煤炭企业环境审计风险

1、if you forget to wake up, then i would rather close your eyes first.勤学乐施积极进取（页眉可删）煤炭企业环境审计风险 煤炭企业环境审计风险【1】【摘要】审计人员要想识别环境审计风险,首先必须找出造成风险的成因,_针对煤炭企业这一高污染行业,从介绍环境审计的背景入手,分析煤炭企业环境审计风险的成因,并提出改进措施。【关键词】煤炭企业 环境审计 风险所谓环境审计,是指为了确保受托环境责任的有效履行,由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依据环境审计准则对被审计单位受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性进行的鉴证。随着我国经济

2、新一轮的飞速发展,煤炭能源再次成为我国经济发展的瓶颈。煤炭企业属于高污染行业,虽然从建国初期的小井开采到现在的集团化、机械化作业,在一定程度上缓解了对环境容量的压力,但近年来出现的中小型煤窑、洗煤厂等对资源的破坏、环境的污染使岌岌可危的环境雪上加霜。如何保证煤炭资源及环保资金的高效利用,减少环境污染,是环境审计工作应重点关注的问题。_主要从注册会计师环境审计的角度对煤炭企业环境审计风险的成因以及防范措施进行探析。一、环境审计风险概念剖析环境审计风险是指会计师事务所在开展环境审计过程中由于被审计单位以及事务所的原因所导致的遭受损失或出现不期望结果的可能性,借鉴一般风险导向审计模型,它也可包括重大

3、错报环境审计风险和环境检查风险这两个要素。其中,重大错报环境审计风险是指被审计单位的环境会计资料及报表在环境审计前就存在有重大错报的可能性,这类风险是由被审计单位的环境会计制度不合理、环境项目管理缺乏、内部控制不健全、领导利益驱动、环境观念淡薄等原因所导致,需要审计人员去评估。环境检查风险是指环境会计资料及报表本身存在重大错报,但是审计人员在合理遵循环境审计准则的前提下未能发现的可能性,这类风险取决于环境审计程序设计的合理性和执行的有效性,是由审计人员所导致的,与被审计单位无关,作为审计人员应设法将其降低至可接受的水平。二、煤炭企业环境审计风险成因煤炭企业作为高污染行业,导致环境审计风险的成因

4、可从以下几个方面理解:(一)源于煤炭企业1.煤炭企业的环保内部控制为了贯彻风险导向审计准则,在环境审计中,同样要了解煤炭企业的基本情况,其中最重要的部分就是环保内部控制。如果内控制度健全有效,则审计人员可推断其产生差错的概率很小,但是如果发现煤炭企业高管人员凌驾于内部控制制度之上,内控制度形同虚设,则相应增加了审计人员的环境审计风险,就应该在设计审计程序时予以特别考虑。2.煤炭企业环境会计核算情况目前我国煤炭企业对环境保护的会计核算有的还停留在将环境相关的成本支出合并反映在传统报表中,也有部分企业另设一些专门的会计科目,如环境资产、环境负债等。不管采用哪种方式,煤炭企业是否合理、合法地在报表中

5、如实反映其为环保方面的成本和支出,是审计人员所关心的。如果其会计核算杂乱,没有按相关的规定进行处理,则增加了环境审计风险。(二)源于会计师事务所1.注册会计师职业道德注册会计师环境审计是在近年来由于环境保护的需要而兴起的,同时具有专业性强的特点。在审计过程中,注册会计师除了运用职业判断等相应的环境审计技术外,还必须保持高度的责任心和职业谨慎态度,违背职业道德、出具不实报告等行为都会增加审计风险。2.注册会计师的素质注册会计师的素质,是指注册会计师在进行煤炭企业环境审计时要了解煤炭企业环保的要求及特点,同时要精通环境审计的专业理论知识,具备环境审计的实务经验。除此之外,在同一项目组还应配备各专业

6、的审计人员,既有煤炭行业的、又有精通环境审计的,这是对审计人员最基本的要求,同时也是关系审计质量的关键所在。如果注册会计师不具备执行业务的素质,环境审计质量则是纸上谈兵,直接增加审计风险。3.审计方法现代风险导向审计在煤炭企业的环境审计中同样适用,但是在实际的环境审计过程中,可能会存在对煤炭企业环保风险评估不当、应对措施不力等问题。再者,虽然抽样理论已研究很深,但具体应用到环境审计中来,审计人员对于所抽取的样本是否能代表整体还没有十分把握,还存在主观结论与客观事实之间的偏离,这些都会直接影响环境审计的质量。所以审计人员应该掌握审计方法和技术的难点和精髓,将环境审计风险降至最低。4.审计对象的复

7、杂性随着煤炭企业近期的整合重组,规模日益加大,与此相适应的环境会计信息系统也越来越复杂,不确定的因素越多,审计对象越复杂,内容越广泛,出现错误的可能性就越大,所以相应的审计风险也会增加。(三)源于外部环境1.社会环境良好的执业环境是注册会计师赖以生存的必备条件,如果煤炭企业重视内部控制制度建设,严格环境会计核算,则环境审计风险相对较低。2.经济环境随着近期煤炭企业的整合重组,煤炭企业的规模不断扩张,经济环境十分复杂,市场经济的多元性,煤炭企业经营的不稳定性等问题都给环境审计人员在审计中合理保证质量,规避风险带来了新的问题和挑战。同时由于煤炭企业环境审计对象的复杂性,使审计人员很难对环境保护情况

8、作出全面正确的评价。3.法律环境现代社会的任何方面都离不开法律的依据。对于煤炭企业环境审计来说,由于当前我国对环境会计尚无统一的会计法规,环境审计方面虽有一些环境保护的技术性标准,如环境质量标准等,但由于种种原因,仍存在执行不力等问题。三、防范煤炭企业环境审计风险的措施(一)煤炭企业应加强管理,实现可持续发展近来,由于煤炭企业规模的扩张引起的环境污染或环境破坏,引起了社会的广泛关注,企业为此也付出了一定的代价。企业要减少浪费,降低成本,创造效益,实现可持续发展,就必须加强环境管理,严格环境会计核算,加强环境内部审计。(二)加强培训,提高审计人员综合素质环境审计对审计人员的综合素质提出了较高的要

9、求。因此,事务所应注意保持审计人员知识的更新,可以开展定期培训,使审计人员不仅具备环境审计专业知识,而且要掌握行业知识。必要时,还可聘请专家协助工作。(三)审计人员应做好计划准备工作,严格执行审计程序由于煤炭企业环境审计对象的复杂性和广泛性,要求审计人员在接业务时要深入了解被审计单位及其环境,做好煤炭企业环境审计风险评估工作,严格执行各项审计程序,以此提高企业经营效益。主要参考文献:1邵丽.现代风险导向审计思想下的环境审计风险模型j.科技信息,20_(26).2邵丽.环境审计风险研究d,中国海洋大学学院,20_(6).3高振斌.煤炭企业可持续发展经营战略研究以潞安矿业公司王庄煤矿为例j.山西高

10、等学校社会科学学报,20_(8).4刘长翠,孔晓婷.环境审计风险的理论定位:一个全新的视角j.审计与经济研究,(11).煤炭企业风险导向审计【2】摘 要 _论述了风险导向审计的产生、特点、发展趋势，以及风险导向审计在煤炭企业中的运用。关键词 风险导向审计 煤炭企业 运用现代风险导向审计是指cpa通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。运用到煤炭企业，就是内部审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的

11、审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计剩余风险降低到最低水平。一、风险导向审计的产生风险导向审计是在账项导向审计和制度基础导向审计的基础上发展而来的。账项导向审计是最初的审计方法关系，主要着眼于查错防弊。适用于审计早期经济业务不很复杂的小规模企业。制度基础导向审计主要将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上。在这种审计模式下，审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度，而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。随着现代市场经济的发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化。在这种情况下，如果只注重对被

12、审计单位内部控制的评审，就可能错误确定重点审计领域，不利于审计质量;也可能使审计风险失控。于是，风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。二、风险导向审计的特点和发展趋势(一)风险导向审计的特点1.从宏观上把握审计风险。风险导向审计工作的中心实现了由内控测试到风险评估的转变，风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。在风险评估的过程中，风险导向审计更加注重宏观因素分析，如：被审计单位所处的行业状况，法律环境与监管环境，以及其他外部因素，被审计单位的性质、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等。2.分析程序的大

13、量运用。风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可运用分析程序。当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的检查风险降至可接收水平时，分析程序可以用作实质性程序。分析程序可以用在研究财务数据之间的关系，也可以用在研究财务数据和非财务数据之间的关系。分析程序的大量运用能够更好地发现被审计单位的重大错报，提高审计的效率。3.扩大审计证据的内涵，注重外部证据。审计证据包括了解被审计单位及其环境获取的证据，包括被审计单位财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。其他信息包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息;审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息以及自身编制或获取的可以

14、通过合理推断得出结论的信息。这些都扩大了审计证据的内涵。审计人员需要从外部获取证据，来证明风险评估结果的恰当性。另外，审计人员期望管理层提供的证据来证明其舞弊行为显然是不现实的，通过与企业的一般员工、供应商和销售商等方面的沟通所获得的外部证据，是获取相关线索的重要途径。(二)风险导向审计在我国的发展趋势1.风险导向审计适应了现代市场经济环境的需要。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。2.风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求。风险导向审计将被审计单位置于一个大的经

15、济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。3.风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。4.审计法律体系的不断健全和完善为应

16、用风险导向审计奠定了基础。 中华人民共和国注册会计师法的颁布，会计准则及指南的实行等，构建了中国执业审计准则体系。5.审计人力资源的发展为风险导向审计提供了人才保证。正规院校审计专业学历教育，在职审计人员的培训，注册会计师和审计师考试制度等。这些措施都为我国审计职业界应用风险导向审计提供了人才保证和技术支持。三、风险导向审计在煤炭企业中的应用(一)风险导向内部审计应用方法风险导向内部审计广泛运用分析性程序检测被审计对象，其基本方法包括审计风险评估、分析性测试、控制测试、业务实质性测试、余额细节测试等。对于有证据表明风险较低的领域，应依赖内部控制或分析性复核;对被认为风险较高的领域，实施大量的实

17、质性测试和余额细节测试，使审计手段与审计目标更好地结合在一起，提高审计的科学性、针对性和绩效性。对风险评估来提出风险管理的对策，有效降低所在组织的风险，从而增加企业的价值，充分发挥内部审计的作用。(二)风险导向审计在煤炭企业中的作用1.参与风险管理。风险导向内部审计首先确认企业目标或某项交易的目标，然后分析对这些目标产生影响的风险，确定审计风险水平和审计重点，提出风险防范和控制建议，最后通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制。这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险，并将事后评价反馈延伸到事前和事中，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。2.促进内部控制。作为内部控

18、制的一个重要环节，内部审计是对内部控制的再控制。建立内部控制制度的根本目的，是为达到财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。这些目标也是对内部审计的要求和标准。可见，内部控制是内部审计的基础，也是风险导向内部审计进入企业治理、风险管理的基础。3.促进煤炭企业治理。内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉企业的业务并能够随时深入到生产经营的全过程和各个部门了解具体情况，深入到经营管理的各个过程，查找可能存在的风险;通过积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调，向管理层提出相关建议，从而促进煤炭企业的治理。(三)煤炭企业

19、风险导向内部审计运用根据煤炭企业的战略目标，在煤炭营销领域开展重点审计。“十二五”时期国家将进一步深化资源性产品价格和要素市场改革，因此，各煤炭企业一定要加强价格研判和市场风险预警机制建设，通过不断的评审与信息反馈，对市场营销进行战略控制从而规避风险。对被审计单位的内部控制，企业的经营环境，管理层的诚信度等方面综合地分析、评价，对审计风险的控制始终贯穿于审计过程，将审计风险降到组织可接受的水平。四、做好风险导向内部审计做好风险导向内部审计，要改善内部审计环境，加强内部审计的独立性，兼顾客观性。提高内部审计人员的职业水平。随着风险导向内部审计的审计范围不断扩展，审计人员关注的范围不断延伸，对专业

20、水平和职业道德的要求也在不断提升。应鼓励内审人员参加cia等各种考试和培训，使其具有国际水准的执业水平。参考文献：1严晖.风险导向内部审计背景分析与框架建构.财会通讯(学术版).(6)：3-8.2郑小荣.风险导向内部审计若干理论问题探讨.审计与经济研究.20_.3陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识.会计研究.(2).4陈志强.从审计风险的改进论风险导向审计的战略调整.审计研究.(2).5高伟，李晓慧.风险导向审计与独立审计准则的运用.审计研究.(3).煤炭企业风险导向审计实务【3】摘要：随着我国对能源需求的不断增加，一大批煤矿等建设项目相继开工建设，煤炭企业面临的风险愈来愈大。_通

21、过对煤炭企业内部风险和开展风险导向审计的研究，提出了风险导向审计的内涵和作用，介绍了风险导向审计方法在工程项目审计、经济责任审计中应用的经验，风险导向审计中遇到的主要问题，并提出解决对策。关键词：风险导向;审计;实务;探索随着我国经济的不断发展，对能源的需求不断增加，煤炭作为我国的第一大能源，具有重要的地位。同时，我国进入了新一轮煤矿开发建设高潮期，一大批煤矿、煤化工、电力、铁路、煤炭深加工项目，相继开工建设并投产。煤炭产量迅速增长，煤矿、煤化工板块投资愈来愈大，煤炭企业所涉及的风险领域也愈来愈广泛，包括安全风险、经营风险、法律风险、人力资源风险、建设项目投资风险及财务风险等。在煤炭企业内部探

22、索开展风险导向审计工作就显得尤为重要。做好这项工作，要在对煤炭企业外部环境和经营活动进行全面分析的基础上，运用审计风险模型，积极而有效地采用分析性审计程序，以规避风险。在企业内部开展风险导向审计，相对于传统内部审计而言，不但扩大并提升内部审计的关注点，而且内部审计人员通过全面、深入地梳理企业面临风险及其管理流程，更有效地监督并帮助企业相关部门不断改善管理制度。下面通过笔者对开展风险导向审计的研究，探讨风险导向审计在煤炭企业风险管理中的应用，并针对存在的问题提出对策。一、风险导向审计的内涵及作用风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种新审计模式，是

23、指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审计单位的风险所在及其风险程度，制定审计策略和采用积极而有效的分析性审计程序，以规避风险、提高工作效率的审计模式。其弥补了传统审计方法的诸多缺陷。可以说，风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新，代表了审计方法发展的趋势。过去，审计人员经常运用良好的职业判断、常识、来关注高风险领域，而不需要太多的审计分析，现在的审计人员要运用前后一致的方法来理解和评估审计风险，包括与单个被审计 机构有关联的风险以及整个组织所面临的整体风险。煤炭企业可运用风险管理的方法和程序，通过审计长期规划与年度计划的实施，定期识别、

24、评估剩余风险、高风险，使全面风险管理步入持续监督和改进的常态化工作轨道，在全面风险管理战略中发挥作用。1.风险导向审计为煤炭企业提供了一种既能降低审计风险又能提高审计效率的新思路。它要求在评价煤炭企业的控制环境、考虑财务报告发生重大错报风险的基础上建立审计目标，然后根据审计目标确定实施审计的范围，可避免低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足的问题。在风险审计模式中，对被审计单位内部控制的研究与评价、分析性复核等均属于效率较高的审计方法，可以有效地降低审计风险，减少效率较低的细节测试工作。2.开展风险导向审计有力地促进了煤炭企业内部控制体系的完善。内部控制是管理现代化的产物，内部控制

25、的产生与发展促使审计技术和方法体系从查错纠弊审计发展成为以内部控制评审为基础的抽样审计。当代主流的制度导向审计模式及其最新发展风险导向审计模式，都与内部控制紧密联系。内部控制活动始于风险评估，通过评估识别企业各业务单元、重要业务流程及各项重大经营活动风险，并针对评估结果采取适当的控制活动。随着煤炭企业规模的不断壮大、业务的不断更新，煤炭企业内部控制体系的不完整性和失效性日益显现，风险评估有助于完善煤炭企业内部控制体系。3.开展风险导向审计有助于煤炭企业有效控制风险。通过对企业风险的识别、评估、预报、应对和控制风险，在对相关信息采集、整理、加工、提炼后，及时揭示倾向性问题，特别是揭示反映体制、机

26、制、制度等方面存在的共性问题，为从根本上解决提供资料数据。及时揭示苗头性问题，切实做到见微知著，为把问题消灭在萌芽状态提供整改建议。及时揭示潜伏性问题，关注其发展、影响，使企业做到心中有数，储备应对预案，增强工作主动性。二、风险导向审计在工程项目、经济责任等审计业务中的应用为了抵御来自内部、外部的各种风险，提升审计效能，提高审计工作效率，我们在工程项目、经济责任审计等方面开展风险导向审计工作，进行了一些有益的实践和探索，已逐步收到一些效果。1.在工程项目建设领域开展风险导向审计，以规避基建投资失败风险。建设项目具有投资大、风险大、不可逆转等特点，特别是煤炭企业投资煤化工项目，还面临着技术、人才

27、风险。对此，我们选择一些重大工程项目，实施全过程跟踪审计，从设计、立项、施工到初验、终验全过程参与。重点关注以下风险：一是设计审计关注设计方案比选失误的风险、设计变更控制风险、设计错误的质量风险;二是招标审计关注分解工程项目、规避招投标等违规操作的法律风险;三是合同管理审计关注合同签订及执行中违反法律、施工方资质及违约的信用风险和重大设计变更风险;四是工程造价审计关注工程造价信息不对称、工程造价确定与控制背离市场导致投资失控、超计划风险;五是竣工决算审计关注付款流程不完善、未及时转资、财务信息失真等风险。2.为降低任用领导干部风险，在经济责任领域开展风险导向审计，可有效提高审计效率。由于多数企

28、业长期存在经济责任审计业务量大，审计人员不足的矛盾，我们在任期和离任经济责任审计中，开展风险导向审计，在审计过程中，我们关注高风险领域和环节，确定审计重点和范围，进一步完善企业经济责任审计工作体系，推动经济责任审计工作从事后监督向事中监督转变，促使审计关口前移，加大对企业负责人履职情况的监督力度，促进负责人加强和改善经营管理，提高审计效率。三、现阶段风险导向审计实践的难点或遇到的主要问题、解决对策近年来，我们在实践中不断探索风险导向审计，着力推动内部审计由事后监督向事前防范转变，充分发挥了企业内部审计的咨询、服务、监督职能，有效降低了运营管理中的风险。但也存在着以下几方面的问题：1.企业内部全

29、面风险管理才开始起步，大家对风险管理的一些概念、风险的识别、评估等等还比较陌生，离建立全面风险管理体系还有相当距离，培育企业风险文化尚需时日。这对开展风险导向审计工作的外部环境而言，具有不小的难度。2.虽然我们在审计理念上较早地引入了风险的意识，也参加了相应的培训，在开展风险导向审计工作中进行了一些有益的探索。但我们内部审计的现状是：内部审计方法比较落后，内审人员理念未能及时转变 ，内部审计方法模式仍以账目基础审计方法为主，风险观念比较淡漠，较少考虑审计风险控制因素;抽样技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，统计抽样技术的运用十分欠缺;缺乏对审计方法和经验的总结和提炼。离全面实施风险导

30、向审计工作，形成一套科学、规范、行之有效的审计程序和方法，还要做大量艰苦细致的学习和探索。3.风险导向审计模式理论尚不完善。在具体运用过程，风险导向审计模式尚存在问题：一是自身尚未形成严密、科学的体系，缺乏必要的理论支撑。风险基础审计模式仍存在一些过于主观而非客观的工作标准;二是在审计实践中还缺乏有力印证。4.内部审计人员的素质还无法适应风险导向审计的要求。风险导向审计是一个庞大的系统工程，不仅要求审计人员拥有管理、财务、营销和会计等多方面的专业知识，还要有较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的执业经验。而事实上，内部审计人员大多仍习惯按传统查账方式进行审计，缺乏风险导向审计方面的专业培训和

31、实践经验，往往无法对被审单位的经营风险和舞弊风险做出正确评估，如果在风险判断上出现方向性错误，就不能搜集到充分有力的证据证明其审计结论，极有可能导致审计无效率或审计失败。 这种高素质人才的相对缺乏，已成为风险导向审计模式广泛开展的瓶颈。针对上述难点和主要问题，提出如下解决对策。1.不断推进企业风险预控体系的建设，广泛宣传风险管理的理念、方法，组建风险管理的机构，搭建风险管理的框架，借助建立风险管理体系的东风，改善风险导向审计的外部环境。2.加强审计人员的培训，不断提高审计人员素质，适应风险导向审计的要求。从风险审计的理念上进行灌输，让每个审计人员转变传统审计观念，使风险导向审计方法贯穿于审计工

32、作实际中，满足工作要求。3.在风险导向审计方法上进行探索、交流、总结。加强不同企业在风险导向审计方法、经验上互相学习、交流，总结好的做法。同时，加强与科研院所的交流，就疑点、难点问题进行请教，学习科学的工作方法，使风险导向审计方法不断完善，走向科学化、规范化的轨道。煤炭企业环境审计风险【1】【摘要】审计人员要想识别环境审计风险,首先必须找出造成风险的成因,_针对煤炭企业这一高污染行业,从介绍环境审计的背景入手,分析煤炭企业环境审计风险的成因,并提出改进措施。【关键词】煤炭企业 环境审计 风险所谓环境审计,是指为了确保受托环境责任的有效履行,由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依据环境审计

33、准则对被审计单位受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性进行的鉴证。随着我国经济新一轮的飞速发展,煤炭能源再次成为我国经济发展的瓶颈。煤炭企业属于高污染行业,虽然从建国初期的小井开采到现在的集团化、机械化作业,在一定程度上缓解了对环境容量的压力,但近年来出现的中小型煤窑、洗煤厂等对资源的破坏、环境的污染使岌岌可危的环境雪上加霜。如何保证煤炭资源及环保资金的高效利用,减少环境污染,是环境审计工作应重点关注的问题。_主要从注册会计师环境审计的角度对煤炭企业环境审计风险的成因以及防范措施进行探析。一、环境审计风险概念剖析环境审计风险是指会计师事务所在开展环境审计过程中由于被审计单位以及事务所的原因所

34、导致的遭受损失或出现不期望结果的可能性,借鉴一般风险导向审计模型,它也可包括重大错报环境审计风险和环境检查风险这两个要素。其中,重大错报环境审计风险是指被审计单位的环境会计资料及报表在环境审计前就存在有重大错报的可能性,这类风险是由被审计单位的环境会计制度不合理、环境项目管理缺乏、内部控制不健全、领导利益驱动、环境观念淡薄等原因所导致,需要审计人员去评估。环境检查风险是指环境会计资料及报表本身存在重大错报,但是审计人员在合理遵循环境审计准则的前提下未能发现的可能性,这类风险取决于环境审计程序设计的合理性和执行的有效性,是由审计人员所导致的,与被审计单位无关,作为审计人员应设法将其降低至可接受的

35、水平。二、煤炭企业环境审计风险成因煤炭企业作为高污染行业,导致环境审计风险的成因可从以下几个方面理解:(一)源于煤炭企业1.煤炭企业的环保内部控制为了贯彻风险导向审计准则,在环境审计中,同样要了解煤炭企业的基本情况,其中最重要的部分就是环保内部控制。如果内控制度健全有效,则审计人员可推断其产生差错的概率很小,但是如果发现煤炭企业高管人员凌驾于内部控制制度之上,内控制度形同虚设,则相应增加了审计人员的环境审计风险,就应该在设计审计程序时予以特别考虑。2.煤炭企业环境会计核算情况目前我国煤炭企业对环境保护的会计核算有的还停留在将环境相关的成本支出合并反映在传统报表中,也有部分企业另设一些专门的会计

36、科目,如环境资产、环境负债等。不管采用哪种方式,煤炭企业是否合理、合法地在报表中如实反映其为环保方面的成本和支出,是审计人员所关心的。如果其会计核算杂乱,没有按相关的规定进行处理,则增加了环境审计风险。(二)源于会计师事务所1.注册会计师职业道德注册会计师环境审计是在近年来由于环境保护的需要而兴起的,同时具有专业性强的特点。在审计过程中,注册会计师除了运用职业判断等相应的环境审计技术外,还必须保持高度的责任心和职业谨慎态度,违背职业道德、出具不实报告等行为都会增加审计风险。2.注册会计师的素质注册会计师的素质,是指注册会计师在进行煤炭企业环境审计时要了解煤炭企业环保的要求及特点,同时要精通环境

37、审计的专业理论知识,具备环境审计的实务经验。除此之外,在同一项目组还应配备各专业的审计人员,既有煤炭行业的、又有精通环境审计的,这是对审计人员最基本的要求,同时也是关系审计质量的关键所在。如果注册会计师不具备执行业务的素质,环境审计质量则是纸上谈兵,直接增加审计风险。3.审计方法现代风险导向审计在煤炭企业的环境审计中同样适用,但是在实际的环境审计过程中,可能会存在对煤炭企业环保风险评估不当、应对措施不力等问题。再者,虽然抽样理论已研究很深,但具体应用到环境审计中来,审计人员对于所抽取的样本是否能代表整体还没有十分把握,还存在主观结论与客观事实之间的偏离,这些都会直接影响环境审计的质量。所以审计

38、人员应该掌握审计方法和技术的难点和精髓,将环境审计风险降至最低。4.审计对象的复杂性随着煤炭企业近期的整合重组,规模日益加大,与此相适应的环境会计信息系统也越来越复杂,不确定的因素越多,审计对象越复杂,内容越广泛,出现错误的可能性就越大,所以相应的审计风险也会增加。(三)源于外部环境1.社会环境良好的执业环境是注册会计师赖以生存的必备条件,如果煤炭企业重视内部控制制度建设,严格环境会计核算,则环境审计风险相对较低。2.经济环境随着近期煤炭企业的整合重组,煤炭企业的规模不断扩张,经济环境十分复杂,市场经济的多元性,煤炭企业经营的不稳定性等问题都给环境审计人员在审计中合理保证质量,规避风险带来了新

39、的问题和挑战。同时由于煤炭企业环境审计对象的复杂性,使审计人员很难对环境保护情况作出全面正确的评价。3.法律环境现代社会的任何方面都离不开法律的依据。对于煤炭企业环境审计来说,由于当前我国对环境会计尚无统一的会计法规,环境审计方面虽有一些环境保护的技术性标准,如环境质量标准等,但由于种种原因,仍存在执行不力等问题。三、防范煤炭企业环境审计风险的措施(一)煤炭企业应加强管理,实现可持续发展近来,由于煤炭企业规模的扩张引起的环境污染或环境破坏,引起了社会的广泛关注,企业为此也付出了一定的代价。企业要减少浪费,降低成本,创造效益,实现可持续发展,就必须加强环境管理,严格环境会计核算,加强环境内部审计

40、。(二)加强培训,提高审计人员综合素质环境审计对审计人员的综合素质提出了较高的要求。因此,事务所应注意保持审计人员知识的更新,可以开展定期培训,使审计人员不仅具备环境审计专业知识,而且要掌握行业知识。必要时,还可聘请专家协助工作。(三)审计人员应做好计划准备工作,严格执行审计程序由于煤炭企业环境审计对象的复杂性和广泛性,要求审计人员在接业务时要深入了解被审计单位及其环境,做好煤炭企业环境审计风险评估工作,严格执行各项审计程序,以此提高企业经营效益。主要参考文献:1邵丽.现代风险导向审计思想下的环境审计风险模型j.科技信息,20_(26).2邵丽.环境审计风险研究d,中国海洋大学学院,20_(6

41、).3高振斌.煤炭企业可持续发展经营战略研究以潞安矿业公司王庄煤矿为例j.山西高等学校社会科学学报,20_(8).4刘长翠,孔晓婷.环境审计风险的理论定位:一个全新的视角j.审计与经济研究,(11).煤炭企业风险导向审计【2】摘 要 _论述了风险导向审计的产生、特点、发展趋势，以及风险导向审计在煤炭企业中的运用。关键词 风险导向审计 煤炭企业 运用现代风险导向审计是指cpa通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。运用到煤炭企业，就是内部审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计剩余风险降低到最低水平。一、风险导向审计的产生风险导向审计是在账项导向审计和制度基础导向审计的基础上发展而来的。账项导向审计是最初的审计方法关系，主要着眼于查错防弊。适用于审计早期经济业务不很复杂的小规模企业