谈建筑企业增值税进项结构管理.doc

1、谈建筑企业增值税进项结构管理增值税论文财政税收论文文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印一一【摘要】为应对建筑企业增值税中报税负不稳定、进项留抵税额 较大等问题，基于建筑市场上下游存在综合报价的特征，提出按营业 增值额缴纳增值税税金的增值额纳税法，重点是要区分市场价采购与 组价采购木质上对纳税及经济效益的影响，并通过调整进项税额结构 实现。根据建筑企业同时涉及商品和服务进项税额的特点，实现进项 端高低税率转换；根据建筑业简易计税政策，实现进项税率优选；根 据工程项目材料、设备占比情况，进行进项结构管理。经过优化的进 项结构，可以有效避免大额留抵税额，在保持企业增值税中报纳税平 稳方

2、而具有重要意义。【关键词】增值额纳税法进项结构；可控进项；增值税负；综合报价-、梳理建筑企业进项特点建筑业“营改增以来，由于行业含税综合报价普遍存在，增值税 的价外税属性和链条税原理难以在市场上得到充足的执行，建筑市场 对增值税理论的认识一定程度上还局限于营业税模式，对于建筑业增 值税实际税负众说纷纭，实际税负是否能正确反映增值部分应当缴纳 的税负，与进项结构密切相关。关于建筑行业上下游增值税的特点, 主流思想有以下两类：根据增值税的价外税原理，行业内部分企业和 人员对于增值税与经济效益之间的关系提出价外税无关论，即价外税 与企业效益无关，本质上属于代收代缴国家税金。无关论者认为，由 于进项税

3、额垫支与申报税额缴纳之间的资金支付时间存在差异，不考 虑时间差异形成资金成木的情况下，增值税的本质为代收税金，实际 税负与经济效益无关；在考虑资金成木的情况下，增值税实际税负影 响经济效益体现为进项税额垫支与申报税额缴纳之间的时间差异所 形成的资金成本。无关论者的一种极端假设认为，如果不考虑票据入 账的合规性，以全额不取得进项税方式，以不含税价进行采购，最终 企业以全额收入的价外税税负即为实际税负，最大限度的减少取票环 节的管理投入，实现零抵扣，零抵扣与100%全额抵扣对税收效益无 任何影响。有关论认为，如果市场是标准的不含税报价市场，价外税 与经济效益无关论成立，然而价外税无关论不能成立的核

4、心问题是存 在采购方含税综合报价，即使形式上价税分离，但对方组价仍然是基 于综合报价，通过倒挤倒算得岀不含税报价。首先，综合报价在建筑 行业的顶层广泛存在，主要原因为受制于大型土木工程项目建设方的 行政事业属性，根据预算体系编制的投资额为资木性投资预算，通常 是含税价，另外工程报价的定额测算也存在含税综合报价，必然导致 建筑业总包方承揽工程综合报价。其次，当前经济环境下，由于建筑 行业的消费终端属性，物资、设备、租赁等市场采购行为广泛存在综 合报价，价格根据供求关系确定。最后，增值税税制尚不完美，多样 税率、征税方式不同、抵扣链条在行业间存在断档等因素，是造成不 规范报价的本质原因。既然增值税

5、与经济效益有关，那么如何建立一 套经济效益最大化的进项管理结构，首先要梳理清楚建筑业相对繁杂 的进项特点：一是与一般工业企业主要采购商品取得23%的进项税率 不同，建筑行业增值税进项税种类较多，且结构较为分散，税率分为 13%. 9%、6%、3%等档，因此，进项税结构对于实际税负起着关键 性作用。二是建筑业下游分包方可以选择甲供、清包工等简易计税模 式，砂石料、混凝土简易计税模式，一定程度上加剧进项结构的多样 性。三是建筑行业由于受制于地方分供方限制，部分资源采取就地供 应，采用小规模纳税人合作的比例明显高于普通大型工业企业。四是 建筑行业就地预缴2%的增值税，使最终纳税申报的税负的资金支出

6、较真实税负失真，出现部分大型建筑施工企业进项大额留抵的极端情 形。五是基础建筑行业人工占比大、平均利润率低，实际税负与真实 增值部分税负的差异一度较大。针对以上存在的问题，建筑行业如何 合理规划进项结构，确保增值税税负反映出链条税针对增值部分纳税 的属性，木文提出以增值部分纳税引领筹划的思想，即增值额纳税法, 用临界点分析法、极端假设法对进项结构作出筹划的思考。二、根据合同利润测算应交增值税金额改变增值税额二销项-进项的被动思想，按照“增值税额二利润额X 行业税率确定应纳增值税，确保中报税负稳定，尽可能避免大额留 抵形成。根据建筑行业的微利特征，就地预缴2%的税收政策，为简 化模型，本文假设增

7、值额二0进行分析，即中报税额为0且无进项留 抵，应取得的进项税额总额占收入比为7%。增值额为0的情形，按 照增值额纳税法原理，应缴增值税为0,但由于进项结构的影响，并 不必然导致销项税额二进项税额，因此，使销项税额二进项税额的进项 结构为增值额纳税法下最优进项结构。进项结构分解应先区分进项端 市场报价采购与组价报价采购。（一）市场报价采购适用范围：具备充分竞争的市场，市场价格 反映公允价值或者基准价格。特点：市场价格通常为含税单价，价格 根据供求关系变动，具体表现为有官网或行业网站指导价、公开价等。 对于市场价采购的成木项，增值税税率政策变化，可通过供求关系消 化，由供需双方议价能力决定，税率

8、影响因市场单价随市场浮动而无 效。如苹果手机不会因为增值税率下降而降价。典型情况：钢材等大 宗商品、水泥、设备、建筑业明细清单定额。市场报价的增值税管理： 一是以综合采购单价最低为基本原则（不考虑低价中标的负面影响）; 二是选择资信优良的分供方，通常情况下小规模纳税人无竞争优势; 三是基于市场价的商品或者服务，供应方的增值税负实际税负相对稳 定，单独对不含税价对比无实际意义；四是市场报价采购取得的进项 应无条件选择最高进项税率分供方，应当应取尽取，应抵尽抵，因此 为不可控进项。（二）组价报价采购适用范围：合同标的无市场价格或者产品差 异化、专用化较为严重。特点：价格通常根据各类成本加上合理利润

9、 计算得出，成本构成往往比较复朵。例如：通常在个体商户处购物, 如果需要取得，由老板去税务局专票，需要额外承担税负，此时如 果税率降低，那么含税采购价将同步降低。典型情况：工程分包、砂 石料加工、火工品供应、特种设备制造。组价报价方式有两种：一是 不含税成木组价报价，完全按照不含税价测算成本项，根据成本加成 法确定价格，按照适用税率计算税金后得岀总价；二是含税成木组价 报价，按照综合成本计算单价，根据行业特点和产品特征计算综合税 负，以综合税负加成方式得出总价。组价报价方式采购，由于可选择 不同供应商身份、采取不同组价模式，因此取得增值税的对价有议价 空间，可根据需求选择性获取对应进项；通过分

10、析价税分离影响因素, 对比分供方下游进项获取比例，做税金成本效益评测，可以获取最大 税收效益，所以归纳为可控进项。三、进项税机构管理步骤及模型（一）不可控进项管理市场价采购部分取得的进项为不可控进项, 可先计算出市场报价采购部分成本占比。由于上述市场报价采购具备 充分市场竞争的属性，分供方提供的进项税率往往是由行业决定，小 规模纳税人往往不具备相应实力，此时单独对比不含税单价和价税分 离没有太大意义，直接在一般纳税人范畴内选择最低价中标就是最优 管理。当然，确实需要考虑小规模纳税人或其他低税率时，可以直接 纳入可控进项进行分析管理，分离价格和税金后按照不含税价进行对 比；如果小规模纳税人在不含

11、税单价上没有竞争优势的，应回到市场 采购报价模式进行管理，但现实中往往不需要这么复杂的分析，原因 此处不再赘述。（二）可控进项管理当采购端市场价采购部分分离后，除市场价 采购部分获取的不可控进项外，组价报价采购获取的进项为可控进项。 企业可根据自身实际情况对这部分进项对应采购选择供应商、确定采 购模式，所获取的进项为付出对价取得的，对应的进项增值税税率 为可控税率，可以根据管理需求进行适当选择。常用的筹划方法有如 下几种：1.增值税一般纳税人和小规模纳税人之间选择。2.劳务分包 一般计税和简易计税选择。3.劳务分包全额计税和劳务派遣差额简易 计税选择。4.砂石料、混凝土简易计税选择。5.带人租

12、赁设备采取租 赁和其他建筑服务纳税选择。6.其他经济业务涉及可选增值税率的选 择。（三）进项结构模型分析按零申报、无留抵的管理假设，进项税额占成本比应为7%。假设不可控进项税率13%,占比为X；可控进 项税率3%,占比Y,建立简单数学模型，满足模型的结构比例为实现 进销项均衡的临界点：X+Y二123%xX+3%xY二7%通过解算,X=40%, Y二60%。 结论一：当市场价采购部分占比低于40%时，按正常业务进行获取， 增值税负较为平稳，根据市场采购比例偏离40%的幅度，调整可控进 项，调整方向为取得更多的高税率进项，否则会增加当期中报税金支 付金额，影响企业税负稳定和资金流。结论二：当市场价

13、采购部分占 比高于40%时，可控进项部分应严格按照低税率取得进项，根据市场 采购比例偏离40%的幅度，调整可控进项，调整方向为取得更多的低 税率进项。结论三：当市场价采购部分等于40%时，实现增值税负零 中报，进销项达到完全均衡，可控进项根据利润率和预期中报缴纳税 金进行调整。结论四：当市场价采购部分占比高于53.85%时，会出 现绝对的留抵税额，此时单方面管控可控进项并不能避免留抵形成， 需通过将部分市场价采购的行为转化为组价采购，将进项抵扣收益让 渡给下游分供方，实现获取增值税进项税额支付对价的一部分向不含 税单价偏移，相对应调低分供方采购单价。四、进项结构管理的实务应用（一）进项税率选择

14、增值税进项税率调整的主要手段是简易计税选择，根据税收政策，可在一般计税和简易计税之间进行选择的，根据实际需求选择。（二）可控进项与不可控进项转换采取将非核心的主要材料、油 料、通用辅助材料、通用小型设备等原本属于市场价采购的部分纳入 分包方单价，将抵扣进项让渡给分包方，通过组价报价模式将该部分 材料抵扣项在对分包方定价时予以考虑，调低分包单价，实现9%的 低税率置换23%的高税率。（三）业务模式选择对于纯劳务分包，可以根据业务模式选择劳 务派遣，按照计件工资模式发放工资，实现劳务派遣差额计税的低税 率置换劳务分包税率。（四）混合报价分解建筑行业实务操作中，存在市场报价与组价报价混合的组合报价，

15、这种报价本质上是两种基本报价的叠加，典型 表现为基于网价的各类大宗商品到站价采购，其中包括原材料价格和 运输价格。针对这部分产品采购，应将原材料部分分解为市场报价, 运杂费部分采取组价报价，选择性适用两票制。五、结语尽管有多种方法实现进项结构管理，但受工程项目分包政策、企 业管理制度、管理者偏好、经济合同签订等影响，业务模式转换存在 固有局限性，因此税务筹划先于业务发生至关重要。通过充足筹划, 保持合理平稳的增值税申报税负，不管是从项目管理、分供方管理还 是税务要求，都是极其重要的。建筑业进项结构复杂，增值税负受销 项确认、各类成木占比、不能取得进项的部分占比、利润率、计税收 入成木配比、差额预缴税金等多方面因素的影响，难以通过参数