(2021年整理)如何对企业财务报表进行审核

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10、癸蔼锡弥辽钱其暂戎林酗左磕货很毒囚渣逢笺倚勾郸如何对企业财务报表进行审核 （一）首先是对企业财务报表的形式审查。进行企业财务报表审核第一步就是要对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等进行审核.笔者认为，在进行企业财务报表形势审核时主要审核的审计报告的格式，审核会计师事务所是否具有证券从业资格,是否进行年检登记，是否有不良记录，审核报告的注册会计师是否具备从业资格、是否年检，特别关注的是审计报告意见段是否明确审计结论。 （二）针对财务会计报表间勾稽关系进行初步审核。主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。如对“资产负债表”中“期

11、末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系进行审核。对“现金流量表”中“经营活动现金净流量同“资产负债表”、“利润表部分科目勾稽关系进行审核。我们在在进行企业信用等级评定时发现，通过 cm2006系统流程评级的商业性客户现金流量表数据往往和其损益表对应不上，且差额比较大。所以应加强对企业财务报表中现金流量表的审核。 （三）重点对企业财务报表的重要会计科目进行审核。重要会计科目是指对我行的信用等级评定或银行信贷风险有重大影响的科目，主要是对非无保留意见审计报告中涉及的科目、客户财务会计报表中异常变化的科目和在企业主营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例的科目。重要会计科目审核是指通过

12、对会计报表重点科目的核实审核，判断会计报表在重大方面所反映财务状况的真实性,进行审核。在审核过程中，先逐个对重点科目进行审核,根据每个科目的审核要点进行性质和金额的说明，最后形成对整个报表的审核结论。重点科目可以通过审计报告的审计意见和科目金额的重要程度确定。在审核企业财务报表的重要会计科目时,首先要审核资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理;其次负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项;再次权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性；最后审核收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配

13、比。财务报表舞弊常出现的几个科目 企业提供经过粉饰的财务报表给银行，目的就是为了获得银行的信贷支持。下面是比较容易出现财务报表舞弊的几个科目。在进行贷款审查时,有必要对以下的几个科目进行重点审查。 (一）虚增利润。我们可以通过对所得税占利润总额的比例的分析，揭示出许多潜在的问题.在应付税款法下，企业所得税费用是根据税法计算而得,由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异，根据利润表中附“利润总额”写“所得税”计算的账面税率通常不等于法定税率，如果账面税率显著小于法定税率,则说明企业的会计利润质量可能存在问题。 （二）虚增销售收入。对公司销售收入大幅度增加进行分析。公司的销

14、售行为并非孤立事项,销售的实现会引起相关事项的变化，如销售的增加会引起包装材料、水电费的增加；由于销售的发生而需要计缴一定数额的增值税以及教育费附加；在公司自己承担运费的情况下，由于销售产品增加，发生的运费也会相应增加；在竞争激烈的市场形势下，销售的增加往往伴随着营销费用的增加，包括营销人员工资、市场开拓费、差旅费等.在报表审核时可以通过“包装物”、“生产成本”、“应交税金、“主营业务税金及附加”、“营业费用”等项目获取的审计证据，进一步佐证收入的合理性.以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。1、提前确认收入；2、扩大销售核算范围虚增收入.3、通过三角交易虚增收入。 (三)多计应收账款。

15、通常债权人比较关心企业的偿债能力,企业能否按期还本付息直接决定着债权人的信贷决策。企业的偿债能力并不是孤立的，它是和企业的营运资金状况、资本结构状况等密切相关的.多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款. (四)多计预付帐款。企业通过虚增预付帐款，改变其自有营运资金状况、资本结构状况。如果该科目占流动资产比例较大，或数值变动异常,应重点审核。在进行信贷事项审查时，我们常常会发现企业往来帐款数额占流动资产比率比较大。一方面，说明企业的资金使用效率较低，还有一种可能就是企业存在虚增预付帐款现象.所以在进行企业财务报表审核时，如果有预付帐款金额较大，或者

16、是变动幅度较大现象，应加强审核。 （五)前面几种舞弊手段都是涉及收入和费用的利润舞弊手段，任何一种舞弊行为都是牵一发而动全身，虚增收入势必要增加资产，而虚增现金最为便利，因此越来越多的企业对现金舞弊造假手法最为普遍。现金流量指标和利润指标在衡量企业的价值创造能力上处于同等重要的地位，利润用于衡量一定会计期间内企业创造的价值，现金流量用于衡量企业创造价值的真实程度。现金舞弊的手段主要有以下几种：1、高现金舞弊；2、受限现金舞弊；3、现金流水舞弊。 （六）通过不断并购虚增资产：收购兼并是滋生财务舞弊的温床,往往导致公允价值被滥用,实际上,不断并购是财务舞弊最强的征兆之一，不断并购的背后是资金链紧张

17、以及业绩的实质下滑,并购往往作为拆东墙补西墙的手段。查找企业财务报表中反映的异常情况，并进行审核 指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行的审核。财务状况异常包括静态、动态两个方面。静态财务状况异常是指比率极端优秀，动态财务状况异常包括比率突然好转、利润表变化异常、销售购买循环异常。当企业财务报表出现比率极端优秀、比率突然好转、利润表变化异常时,应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。当企业发生销售购买循环异常时,应重视企业财务状况的变化情况。我行cm2006信贷管理系统的信用等级评定模块中的报表审核中就有企业财务报表异常情况分析。在进行信

18、贷事项审查时，应加强对财务报表异常情况的审查。 (一）比率极端优秀。当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，并且同时满足|该指标值该企业所处行业优秀值-1|40，则认为该企业该指标异常。具体考察的指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率.一般来说，特别是行业竞争比较激烈，毛利率水平较低的粮棉油行业，指标比率极端优秀就可能是粉饰了报表。特别是通过对比同地区，同规模的企业，可以发现指标异常的真正原因。 （二）比率突然好转.当企业某指标本期所在行业标准值中的区间-指标上期所在行业标准值中的区间2，则认为该指标的变化异常.区间的确定原则为：低于

19、极差值为区间1,较低值至极差值为区间2，较差值至平均值为区间3，平均值至良好值为区间4，良好值至优秀值为区间5，高于优秀值为区间6。具体考察的指标包括：资产负债率、流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。 （三）利润表异常变化。 1、销售收入与销售成本的配比。当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、销售成本呈负增长;销售收入、销售成本同向负增长，且销售收入增长率/销售成本增长率80%;销售收入、销售成本同向正增长，且销售收入增长率/销售成本增长率120%。 2、销售收入与营业费用的配比.当企业当年

20、的销售收入增长率与营业费用增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、营业费用呈负增长；销售收入、营业费用同向负增长，且销售收入增长率/营业费用增长率80;销售收入、营业费用同向正增长,且销售收入增长率/营业费用增长率120。 3、销售收入与管理费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长率存在如下变化，则认为异常：销售收入呈正增长、管理费用呈负增长;销售收入、管理费用同向负增长，且销售收入增长率/管理费用增长率80%;销售收入、管理费用同向正增长，且销售收入增长率/管理费用增长率120%。 4、销售购买循环异常。 销售收入和应收账款的配比.当企业当年销售收入增长率与应收账款增长

21、率存在如下变化时，则认为异常：销售收入负增长、应收账款正增长，且销售收入增长率3%、应付账款增长率3%；销售成本、应付账款同向负增长，且销售成本增长率/应付账款增长率80%;销售成本、应付账款同向正增长，且销售成本增长率/应付账款增长率120。 销售收入与存货的配比。当企业销售收入与存货存在如下变化时，则认为异常:销售收入负增长、存货正增长，且销售收入增长率-3%、存货增长率3;销售收入、存货同向正增长，且销售收入增长率/存货增长率80%;销售收入、存货同向负增长，且销售收入增长率/存货增长率120%。西尿龚谜科血棠速柬夯培轩马烘叹情侠擅颗卡肖男穿铲肮飞震魔粗廊谚姚效寂涂给帘滦督忻尉淌蛋样姓喉

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