第二章++货币资金与应收款项

1、第二章第二章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项 第一节第一节 货币资金货币资金 一、库一、库存现金存现金 二、银二、银行存款行存款 三、其三、其他货币资金他货币资金 一、库存现金一、库存现金 库存现金是指企业存放的、用于日常零星开支的 现金。 现金的使用范围现金的使用范围 中国人民银行 确定需要支付现 金的其他支出 职工工资、津贴 个人劳动报酬 根据国家规定颁发 给个人的科学技术、 文化艺术、体育 等各种奖金 各种劳保、 福利费用和国家规 定的对个人的 其他支出 向个人收购农副 产品和其他物资 的价款， 出差 人员必须随身携 带的差旅费 零星支出 1.1.现金的管理现金的管理 （2）库存现

2、金限额）库存现金限额 一般为三天到五天三天到五天日常零星开支所需要的现金数额 特殊情况可按不超过十五天十五天的日常零星开支的支出数额勒核定 库存现金的限额一经 核定，要求企业严格 的遵守，不能任意超 出限额来存放现金 库存现金超出限额时， 要及时送存银行；低 于限额时，可以从银 行提取现金，补足限 额 （3 3）现金收支的管理）现金收支的管理 企业收入的现金，应及时送存开户银行，需要支付的 现金时，可以从库存现金限额中支付或者从开户银行提 取支付，但不得随意从收入的现金中坐支。 企业因特殊情况需要坐支现金的，应事先报知开户银 行审批，由开户银行核定坐支的范围和限额。坐支单位 应定期向开户银行报

3、送坐支金额和使用情况，未经过银 行批准的，企业不得擅自坐支现金。 （4 4）现金的内部控制制度）现金的内部控制制度 应实行印鉴分管制度 出纳人员不得监管收入、费用、债权、债务等账簿的登记 工作以及会计稽核和会计档案保管工作。 建立收据和发票的领用制度。 对现金收付的交易必须根据原始凭证编制收付款凭证，并 在原始凭证和收付款凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫” 印章 出纳人员对库存现金要做到日清月结，由财务主管人员进 行抽查和稽核。对发生的现金溢缺必须查明原因，并按规定 进行处理 出纳人员应定期更换，不得一人长期从事出纳工作 2 2、现金的日常核算、现金的日常核算 （1）现金的序时核算 设置现金

4、日记账，进行现金的序时核算。 按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐 笔登记 做到日清月结、账款相符 通过现金日记账的记录，企业可以随 时掌握现金的动态，保证现金的安全完整。 （2 2）现金的总分类核算）现金的总分类核算 设置“库存现金”总账科目 现金总账科目可以根据现金收付款凭证和银行存款付 款凭证直接登记，也可以采用汇总记账凭证或者科目汇 总表等形式，定期或月份终了汇总登记。 收入现金 借：库存现金 贷：有关科目 支出现金 借：有关科目 贷：库存现金 月末，现金日记账余额应与现金总账余 额核对相符。 3 3、现金的清查、现金的清查 （1 1）现金短缺）现金短缺 发现现金短缺，先将现金账面余额调

5、减 至实有数，并暂做如下分录： 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：库存现金 查明原因，做如下会计处理： 由责任人或保险公司赔偿部分，转入 “其他应收款”科目 借：其他应收款 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益 无法查明原因，报经处理后， 转入“管理费用”科目 借：管理费用 贷：待处理财产损益-待 处理流动资产损益 例例1.1.华夏公司在对现金进行清查时， 发现现金短缺100元，但无法查明原 因。报经批准处理，计入管理费用。 发现现金短缺 借：待处理财产损益- 待处理流动资产损益 100 贷：库存现金 100 报经批准处理 借：管理费用-现金短缺 100 贷：待处理财产损益-待 处

6、理流动资产损益 100 （2 2）现金溢余）现金溢余 发现现金溢余，先将现金账面余额调增至实 有数，并做会计分录： 借：库存现金 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益 查明原因，做如下会计处理： 应付有关人员或单位的，转入“其他应付款” 科目 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：其他应付款 无法查明原因，报经处理后，转入“营业外 收入”科目 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：营业外收入 例2.华夏公司在对现金进行清查时，发现现金 溢余200元。经查，应付有关人员100元，其他 无法查明原因 发现现金溢余 借：库存现金 200 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益 200

7、查明原因，并报经批准处理之后 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 200 贷：其他应付款 100 营业外收入 100 二、银行存款 1、银行存款账户的开立与使用 2、银行存款的日常核算 3、银行存款余额调节表 1.1.银行存款账户的开立与使用银行存款账户的开立与使用 （1）银行存款账户的种类 银行存款 账户的种类 基本存 款账户 一般存 款账户 临时存 款账户 专用存 款账户 （2 2）银行转账结算方式）银行转账结算方式 票据结算方式 支票：现金支票、转账支票 银行本票：定额本票、不定额本票 银行汇票 商业汇票：银行承兑汇票、商业承兑汇票 其他结算方式 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信

8、用证 2.2.银行存款的日常核算银行存款的日常核算 （1 1）序时核算）序时核算 设置银行存款日记账，对银行存款 进行序时明细核算。 按经济业务发的先后顺序，要逐日 逐笔的登记， 月末，结出本月银行存款收入、支 出合计数以及结存数 通过银行存款这种明细的序时核算， 企业可以随时掌握银行存款的动态，监督 银行存款的使用情况 （2 2）总分类核算）总分类核算 设置“银行存款”总帐科目 收入银行存款 借：银行存款 贷：有关科目 支出银行存款 借：有关科目 贷：银行存款 3.3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 （1）未达账项的种类 银行已收款记账而企 业尚未收款记账的款项 银行已付款记账而企 业

9、尚未付款记账的款项 企业已收款记账而银 行尚未收款记账的款项 企业已付款记账而银 行尚未付款记账的款项 （2 2）银行存款余额调节表的编制）银行存款余额调节表的编制 企业银行存款 日记账余额 银行已收企业 未收的款项 银行已付企业 未付的款项 调节后存款余额 银行对账 单存款余额 企业已收银行 未收的款项 企业已付银行 未付的款项 调节后存款余额 调节后的日记账余额与银行对 账单余额应当能够核对相符。 如果不相符，则说明企业或银 行的账目一方或双方存在差错， 应进一步查明原因，予以更正。 例例3.3.某年6月30日，华夏公司银行存款日记账余额为2700000 元，银行对账单余额为2658000

10、元，经查，存在下列未达账项： （1）6月28日，银行收到了华夏公司托收款项15000元，银 行已记账，华夏公司尚未接到银行收款通知； （2）6月28日，银行支付某公用事业单位托收的华夏公司费 用26000元，银行已记账，华夏公司尚未接到银行付款通知； （3）6月29日，华夏公司开出转账支票12000元购买办公用 品，华夏公司已记账，银行尚未付款记账； （4）6月30日，华夏公司送存转账支票43000元，华夏公司 已记账，银行尚未收款记账。 华夏公司编制的华夏公司编制的“银行存款余额银行存款余额”调节表调节表 表2-1 银行存款余额调节表 XX年6月30日 金额单位：元 项目金额项目金额 企业银

11、行存款日记账余额2700000 银行对账单存款余额2658000 加：银行已收企业未收款 减：银行已付企业未付款 15000 26000 加：企业已收银行未收款 减：企业已付银行未付款 43000 12000 调节后存款余额2689000 调节后存款余额2689000 三、其他货币资金三、其他货币资金 1.其他货币资金的内容 2.其他货币资金的会计处理 1.1.其他货币资金的内容其他货币资金的内容 其他货币 资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证 金存款 存出投资款 2.2.其他货币资金的会计处理其他货币资金的会计处理 设置“其他货币资金”科目 （1）交存款项

12、 借：其他货币资金-银行汇票等 贷：银行存款 （2）支付款项 借：材料采购等 贷：其他货币资金-银行汇票等 （3）余款转回 借：银行存款 贷：其他货币资金-银行汇票等 例例4.4.华夏公司将20000元交存银行，办理银行汇 票，用于采购原材料，所购的原材料价款16000 元，增值税额2720元。 （1）办妥汇票 借：其他货币资金-银行汇票 20000 贷：银行存款 20000 （2）支付价款 借：原材料 16000 应交税费-应交增值税（进项税额 2720 贷：其他货币资金-银行汇票 18720 （3）余款退回 借：银行存款 1280 贷：其他货币资金 1280 第二节第二节 应收款项应收款项

13、 一、应收票据 二、应收账款 三、其他应收及预付款项 一、应收票据一、应收票据 1 1、票据的概念与种类、票据的概念与种类 票据是由出票人签发、载明债务人于 规定日期向债权人无条件支付一定金额 款项的书面证明，包括支票、本票和汇 票。 支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 即期票据，见票即付，不作为应收票据核算 远期票据，应收票据的核算对象 2 2、应收票据的会计处理、应收票据的会计处理 （1 1）应收票据的确认与计量）应收票据的确认与计量 企业在收到开出、承兑的商业汇票时，按 商业汇票的票据金额对应收票据计价入账。 例5.华夏公司向A公司销售一批商品，售价20000元，增值 税销项税额3400

14、元。A公司开出、承兑一张票面金额23400 元、期限4个月的商业汇票。 借：应收票据 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3400 商业汇票到期，如果票据持有人如数 收回票款，按商业汇票的票面金额转销应收 票据，如果因债务人无力支付票款而发生了 退票，应将应收票据转为对债务人的应收账 款。 例6.华夏公司持有的由A公司开出、承兑的票面金额 为23400元的商业汇票，现已到期。 假定收回票款 借：银行存款 23400 贷：应收票据 23400 假定未收回票款 借：应收账款-A公司 23400 贷：应收票据 23400 （二）带息应收票据的核算（二）带息应收

15、票据的核算 对于带息票据，应于中期期末和年末计提票 据利息，增加“应收票据”的账面价值，同时，冲 减“财务费用”。 到期应计利息到期应计利息 = =应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限 期限？期限？ 按月计算：按月计算： 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。 按日计算：按日计算： 应从出票日起按实际持有天数来计算（算头不算 尾） 利率利率 ？ 年利率年利率 日利率日利率=年利率360 例例7.7.某企业2010年10月1日向B企业销售产品一批，货 款200000元，增值税款34000元，收到B企业交来的 票面的利率10%，期限6个月的商业承兑汇票。 （1）10月1日

16、收到票据 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税金应交增值税（销） 34000 （2）年末，计提利息 票据利息=23400010%3/12=5850 借：应收利息借：应收利息 58505850 贷：财务费用贷：财务费用 58505850 （3）4月1日到期，收回款项 借：银行存款借：银行存款 245700245700 贷：应收票据贷：应收票据 239850239850 财务费用财务费用 58505850 （3 3）应收票据贴现的会计处理）应收票据贴现的会计处理 应收票据贴现应收票据贴现是指商业汇票的持有人将未 到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从商 业汇票的票面金

17、额当中扣除贴现息，将余款付 给贴现企业的一种特殊信贷方式。 贴现净额贴现净额=到期值到期值贴现利息贴现利息 到期值到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360 贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数11 例例8.8.某企业2009年3月18日取得面值117000元，6个 月期限的不带息应收票据。6月10日向银行贴现， 贴现率为12%。 1.票据到期值=117000元 2.贴现天数=21+31+31+18-1=100天 3.贴现息=11700012%100360=3900元 4.贴现净额=117000-3900=113100元 编制会计分录：编制会计分录： 借：银行存款 11

18、3100 财务费用 3900 贷：应收票据 117000 例例9.9.企业收到购货单位交来2010年1月5日签发的 带息商业票据一张，金额30000元，利率8%，承 兑期限三个月。2月5日企业持汇票向银行申请 贴现，年贴现率为10%。 到期值到期值=30000（1+8%3/12）=30600元 贴现天数贴现天数=24+31+5-1=59 贴现利息贴现利息=3060010%59360 =501.5元 贴现净额贴现净额=30600-501.5=30098.5元 借：银行存款 30098.5 贷：应收票据 30000 财务费用 98.5 注意：注意：如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在 贴现

19、的应收票据到期债务人未能如期支付票款时，申请贴 现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，表明与应收 票据有关的风险和报酬实际上并没有发生转移，申请贴现 企业应将应收票据贴现作为以票据为质押取得借款的处理。 例10.华夏公司持有一张票面金额50000元、期限6个月 的未到期票据银行申请贴现，银行从票面金额中扣除贴 现息1500元，将余款如数付给华夏公司。假定华夏公司 与银行签订的协议中规定，贴现票据到期若债务人未能 付款，华夏公司负有还款责任。 向银行申请贴现 借：银行存款 48500 财务费用 1500 贷：短期借款 50000 贴现票据到期 假定债务人未能付款，华夏公司代债务人付款 借：短期

20、借款 50000 贷：银行存款 5000 借：应收账款-XX债务人 50000 贷：应收票据 50000 假定债务人未能支付票款，华夏公司也无力支付款 借：应收账款-XX债务人 50000 贷：应收票据 50000 三、应收账款 应收账款的确认与计价 应收账款的核算 坏账损失 1 1、应收账款的确认与计价、应收账款的确认与计价 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营 活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务收入 的同时，确认应收账款，并按从购货方应收的合同或 协议价款作为其初始确认金额。 企业代购货方垫付的包装费，运杂费等等也通过 “应收账款应收

21、账款”科目核算。 销售中如发生折扣折扣现象，则需采用一定方 法计算确定应收账款的入账金额。 商业折扣 销售折扣有两种 现金折扣 商业折扣：商业折扣：企业根据市场的供需情况，或针对不同的顾 客，在商品标价上给与的扣除。 商业折扣是一种促销手段，不需在买卖双方的账上反映，商业 折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。 现金折扣：现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款， 而向债务人提供的债务折扣。 现金折扣是一种财务手段，一般发生在赊销方式的交易中， 现金折扣通常表示方式为（2/10，1/20，N/30） 现金折扣对应收账款的入账金额产生影响。 对于现金折扣，应收账款的入账金额有 总价法 净

22、价法 净价法：净价法：将折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账 款的入账金额。 总价法：总价法：将折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的 入账金额。销售方把给与客户的现金折扣视为理财费用， 在会计上作为“财务费用”。 在我国会计实务中，现金折扣的计价采用在我国会计实务中，现金折扣的计价采用“总价法总价法” 2 2、应收账款的核算、应收账款的核算 1.没有折扣情况下，应收账款的核算：没有折扣情况下，应收账款的核算： 例例11.向某企业销售产品，价值总计100000元，增值税17000 元，代垫运杂费2000元，款项尚未收到。 会计分录：会计分录： 销售时 借：应收账款 119000 贷：主营

23、业务收入 100000 应交税金应交增值税 17000 银行存款 2000 收回货款时 借：银行存款 119000 贷：应收账款 119000 2.2.在在商业折扣商业折扣情况下，应收账款的核算：情况下，应收账款的核算： 例例1212：某企业销售产品时，按价目表上标明的价格计算，其售 价金额为10000元，增值税税率17%。由于是批量销售，企业 给与10%的商业折扣。 会计分录：会计分录： 销售时 借：应收账款 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税金应交增值税 1530 收回货款时 借：银行存款 10530 贷：应收账款 10530 3.3.在现金折扣情况下，应收账款的核算：在现金折

24、扣情况下，应收账款的核算：（总价法）（总价法） 例例3.3.企业销售产品，其实际售价为10000元，增值税税率17%。 现金折扣为（2/10,n/30) 会计分录：会计分录： 销售产品时 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税 1700 10日内收款 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 10日后收回 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 3 3、坏账损失、坏账损失 （1）坏账损失的会计处理方法 直接转销法直接转销法 直接转销法是指在特定的应收款项被证明确实无 法收回时，将坏账直接确认为该期的损失，并相应的 转销

25、应收款项的这样的一种方法。 例14.华夏公司应收M公司账款20000元，因M公司已宣告 破产并清算完毕，该笔账款经确认已无法收回。 借：管理费用 20000 贷：应收账款-M公司 20000 优点：简易便行 缺点：影响收入和相 应费用的正确配比， 虚计应收账款的价值 备抵法备抵法 备抵法是指在每一会计期末对应收款项进行减值测 试，合理估计应收款项减值损失并计提坏账准备，待某 一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销 的这样一种会计方法。 采用备抵法对坏账损失进行会计处理，虽不如直接 转销法简便，但克服了直接转销法的缺点，使坏账损失 的会计处理更符合谨慎性原则的要求。 鉴于备抵法的优点，

26、我国企业会计准则只允许采用 备抵法核算坏账损失 例15.2009年年末，华夏公司估计应收款项中有15000元可 能成为坏账，计提坏账准备，2010年9月，华夏公司确认 应收G公司的账款12000元已无法收回。 2009年12月31日，计提坏账准备 借：资产减值损失 15000 贷：坏账准备 15000 2010年9月，转销G公司账款 借：坏账准备 12000 贷：应收账款-G公司 12000 2.2.应收款项减值损失的计量应收款项减值损失的计量 （1 1）应收款项余额百分比法）应收款项余额百分比法 应收账款余额百分比法是指按照款项期末余额的一定 百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的这样的一

27、种方法。 当期实际计提的坏账准备金额当期实际计提的坏账准备金额= =应收款项期末余额应收款项期末余额 计提坏账准备的百分比计提坏账准备的百分比-“-“坏账准备坏账准备”科目原有贷方科目原有贷方 余额余额 例16.华夏公司从2007年度起，采用应收账款余额百分比 法核算坏账损失，计提坏账准备的比率为5%，假设2007年 末，应收账款账面余额为300万元。 2007年年末，应收账款账面余额为3000000元 本年计提的坏账准备=300万5%=150000元 借：资产减值损失 150000 贷：坏账准备 150000 2008年的6月，确认应收甲单位的款项120000元已经无法收回 借：坏账准备 1

28、20000 贷：应收账款 120000 2008年年末，应收账款账面余额为2800000元 坏账准备原有的贷方余额 =150000-120000=30000元 本年计提的坏账准备=28000005%-30000=110000元 借：资产减值损失 110000 贷：坏账准备 110000 2009年9月，确认应收乙单位的账款50000元已经无法收回 借：坏账准备 50000 贷：应收账款-乙单位 50000 2009年12月31日，华夏公司应收账款的账面余额为150万 坏账准备科目原有的贷方余额=140000-50000=90000 本年计提的坏账准备=1500005%-90000=-15000

29、元 借：坏账准备 15000 贷：资产减值损失 15000 2010年7月确认应收丙单位的账款80000元无法收回 借：坏账准备 80000 贷：应收账款 80000 2010年年末，应收账款的账面余额为200万元 坏账准备原有的贷方余额=75000-80000=-5000元 本年计提坏账准备=20000005%+5000=105000元 借：资产减值损失 105000 贷：坏账准备 105000 （2 2）账龄分析法）账龄分析法 账龄分析法是指对应收款 项按照账龄分类并分别确 定计提坏账准备的百分比， 据以计算减值损失，计提 坏账准备的一种方法 分别确定各类应 收款项计提坏账 准备的百分比

30、对应收款项按账 龄的长短进行分类 加总求得全部应 收款项应计提的 坏账准备金额 计算各类应收款项应 计提的坏账准备金额 例例17.17.华夏公司2010年年末应收账款余额为438万元，该 公司规定的信用期限为30天，并将应收账款按账龄划分 为未超过信用期限、超过信用期限不足半年、超过信用 期限不足1年、超过信用期限不足2年、超过信用期限不 足3年、超过信用期限3年以上六类。 坏账准备计算表坏账准备计算表 金额：元 应收款项按账龄分类应收账款金额估计坏账的比率坏账准备金额 未过信用期28800001%28800 超过信用期不足半年7050005%35250 超过信用期不足1年44000010%4

31、4000 超过信用期不足2年19000020%38000 超过信用期不足3年9400040%37600 超过信用期3年7100060%42600 合计4380000226250 假定计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额为 50000元 本年计提的坏账准备=226520-50000=176520 借：资产减值损失 176520 贷：坏账准备 176520 假定计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额 250000元 本年计提的坏账准备=226520-250000=-23480 借：坏账准备 23480 贷：资产减值损失 23480 假定在计提坏账准备之前，“坏账准备”已有借方余额 60000元 本年计提的坏账准备=226520+60000=286520元 借：资产减值损失 286520 贷：坏账准备 286520 3.3.坏账收回坏账收回 坏账收回指的是已确认为坏账并予以转销的应收账 款，以后又部分或全部收回。 例例18.18.华夏公司2010年6月份转销的甲公司账款12万元， 于2011年12月又全部收回。 借:应收账款-甲公司 120000 贷：坏账准备 120