财政学 第九章 税收制度

1、第十一章第十一章 税收制度税收制度 第一节第一节 税收制度概述税收制度概述 第二节第二节 流转税（商品税）流转税（商品税） 第三节第三节 所得课税所得课税 第四节第四节 其他各税其他各税 第一节第一节 税收制度概述税收制度概述 一、税收制度的涵义一、税收制度的涵义 （一）税收制度的概念p160 税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 （二）如何理解 1.税收制度表现为一法律体系。其是由不同层次的法律 法规所构成的整体。最高层次的税收法律是税收基本法， 其次是关于各税种的税收法律或条例，再次是各税种法律 或条例的实施细则或实施办法，最后是各种补充性规定。 2.税收制度和税收体系是相互联

2、系又相互区别的概念。 税收体系是指一个国家不同的税类、同一税类不同税种 之间相互影响、相互制约所构成的统一整体。这一整体在 法律上的体现就是税收制度。 从本质上讲，税收制度属于上层建筑的范畴，而税收体 系则体现以国家为主体的分配关系，因而属于经济基础的 范畴。在现实经济生活中，有什么样的税收分配关系就有 什么样的税收制度，是税收分配关系决定税收制度，而不 是税收制度决定税收分配关系。 3.税收制度的类型 （1）单一税制 （2）复合税制 二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素 （一）纳税人（纳税主体） 1.概念P161 2.纳税人与负税人：有时一致，有时分离 （二）课税对象（课税客体） 1

3、.概念P162 2.课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 （三）税目（征税对象范围的具体化） 税目是税法规定的同一征税对象范围的具体项目， 它的设置更加明确了具体的征税范围，便于针对不 同的项目确定差别税率。 （四）税率 1.概念P162 2.税率是税收制度的中心环节 3.税率的类型 （1）比例税率：指对同一征税对象，不论数额大小，统 一按一个比例征税。 （2）定额税率：又称固定税额，是指按照征税对象的单 位数量直接规定一个税额，而不是征税比例。 （3）累进税率：是指按照征税对象数额的大小划分若干 等级，不同等级规定高低不同的税率。征税对象数额越大， 税率越高，数额越小税率越低。 全额累进

4、税率：是指把课税对象的全部数额都按照与之 相应的那一级税率征税。 超额累进税率：是指把全部课税对象按数额大小划分为 若干等级，对每一等级分别规定相应的税率，计算应纳税 额时先分别用各级税基增量乘以对应的税率求出各级税额 然后将各级税额相加求出总的应纳税额。 超额累进税率较之全额累进税率，其优点体现在累进的幅 度比较小，税收负担较为合理，特别是当课税对象处于不 同级距间税率变化的临界点附近时，因只就增量部分按高 一级税率征税，可以避免全额累进税率下出现的税负增加 超过应税所得额增加的不合理现象。但是，超额累进税率 下应纳税额的计算较之全额累进税率要复杂，但这可通过 “速算扣除数”的办法予以解决。

5、 （五）纳税环节p162 （六）纳税期限 （七）减免税 （八）起征点和免征额 （九）违章处理 三三、税收制度的发展、税收制度的发展 （一）从纵向分析，税收制度的发展经历了三个阶段 1.以简单、古老、原始的直接税为主体税种的发展阶段 （1）其存在的前提条件是自给自足的自然经济 （2）主体税种是人丁税和土地税 （3）评价 第一，这种税制结构可以保证在生产力水平极低的条件 下使政府取得较为充足的收入； 第二，可以和当时极低的税收征管水平相适应； 第三，税负分配不公。 2.以间接税为主体的税制结构 （1）其存在的条件是商品货币经济得到了发展 （2）主体税种是销售税、消费税和关税 （3）评价 第一，可为

6、国家筹集到充足的稳定的收入； 第二，由于税负容易转嫁，所以有利于资本的原始积累； 第三，打击了封建势力； 第四，保护关税制度在早期保护了资本主义工商业的发 展。 3.以现代的直接税为主体的税制体系 （1）其产生的条件： 间接税为主体的税制体系存在严重弊端： 第一，抬高了商品售价，反过来抑制了生产；第二保护了 自给自足的自然经济；第三，保护关税限制了资本开拓国 际市场。 随着资本主义经济的发展，收入水平普遍提高，为 所得税的开征创造了条件。 （2）主体税种是个人所得税、公司所得税和社会保 险税 （3）评价 第一，计算复杂，需要较高的税收征管水平； 第二，收入筹集能力和调节经济能力都较强； 第三，

7、较为公平合理。 （二）从横向分析，不同国家税制结构的差异 1.发展中国家以间接税为主体税类 （1）可以保证发展中国家在经济发展水平较低的条件下 取得足够的财政收入； （2）间接税有利于提高效率，对投资和储蓄的影响较小 （3）征管比较简单。 2.发达国家以所得税为主体税类 （1）取得足够的收入； （2）较能体现公平原则； （3）发达国家征管水平也较高。 第二节第二节 流转税（商品税）流转税（商品税） 一、流转税（商品税）的概念和特征一、流转税（商品税）的概念和特征 （一）概念：以商品流转额（销售收入）和非商品流转 额（营业收入）为课税对象所征收的一类税。 （二）特征 1.商品税收入的稳定性 2.

8、课税对象的普遍性 3.税收征收的隐蔽性 4.税收负担的累退性和易转嫁性 5.税收征管的相对简便性 二、流转税的主要税种二、流转税的主要税种 （一）增值税 1.概念p164 2.优点 （1）便于加强税收征管 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售收入*税率-当期 购进价款*税率 （2）便于专业化分工，企业兼并和分解不影响财政收入 （3）便于出口退税 3.增值税的类型：生产型；收入型；消费型P165 4.税率：17%、13%。 5.我国增值税改：（1）由生产型转向消费型。财政收入 将受影响（短期和长期），但将提高企业投资的积极性。 2005年在东北八个行业试点。2009年1月1日已在全国实

9、行。 （2）扩大征收范围，推行“营改增”改革。 （二）消费税 1.概念：p166 2.消费税的作用：调节消费结构、引导消费方向、保证 国家财政收入。 消费税实行单环节课征，这有别于增值税的多环节课征 制。 3.我国的消费税1994年规定有11个税目（烟、酒、化 妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、 摩托车、小汽车、烟花爆竹。），采用差别比例税率或定 额税率。 4.我国消费税改革：普通消费品要排除在外;奢侈性消 费（娱乐行业）、不利环保的消费品将纳入课税范围;税 率要调整。2006年4月1日调整了消费税制. 2006年4月1日调整了消费税制（14个税目，见教材167- 168页），

10、现行消费税暂行条例自2009年1月1日起实行 （三）营业税p169 1.概念：以纳税人从事经营活动营业额为课税对象的税 种。 2.作用：计算简便，可以及时稳定可靠地取得收入。 3.我国的营业税有9个税目，实行行业差别比例税率 （交通运输业、建筑业、邮电通讯业和文化体育业税率为 3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 税率为5%；娱乐业为5-20%的差别比例税率）。 营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案 4.随着我国“营改增”政策的全面推广，营业税作为税种 退出了历史舞台 （四）关税 1.关税的概念：海关对进出一国关境的货物和物品征收的 一种税。 2.关税的分类 （1）按

11、征收目的不同，分为财政关税和保护关税。 （2）按征税商品的流向，分为进口税、出口税和过境税 （3）按计征依据的不同，分为从价关税、从量关税和复 合关税。 （4）按有无税收优惠可分为最惠国关税和普通关税。 （5）按征收方式不同，可分为正税和附加税。 3.我国关税的有关规定 （1）纳税人：负有向海关缴纳关税义务的单位和个人是进出口关 税的纳税人。贸易性进出口商品关税的纳税人为进口货物的收货人 出口货物的发货人。非贸易性进出口物品关税的纳税人为进出境物 品的所有人。 （2）课税对象。关税的课税对象是进出关境的货物和物品。 （3）税率。进口关税税率设最惠国税率、协定税率、特惠税率和 普通税率。 第一，

12、最惠国税率。 第二，协定税率。 第三，特惠税率。 第四，普通税率。 第三节 所得课税 第三节第三节 所得课税所得课税 一、所得课税概述一、所得课税概述 （一）概念：以纳税人的纯收益（所得）为课税对象所 征收的一类税。 （二）特征： 1.所得税是对纯所得的征税，通常不易发生税负转嫁 2.所得税在社会资源的配置中保持中性，符合税收的效 率原则。 3.所得税富有弹性（和经济效益直接相关） 4.在国际经济交往中有利于维护国家的经济权益 5.所得税征管比较复杂、收入不稳定. 二、所得课税的税种二、所得课税的税种 （一）企业所得税(2008年1月1日统一内外资企业 所得税)p173-174 1.概念 2.纳税人 3.课税对象 4.税率 （二）个人所得税 p175 1.概念 2.纳税人 3.课税对象 4.税率 第四节第四节 其他各税其他各税 一、财产资源税一、财产资源税 （一）财产税 1.财产税是以纳税人拥有或支配的财产作为 课税对象所征收的一种税。 2.主要税种p177 （1）房产税 （2）契税 （3）车船税 （二）资源税资源税 1.资源税是对在我国境内从事开发或生产应 税产品的单位和个人，因资源级差而形成的级差收 入作为课税对象所征收的一种税。 2.税种：7个税目，矿产品和盐税