建筑业营改增2016最新政策版

1、营改增 税制变化与风险应对 1 税负下降 管理水平 2 税制改革 行业规范 3 财务事项 企业全局 增值税属于价外税 销项-进项=增值税 51-34=17 营业税属于价内税 1003%=3 增值链条 100 200 70 300 甲企业 乙商场 丙个人 链条性 转嫁性 抵扣性 支付进项税，收回销项税 销项转嫁不充分 进项发票不充足 应对：从挂靠模式的存续性说起 建筑服务，是指各类建筑物、构筑 物及其附属设施的建造、修缮、装饰， 线路、管道、设备、设施等的安装以及 其他工程作业的业务活动。包括工程服 务、安装服务、修缮服务、装饰服务和 其他建筑服务 1、工程服务 工程服务，是指新建、改建各种建

2、筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑 物相连的各种设备或者支柱、操作平台 的安装或者装设工程作业，以及各种窑 炉和金属结构工程作业 2、安装服务 安装服务，是指生产设备、动力设 备、起重设备、运输设备、传动设备、 医疗实验设备以及其他各种设备、设施 的装配、安置工程作业，包括与被安装 设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设 工程作业，以及被安装设备的绝缘、防 腐、保温、油漆等工程作业 固定电话、有线电视、宽带、水、 电、燃气、暖气等经营者向用户收取的 安装费、初装费、开户费、扩容费以及 类似收费，按照安装服务缴纳增值税 3、修缮服务 修缮服务，是指对建筑物、构筑物 进行修补、加固、养护、改善，使之恢

3、 复原来的使用价值或者延长其使用期限 的工程作业 4、装饰服务 装饰服务，是指对建筑物、构筑物 进行修饰装修，使之美观或者具有特定 用途的工程作业 5、其他建筑服务 其他建筑服务，是指上列工程作业 之外的各种工程作业服务，如钻井（打 井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土 地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚 ：属于物流辅助）、建筑物平移、搭脚 手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（ 包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理 等工程作业 一、在境内销售 （一）服务（租赁不动产除外）或者无 形资产（自然资源使用权除外）的销售方 或者购买方在境内 注：工程项目在境外的建筑服务免征增 值税 （二）销售或者租赁的不动

4、产在境内 （三）销售自然资源使用权的自然资源 在境内 注：下列情形不属于在境内销售服 务或者无形资产 1、境外单位或者个人向境内单位或 者个人销售完全在境外发生的服务 2、境外单位或者个人向境内单位或 者个人销售完全在境外使用的无形资产 3、境外单位或者个人向境内单位或 者个人出租完全在境外使用的有形动产 二、有偿行为 取得货币、货物或者其他经济利益 即：有偿提供服务、有偿转让无形资产 或者不动产。 下列非经营活动除外：（ 一）行政单位收取的的政府性基金或者 行政事业性收费；（二）单位或者个体 工商户聘用的员工为本单位或者雇主提 供取得工资的服务；（三）单位或者个 体工商户为聘用的员工提供服务

5、 三、视同销售（对无偿行为征税） （一）单位或者个体户向其他单位 或个人无偿提供服务，但用于公益事业 或者以社会公众为对象的除外；（二） 单位、个体户或者其他个人向其他单位 或个人无偿转让无形资产或者不动产， 但用于公益事业或者以社会公众为对象 的除外（公益事业：根据国家指令无偿 提供的铁路运输服务、航空运输服务） 注1：实务工作中，无息拆借资金被 界定为视同销售，需要缴纳增值税。主 管税务机关有权按照下列顺序确定销售 额：1、按照纳税人最近时期销售同类服 务、无形资产或者不动产的平均价格确 定。2、按照其他纳税人最近时期销售同 类服务、无形资产或者不动产的平均价 格确定 3、按照组成计税价格

6、确定。组成计 税价格的公式为 组成计税价格=成本（1+成本利 润率） 成本利润率由国家税务总局确定 需要关注视同销售的业务风险 注2：房屋免租期面临视同销售 注3：无偿的理解 36号文件规定：纳税人销售电信服 务时，附带赠送用户识别卡、电信终端 等货物或者电信服务的，应将其取得的 全部价款和价外费用进行分别核算，按 各自适用的税率计算缴纳增值税。税法 将上述赠送作为兼营 提供建筑、不动产租赁服务，销 售不动产，转让土地使用权 11% 本次营改增其他销售服务 注：娱乐业税率降低最为明显 6% 增值税征收率3% 境内单位和个人发生的跨境应税 行为，税率为零 0 纳税人兼营销售货物、劳务、服务 、无

7、形资产或者不动产，适用不同税率 或者征收率的，应当分别核算适用不同 税率或者征收率的销售额；未分别核算 的，从高适用税率 一项销售行为如果既涉及货物又涉 及服务，为混合销售。从事货物的生产 、批发或者零售的单位和个体工商户的 混合销售行为，按照销售货物缴纳增值 税；其他单位和个体工商户的混合销售 行为，按照销售服务缴纳增值税。从事 货物的生产、批发或者零售的单位和个 体工商户，包括以从事货物的生产、批 发或者零售为主，并兼营销售服务的单 位和个体工商户在内 例如，施工企业包工包料（自产或 者外购），一般纳税人应当按照施工服 务，适用11%的增值税税率 再例如，EPC项目的管理。EPC项目 中，

8、虽然设计业务法定税率6%、设备 17%税率、建筑施工11%税率，按照混合 销售规定，按照11%建筑服务缴税 在中华人民共和国境内销售服务、 无形资产或者不动产的单位和个人，为 增值税纳税人，缴纳增值税，不缴纳营 业税 单位是指企业、行政单位、事业单 位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体工商户和其他个人 单位以承包、承租、挂靠方式经营 的，承包人、承租人、挂靠人以发包人 、出租人、被挂靠人名义对外经营并由 发包人承担相关法律责任的，以该发包 人为纳税人。否则以承包人为纳税人 注：高度关注挂靠模式的风险 纳税人分类 标准500万 一般纳税人小规模纳税人 增值税专用发票 一般计税方法 增

9、值税普通发票 简易计税方法 税率：17%、13%、 6%、11%、3%、0 税率：3% 单位代开专用发票， 税率仍为3% 虚开增值税专用发票 没有实际经营活动 （货物购销或者没有 提供或接受应税劳务） 为他人、为自己、让他人为 自己、介绍他人开具增值税 专用发票 进行了实际经营活动为他人、为自己、让他人为 自己、介绍他人开具数量或 者金额不实的增值税专用发 票 进行了实际经营活动让他人（不含税务机关）为 自己代开增值税专用发票 关注虚开增值税专用发票风险！ 虚开税额骗税额刑法 1万以上5千以上3年以下有期徒刑或拘 役，并处220万罚金 10万以上 5万以上3年10年有期徒刑 并处550万罚金

10、50万以上 30万以上 10年以上有期徒刑或 无期徒刑，550万罚 金或者没收财产 购货方与销售方存在真实的交易， 销售方使用的是其所在省的专用发票 ，专用发票注明的销售方名称、印章 、货物数量、金额及税额等全部内容 与实际相符，且没有证据表明购货方 知道销售方提供的专用发票是以非法 手段获得的，对购货方不以偷税或者 骗取出口退税论处 但不予抵扣进项税款或者不予出口 退税；购货方已经抵扣的进项税款或者 取得的出口退税，应依法追缴 购货方能够重新从销售方取得防伪 税控系统开出的合法、有效专用发票的 ，购货方所在地税务机关应依法准予抵 扣进项税款或者出口退税 注1：建议合同写明增值税专用发票 注2

11、：同时加入发票违约责任 一、盈亏情况直接挂钩税负 例如，营改增前，无论项目利润 高低，都必须按照项目收入的3%进行 纳税。营改增之后，只需要对项目增 值部分纳税。当利润微薄时，只需缴 纳很少的增值税 二、部分业务不再重复缴税 例如，营改增前，外购材料、设 备施工，企业既是营业税的纳税人， 又是增值税的负税人，需要按照营业 收入全额缴纳3%的营业税，外购原材 料、施工设备等生产资料也不能获得 税款的抵扣。营改增后，施工所购原 材料、设备所支付的进项税金，可以 抵扣增值税销项，避免重复征税 一、小规模纳税人税负下降 营业税1005%=5 增值税100（1+3%）3%=2.91 下降（5-2.91）

12、5=41.75% 营业税1003%=3 增值税100（1+3%）3%=2.91 下降（3-2.91）3=2.91% 二、一般纳税人有升有降 服务业：6% 建筑业、房地产：11% 金融保险业：6% 针对建筑行业而言，增值税销项税 金的充分转嫁与足额的增值税进项抵 扣是决定税负的核心！ 一般 纳税人 发票的取得 取得增值税专用发 票，降低成本 无法取得增值税专 用发票 议价 业务合 作方 以票 控税 小规模 纳税人 一般纳税人 材料117 价100 税17 劳务108 价97 税11 小规模纳税人 材料价税合计103 劳务价税合计100 可代开专用发 票 价税分离 终端 消费 本 企业 上游 产业

13、 转嫁不充分 收入下降 进项发票 成本下降 中间 环节 本 企业 上游 产业 进项发票 成本下降 销项税金 充分转嫁 考虑中间环节企业 降低费用的影响 一、一般纳税人合作选择评估 选择具有一般纳税人资格的单位进 行业务合作，核心目的是确保取得增值 税专用发票，用以抵扣销项税金，降低 企业税负，提高企业利润 尤其针对市场价格差异不大的小商品 而言，向一般纳税人采购可以明显降低 成本、费用 38 二、小规模纳税人合作选择评估 对于无法提供增值税专用发票的 单位（个人无法代开）：首先，争取 取得代开的增值税专用发票（3%税率 ，但实操难度大，适用大额交易）； 其次，对于无法提供专用发票的单位 或者个

14、人，通过重新议价的方式进行 合作，降低企业损失（需考虑对方的 承受能力） 39 纳税人发生应税行为，应当向索取 增值税专用发票的购买方开具增值税专 用发票，并在增值税专用发票上分别注 明销售额和销项税额。属于下列情形之 一的，不得开具增值税专用发票 （一）向消费者个人销售服务、无 形资产或者不动产；（二）适用免征增 值税规定的应税行为。注：出差订酒店 ，个人名义与公司名义有区别 一、凭证条件 增值税扣税凭证，是指增值税专用 发票、海关进口增值税专用缴款书、农 产品收购发票、农产品销售发票和完税 凭证 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的 ，应当具备书面合同、付款证明和境外 单位的对账单或者发票。资料

15、不全的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣 二、增值税链条的连续性 （一）用于简易计税方法计税项目 、免征增值税项目、集体福利或者个人 消费（包括纳税人的交际应酬消费）的 购进货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产和不动产 （二）非正常损失的购进货物, 以及 相关的加工修理修配劳务和交通运输服 务；非正常损失的在产品、产成品所耗 用的购进货物（不包括固定资产）、加 工修理修配劳务和交通运输服务；非正 常损失的不动产或在建工程，以及该不 动产或在建工程所耗用的购进货物、设 计服务和建筑服务 非正常损失是指因管理不善造成货物 被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法 律法规造成货物或者不动产被依法没收

16、、销毁、拆除的情形 （三）购进的旅客运输服务、餐饮 服务、居民日常服务、娱乐服务和贷款 服务 注：贷款服务中与该笔贷款直接相 关的投融资顾问费、手续费、咨询费等 费用，其进项税额也不得从销项税额中 抵扣。从而融资成本会增加 适用一般计税方法的试点纳税人， 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固 定资产核算的不动产或者不动产在建工程 ，其进项税额应自取得之日起分2年从销 项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%， 第二年抵扣比例为40% 。取得不动产包 括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股 、自建以及抵债等各种形式取得不动产， 不包括房地产开发企业自行开发的房地产 项目 上述进项税额中，60%的

17、部分于取 得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣； 40%的部分为待抵扣进项税额，于取得 扣税凭证的当月起第13个月从销项税额 中抵扣 地方财政利益如何持 续？预缴+申报 项目部、分公司、子 公司 向精细化转变：开票 、收票、纳税 组织 架构 政府的 态度 企业的 结构 业务细 节管理 一、纳税地点 （一）固定业户应当向机构所在 地或者居住地主管税务机关申报纳税 。总机构和分支机构不在同一县（市 ）的,应当分别向各自所在地的主管税 务机关申报纳税；经财政部和国家税 务总局或者其授权的财政和税务机关 批准，可以由总机构汇总向总机构所 在地的主管税务机关申报纳税 （二）非固定业户应当向应税行为 发生地主

18、管税务机关申报纳税；未申报 纳税的，由其机构所在地或者居住地主 管税务机关补征税款 （三）其他个人提供建筑服务，销 售或者出租不动产，应向建筑劳务发生 地、不动产所在地税务机关申报纳税 一、项目部涉税管理 （一）预缴和申报 1、一般纳税人跨县（市）提供建筑 服务，应以取得的全部价款和价外费用 扣除支付的分包款后的余额，按照2%的 预征率在建筑服务发生地主管税务机关 预缴税款，向机构所在地主管税务机关 申报缴纳增值税。注：项目部增值税专 用发票的管理（开具名称、及时认证） 2、一般纳税人跨县（市）提供建 筑服务，选择适用简易计税方法计税 的，应以取得的全部价款和价外费用 扣除支付的分包款后的余额

19、为销售额 ，按照3%的征收率计算应纳税额。纳 税人应按照上述计税方法在建筑服务 发生地预缴税款后，向机构所在地主 管税务机关进行纳税申报 3、小规模纳税人跨县（市）提供 建筑服务，应以取得的全部价款和价 外费用扣除支付的分包款后的余额为 销售额，按照3%的征收率计算应纳税 额。纳税人应按照上述计税方法在建 筑服务发生地预缴税款后，向机构所 在地主管税务机关进行纳税申报 从全部价款和价外费用中扣除的价 款，应当取得符合法律、行政法规和国 家税务总局规定的有效凭证。否则，不 得扣除 上述凭证是指：（1）支付给境内单 位或者个人的款项，以发票为合法有效 凭证。（2）支付给境外单位或者个人的 款项，以

20、该单位或者个人的签收单据为 合法有效凭证，税务机关对签收单据有 疑议的，可以要求其提供境外公证机构 的确认证明 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合 法有效凭证；（4）扣除的政府性基金、 行政事业性收费或者向政府支付的土地 价款，以省级以上（含）财政部门监制 的财政票据为合法有效凭证；（5）国家 税务总局规定的其他凭证 纳税人取得的上述凭证属于增值税 扣税凭证的，其进项税额不得从销项税 额中抵扣（不能重复扣除） 4、纳税人从取得的全部价款和价外费 用中扣除支付的分包款，应当取得合法有 效凭证，否则不得扣除。具体指 （1）从分包方取得的2016年4月30日前 开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营

21、业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税 款的扣除凭证 （2）从分包方取得的2016年5月1日后 开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在 县（市、区）、项目名称的增值税发票 通过增值税预缴的方式，确保了各 地财政利益，但施工企业需要做好预缴 税金与申报税金的匹配 一般纳税人跨县（市）提供建筑服 务，在机构所在地申报纳税时，计算的 应纳税额小于已预缴税额，且差额较大 的，由国家税务总局通知建筑服务发生 地或者不动产所在地省级税务机关，在 一定时期内暂停预缴增值税 二、分公司的涉税管理 总公司签订合同，分公司负责工 程组建的经营模式面临障碍。销项税 金发生在总公司，进项税金发生在分 公司。非汇总

22、纳税条件下，分公司将 被认定为增值税的纳税主体，进项税 金和销项税金不匹配。建议总公司授 权分公司施工，在施工所在地缴纳增 值税 三、资质共享遇到挑战 营改增后，合同主体与施工主体 不一致，加大了增值税管理风险。同 时增值税进销项不匹配，不仅也直接 影响项目盈利水平 可采取的模式：合法总分包模式 ；将无资质、低资质公司变为分公司 采购、标书 合理利用政策 简易计税、一般计税 生产 经营 采购与 销售 重视价 外费用 纳税方 式选择 一、要求票、款、货一致 纳税人购进货物或应税劳务，支 付运输费用等，所支付款项的单位， 必须与开具抵扣凭证的销售单位、提 供劳务的单位一致，才能申报抵扣进 项税额

23、注：三方抵账协议风险很大 二、代购货物行为不同时具备以下 条件的无论会计如何核算均征收增值税 1、受托方不垫付资金；2、销货方 将发票开给委托方，并由受托方将发票 转交委托方；3、受托方按销售方实际收 取的销售额和增值税额与委托方结算货 款，并另外收取手续费 注：垫资材料款被征收增值税的风险 投标书编制中，有关原材料、燃料 、租赁费等成本为不含增值税金额。但 在实际施工中，有多少成本、费用可以 抵扣进项税额，在编制标书时很难准确 预测，导致实际施工成本与标书成本出 现偏差。而且标书中城建税、教育费附 加等税金编制同样因为无法准确预测进 一步扩大了上述不一致。建议在熟悉新 定额的基础上，做好定额

24、管理 销售额是指纳税人发生应税行为取 得的全部价款和价外费用，财政部和国 家税务总局另有规定的除外。价外费用 是指价外收取的各种性质的收费, 但不包 括以下项目：1、代为收取并符合条件的 政府性基金或者行政事业性收费；2、以 委托方名义开具发票代委托方收取的款 项 价外费用包括价外向购买方收取 的手续费、补贴、基金、集资费、返 还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、包装费、包 装物租金、储备费、优质费等 66 1、甲公司与乙建设工程公司签署了工 程合同，因乙公司违约，支付给甲公司赔 偿金28000元 2、甲公司与丙设备公司签订了设备购 买合同，因甲公司违约，支付给丙公司赔 偿

25、金10000元 3、丁公司在签订购买合同后违约，不 愿购买，向甲公司支付赔偿金15000元 注：涉税的赔偿款，索要专用发票 纳税人提供建筑服务适用简易计税 方法的，以取得的全部价款和价外费用 扣除支付的分包款后的余额为销售额 一、一般纳税人以清包工方式提供 的建筑服务，可以选择适用简易计税方 法。清包工是指施工方不采购建筑工程 所需的材料或只采购辅助材料，并收取 人工费、管理费或者其他费用 二、一般纳税人为甲供工程提供的建 筑服务，可以选择简易计税方法计税。甲 供工程，是指全部或部分设备、材料、动 力由工程发包方自行采购的建筑工程 注1：甲供材业务不再负担营业税 注2：按照清单计价规范，甲供材

26、并不 影响施工企业的税负。如果施工企业将材 料部分作为产值，则需将甲供材方式变为 包工包料混合销售方式 注3：施工单位提供部分设备、材料 和动力也属于甲供工程，也可以选择简 易计税，需进一步关注比例问题 思考：对于新项目，如果纳税人选 择甲供工程和清包工的方式提供建筑服 务，按照3%简易征收税率纳税，是否可 以开具增值税专用发票？ 三、一般纳税人为建筑工程老项目 提供的建筑服务，可以选择适用简易计 税方法计税。建筑工程老项目，是指： 建筑工程施工许可证注明的合同开 工日期在2016年4月30日前的建筑工程 项目；未取得建筑工程施工许可证 的，建筑工程承包合同注明的开工日期 在2016年4月30

27、日前的建筑工程项目 注1：建筑业和房地产业针对同一开 发项目中，多个楼盘取得不同的建筑 工程施工许可证，势必导致同一项目 中，分别适用一般计税方法和简易计税 方法，核算工作将变得十分复杂 注2：如果纳税人选择简易计税方法 ，因税金变化不大，仍可按照原合同价 款执行。例如，对于政策允许采取简易 计税方式的房地产企业，通常会接受施 工方简易计税 如果建设方希望取得增值税专用发 票，则建筑企业按照一般计税方法，会 抬高含税价款，将销项税转嫁给建设方 注3：一般纳税人发生财政部和国家 税务总局规定的特定应税行为，可以选 择适用简易计税方法计税，但一经选择 ，36个月内不得变更 针对老项目（一个或多个）

28、，纳税 人不能同时适用简易计税和一般计税， 故需谨慎选择简易计税或者一般计税方 法 注4：营业税环境下的标书，如果 2016年5月1日后开工，适用一般计税方 法，需要调整，解决进项税抵扣和销项 税转嫁的问题 注5：已经缴纳营业税但尚未开具发 票的，需要尽快开具，否则很可能形成 重复缴税 收入指标、利润指标 账务复杂、体系重构 发票管理、税率管理 资金管理 财务 管理 考核指 标 财务核 算 内控管 理 一、考核指标修订工作 （一）税制改革影响收入 增值税是价外税，需要进行价税 分离，而后才能对收入进行确认。在 销项税金无法充分转嫁的前提下，收 入会出现下降，需要调节指标 含税价格（1+增值税税

29、率） （二）管理决定利润 收入与销项税金密切相关，管理的 重点在于评估、分析并实现销项税的充 分转嫁，竭力使收入水平不受影响 成本、费用的变化与进项税密切相 关，如果增值税进项发票的收集和管理 水平不够，可能导致税负上升，减少企 业利润。反之，则会因为税制改革利润 提升 二、财务管理工作 增值税会计核算比营业税会计核 算复杂。税改后首要任务是调整、新 建增值税会及核算体系 同时建立新的内控制度，内控制 度的重点在于发票管理、税款现金流 管理、成本费用管理、招投标管理、 过渡期纳税管理和增值税纳税管理等 一、纳税人发生应税行为并收讫销 售款项或者取得索取销售款项凭据的当 天。先开具发票的，为开具发票的当天 收讫