 17 4 l 公司应收账款管理的对策 4.1.调整管理层考核指标，重视应收账款管理 应收账款管理应当贯穿从整个赊销业务流程。从签定合同起到销售完成再到应收账款 收