第5章 非流动资产

1、2008-1-14 1 非流动资产非流动资产 第五章 2 主要内容主要内容 固定资产固定资产 1 无形资产无形资产 2 3 一、固定资产一、固定资产 （一）固定资产概述 fixed or plant assets 1、固定资产概念与特征 指同时具有以下特征的有形资产： &为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； &使用寿命超过一个会计年度。 三个特征？ 2、固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 一、固定资产一、固定资产 （一）固定资产概述 3、固定资产的分类 u按经济用途分 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 u综合分类 生产经营

2、用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地 融资租入固定资产 4 5 一、固定资产一、固定资产 （一）固定资产概述 4、固定资产核算的账户设置 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 固定资产清理 固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 6 一、固定资产一、固定资产 （二）固定资产的取得 1、外购固定资产 u外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产 达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账 价值。 购入不需安装固定资产 购入需要安装固定资产（在建工程） 以一笔款项购入没有单独标价

3、的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ 实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？ 税务机关退还的与购买相关的增值税款？税务机关退还的与购买相关的增值税款？ 7 一、固定资产一、固定资产 （二）固定资产的取得 1、外购固定资产 u不需安装 借：固定资产 贷：银行存款 等 需要安装 购入时 借：在建工程 贷：银行存款等 安装时 借：在建工程 贷：银行存款等 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 8 一、固定资产一、固定资产 （二）固定资产的取得 例：例：某公司购入一台不需要安装的设备，取得的增 值税专用发票上注明的设备价款为860 000元，增 值税进项税额

4、为146 200元，发生的运输费为5 000元，款项全部付清。 借：固定资产 865 000 应交税费应交增值税（进项税额）146 200 贷：银行存款 1 011 200 9 一、固定资产一、固定资产 （二）固定资产的取得 例：例：一台需安装的设备，增值税专用发票注明的买价 200 000元，增值税34 000元，货款未付，用银行存 款支付运费3 500元。 安装中领用材料物资2 000元，已知购进时支付的增 值税为340元，另付工人工资1 500元。 购进待安装设备时： 借：在建工程 203 500 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款 234 000 银行存款 3 5

5、00 10 一、固定资产一、固定资产 安装时： 借：在建工程 3 840 贷：原材料 2 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 340 应付职工薪酬 1 500 安装完毕后转入固定资产： 借：固定资产 241 340 贷：在建工程 241 340 11 一、固定资产一、固定资产 （二）固定资产的取得 2、自行建造固定资产 u应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生 的必要支出，作为固定资产的成本。 自营方式 借借贷贷 购入工程所需物资购入工程所需物资工程物资银行存款 自营工程领用物资自营工程领用物资在建工程工程物资 原材料（进项税额转出） 其他费用其他费用在建工程银行存款 应付职工薪酬

6、 余料转出为存货余料转出为存货原材料（进项税额）工程物资 交付使用交付使用固定资产在建工程 12 一、固定资产一、固定资产 例：甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资 500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工 程建设。领用本公司生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税 税率17；工程人员应计工资100 000元，支付的其他 费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 （1）购入工程物资时 借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用工程物资时 借：在建工程 585 000 贷：工程

7、物资 585 000 13 一、固定资产一、固定资产 续：（3）工程领用本企业生产的水泥时 借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （4）分配工程人员工资时，应编制会计分录如下： 借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 （5）支付工程发生的其他费用时 借：在建工程 30 000 贷：银行存款等 30 000 （6）工程完工转入固定资产时，应编制会计分录如下： 借：固定资产 812 000 贷：在建工程 812 000 14 一、固定资产一、固定资产 （二）固定资产的取得 2、自行建造固定资产 出包方式（在建工

8、程） 例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合 理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付 工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。 （1）按合同结算进度款： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （2）补付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （3）工程完工： 借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000 15 一、固定资产一、固定资产 （二）固定资产的取得 3、投资者投入固定资产 u按投资合同或协议约定的价值加上应支付的

9、相关税费 作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不 公允的除外。 借：固定资产或在建工程 贷：实收资本或股本 资本公积资本溢价或股本溢价 16 一、固定资产一、固定资产 （二）固定资产的取得 3、投资者投入固定资产 例：甲公司接受乙公司投入一台不需安装的设备作为其 出资，该设备的原价50万元，已计提折旧20万元，投 资各方认可的价值为40万元，乙公司占注册资本的份 额为35万元。设备已交付使用。 借：固定资产生产经营用固定资产 400 000 贷：实收资本Y公司 350 000 资本公积资本溢价 50 000 17 一、固定资产一、固定资产 （三）固定资产折旧 depreciation

10、1、固定资产折旧概述 u含义 指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额 进行的系统分摊。 u折旧影响因素 固定资产原价 预计净残值 固定资产减值准备 固定资产使用寿命 预计生产能力或实物产量 有形损耗及无形损耗 法律限制 18 一、固定资产一、固定资产 （三）固定资产折旧 1、固定资产折旧概述 u固定资产折旧范围 已提足折旧仍继续使用的固定资产 单独计价入账的土地 u企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定 固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意 变更，但是符合企业会计准则第4号固定资产 第十九条规定的除外。 企业至少应当于每年年度

11、终了，对固定资产的使用寿命 、预计净残值和折旧方法进行复核。 19 一、固定资产一、固定资产 （三）固定资产折旧 2、固定资产折旧方法 折旧方法一经确定，不得随意变更！ 折旧方法折旧方法 平均折旧法平均折旧法 加速折旧法加速折旧法 年限平均法年限平均法 工作量平均法工作量平均法 年数总和法年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法 20 一、固定资产一、固定资产 （三）固定资产折旧 （1）年限平均法 u年折旧率（1预计净残值率）/预计使用寿命（年）100 u月折旧率年折旧率12 u月折旧额固定资产原价月折旧率 （2）工作量平均法 u单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）/ 预计总工作量

12、u某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工 作量折旧额 21 一、固定资产一、固定资产 例：A公司的一辆卡车的原价为600 000元，预计总行 驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5 ，本月行驶4 000公里。该卡车的月折旧额计算如 下： 单位里程折旧额600 000（15）/500 000 1.14（元/公里） 本月折旧额4 0001.144 560（元） 22 一、固定资产一、固定资产 （三）固定资产折旧 （3）双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产月初账面价值账面价值X月折旧率 （4）年数总和法 年折旧率=尚可使用年

13、限/预计使用年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=（固定资产原价预计净残值）X月折旧率 逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 不变不变逐年递减逐年递减 逐年递减逐年递减 23 一、固定资产一、固定资产 例：A公司一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用 年限为5年，预计净残值为4 000元。 双倍余额递减法： 年折旧率2/510040 第1年应提的折旧额1 000 00040400 000（元） 第2年应提的折旧额（1 000 000400 000）40240 000（元） 第3年应提的折旧额（1 000 000400 000240 000）40 144 000（元） 第

14、4年、第5年的年折旧额（1 000 000400 000240 000 144 0004 000）/210 600（元） 24 一、固定资产一、固定资产 年数总和法下折旧额计算表 单位：元 年年 份份 尚可使尚可使 用年限用年限 原价原价-净净 残值残值 变动折变动折 旧率旧率 年折旧年折旧 额额 累计折旧累计折旧 15996 0005/15332 000 332 000 24996 0004/15265 000 579 600 33996 0003/15119 200 796 800 42996 0002/15132 800 929 600 51996 0001/1566 400996 00

15、0 25 一、固定资产一、固定资产 （三）固定资产折旧 3、固定资产折旧的核算 固定资产应当按月计提折旧 当月增加当月不提，当月减少当月仍提 计提的折旧应当记入“累计折旧”账户 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益 借：在建工程（自行建造固定资产使用） 制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 销售费用（销售部门折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧） 研发支出（研发部门折旧） 贷：累计折旧 26 一、固定资产一、固定资产 （四）固定资产的后续支出 u指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费 用等 满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本（在 建工程） 转销原固定资产

16、原价、折旧及减值准备 完工并达到预定可使用状态后，重新确定使用寿命、预计净残 值和折旧方法计提折旧。 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当 在发生时计入当期损益（管理费用、销售费用等） 27 一、固定资产一、固定资产 （五）固定资产清查 u企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查 盘点 1、固定资产盘盈 u作为前期差错处理以前年度损益调整 u应按重置成本确定其入账价值 借： 固定资产 贷： 以前年度损益调整 2、固定资产盘亏 u待处理财产损溢 u其他应收款 u营业外支出盘亏损失 28 一、固定资产一、固定资产 （六）固定资产减值 减值迹象的判断 是否发生减值？企业会计准则第8

17、号资产减值 第五条 判断标准？减值损失账面价值可收回金额 可收回金额的估计：为以下两者中的高者 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 减值的账务处理 可收回金额账面价值，不需减值 可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失（两者的差额）借：资产减值损失（两者的差额） 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回。减值损失一经确认，不得转回。 29 一、固定资产一、固定资产 （七）固定资产的处置 u包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货 币性资产交换、债务重组等（固定资产清理） 借借贷贷 固定资产转入清理 固定资产清理、累计

18、折旧、 固定资产减值准备 固定资产 发生清理费用固定资产清理银行存款 应交税费 出售与残料收入银行存款、原材料固定资产清理 保险赔偿银行存款、其他应收款固定资产清理 结转清理净损益固定资产清理 营业外支出 营业外收入 固定资产清理 30 一、固定资产一、固定资产 例：A公司因遭受火灾而毁损一座仓库，该仓库原价8 000 000元，已计提折旧2 000 000元，未计提减值准备。其残 料估计价值100 000元，残料已办理入库。发生的清理费 用40 000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失3 000 000元，尚未收到赔款。A公司的会计处理如下： （1）将毁损的仓库转入清理时 借：固定资产

19、清理 6 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 8 000 000 （2）残料入库时 借：原材料 100 000 贷：固定资产清理 100 000 31 一、固定资产一、固定资产 续：（3）支付清理费用时 借：固定资产清理 40 000 贷：库存现金 40 000 （4）确定应由保险公司理赔的损失时 借：其他应收款 3 000 000 贷：固定资产清理 3 000 000 （5）结转毁损固定资产发生的损失时 借：营业外支出非常损失 2 940 000 贷：固定资产清理 2 940 000 32 二、无形资产二、无形资产 （一）无形资产概述 intangible asset

20、s 1、概念和特征 u无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨 认非货币性资产 u特征： 不具有实物形态 具有可辨认性 属于非货币性资产 2、无形资产的确认 u与该资产有关的经济利益很可能流入企业 u该无形资产的成本能够可靠地计量 33 二、无形资产二、无形资产 （一）无形资产概述 3、无形资产的内容 4、无形资产核算的账户设置 u无形资产 u累计摊销 u无形资产减值准备 专利权 非专利技术 土地使用权 特许权 著作权 商标权 无形资产 34 二、无形资产二、无形资产 （二）无形资产的取得 u无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使 之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资

21、产的成本。 1、外购无形资产 u其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资 产达到预定用途所发生的其他支出。 u购买无形资产，实际上具有融资性质的，无形资产的成本 为购买价款的现值。 例：甲公司购入一项专利技术，支付的买价和有关费用合计1 000 000元，以银行存款支付。 借：无形资产专利技术 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 35 二、无形资产二、无形资产 （二）无形资产的取得 2、自行研究开发无形资产 u研究阶段支出费用化 u开发阶段支出满足条件的部分资本化 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产 的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用 的，应当证明其有用性 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开 发，并有能力使用或出售该无形资产 归属于该无形