第三章计划审计工作

1、第三章计划审计工作第三章第三章 计划审计工作计划审计工作l财务报表审计目标财务报表审计目标与实现与实现l审计业务约定书审计业务约定书第三章计划审计工作财务报表审计目标与财务报表审计目标与实现实现一、财务报表审计一、财务报表审计总总目标目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动期望达到的最终结果，包括财务报表审计总目践活动期望达到的最终结果，包括财务报表审计总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两标以及各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。个层次。 1. 对财务报表发表意见对财务报表发表意见p72 财务报表审计的目标是注册

2、会计师通过执行审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）合法性：合法性：财务报表是否按照适用的会计准则财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；和相关会计制度的规定编制； （2）公允性：公允性：财务报表是否在所有重大方面公允财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。第三章计划审计工作2. 评价财务报表的合法性评价财务报表的合法性（1）选择和运用的会计政策是否符合适）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相

3、关会计制度，并适合于被审用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。第三章计划审计工作3. 评价财务报表的公允性评价财务报表的公允性（1）经

4、管理层调整后的财务报表是否与）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否）财务报表的列报、结构和内容是否合理；合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。事项的经济实质。第三章计划审计工作4.财务报表审计的作用和局限性财务报表审计的作用和局限性 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审

5、见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，只能提供合体不存在重大错报提供绝对保证，只能提供合理保证。理保证。 绝对保证，是指注册会计师对财务报表整体不存绝对保证，是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。在重大错报提供百分之百的保证。 合理保证，要求注册会计师通过不断修正的、系合理保证，要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种对财务报表整体发表审计意见，提供

6、的是一种高水平但非百分之百的保证。高水平但非百分之百的保证。第三章计划审计工作二二. 财务报表审计责任财务报表审计责任 1）管理层和治理层的责任管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。被审计单位管理层的责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括：管理层对编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。）选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编管理层应当根据会计主体的性质和财务报表

7、的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度，制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度，并按照适用的会计准则和相关会计制度编制和列并按照适用的会计准则和相关会计制度编制和列报财务报表。报财务报表。第三章计划审计工作 （2）选择和运用恰当的会计政策。会）选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。运用恰当的会计政策。 （3）根据企业的具体情况，做出合）根据企业的具体情况，做出合理

8、的会计估计。会计估计是指企业对其结理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。息为基础所做的判断。第三章计划审计工作n2）注册会计师的责任注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。n 3）两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。层和

9、治理层的责任。第三章计划审计工作n注意：注意：第一，财务报表中如果含有错报，管理层和第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；治理层应承担完全责任；第二，如果财务报表存在重大错报，而注册第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。和治理层对财务报表的责任。第三，如果财务报表存在重大错报，由于注第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没册会计师的问题而未发

10、现，则表明注册会计师没有履行好审计责任有履行好审计责任。第三章计划审计工作二、审计具体目标二、审计具体目标p72管理层认定的含义：管理层认定的含义： 管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 管理层在资产负债表中列明应收账款，意味着管理层在资产负债表中列明应收账款，意味着作出了下列明确的认定：（作出了下列明确的认定：（1）记录的应收账款是）记录的应收账款是存在的；（存在的；（2）应收账款以恰当的金额包括在财务）应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰

11、当记录。报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 同时，管理层也作出了以下隐含的认定：（同时，管理层也作出了以下隐含的认定：（1）所有应当记录的应收账款均已恰当记录；（所有应当记录的应收账款均已恰当记录；（2）记）记录的应收账款由被审单位拥有。录的应收账款由被审单位拥有。 第三章计划审计工作第三章计划审计工作1. 与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标认定认定目标目标交交易易和和事事项项发生：记录的交易和事项已发发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关生，且与被审计单位有关已记录的交易是真已记录的交易是真实的实的完整性：所有应当记录的交易完整性：所有应当记录的

12、交易和事项均已记录和事项均已记录已发生的交易确实已发生的交易确实已经记录已经记录准确性：与交易和事项有关的准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按已记录的交易是按正确金额反映的正确金额反映的截止：交易和事项已记录于正截止：交易和事项已记录于正确的会计期间确的会计期间接近于资产负债表接近于资产负债表日的交易记录于恰日的交易记录于恰当的期间当的期间分类：交易和事项已记录于恰分类：交易和事项已记录于恰当的账户当的账户被审计单位记录的被审计单位记录的交易经过适当分类交易经过适当分类第三章计划审计工作认定认定目标目标期期末末账账户户余余额额存在：记录的资

13、产、负债和所存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的有者权益是存在的记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利和义务：记录的资产由被权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的负债是被审计单位应当履行的偿还义务偿还义务资产归属于被审计单位，资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的负债属于被审计单位的义务义务完整性：所有应当记录的资产、完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊：资产、负债和所计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在有者权益

14、以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰的计价或分摊调整已恰当记录当记录2. 与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标第三章计划审计工作3.与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标.认定认定目标目标列列报报发生以及权利和义务：披发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单况已发生，且与被审计单位有关位有关发生的交易、事项，或与被

15、发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中均包括在了财务报表中完整性：所有应当包括在完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包财务报表中的披露均已包括括应当披露的事项均包括在了应当披露的事项均包括在了财务报表中财务报表中分类和可理解性：财务信分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚描述，且披露内容表述清楚准确性和计价：财务信息准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，和其他信息已公允披露，且金额恰当且金额

16、恰当财务信息和其他信息已公允财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当披露，且金额恰当第三章计划审计工作 【例题【例题1单选题】注册会计师在对单选题】注册会计师在对W公司进公司进行审计时，发现行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公公司有一笔赊销给甲公司业务没有记录，则其主要违反财务报表司业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（中应收账款的相关认定是（C）。）。A.发生发生 B.存在存在 C.完整性完整性 D.计价和分摊计价和分摊第三章计划审计工作n【例题【例题2单选题】在被审计单位发生的单选题】在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的下列事项中，违反管理层对所属项目的

17、“计价和分摊计价和分摊”认定的是（认定的是（A）。）。 A.将应收账款将应收账款420万元记为万元记为360万元万元B.将应付天成公司的款项将应付天成公司的款项280万元计入万元计入甲公司名下甲公司名下C.未将向外单位拆借的未将向外单位拆借的120万元款项列万元款项列入所属项目中入所属项目中D.将经营租赁的固定资产原值将经营租赁的固定资产原值80万元计万元计入固定资产账户中入固定资产账户中第三章计划审计工作n【例题【例题3单选题】如果被审计单位将单选题】如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披抵押物，但没有在财务报表附注中

18、披露，则其违反的认定是（露，则其违反的认定是（B）。）。A.计价和分摊计价和分摊B.完整性完整性C.发生发生D.准确性和计价准确性和计价第三章计划审计工作【例题【例题4单选题】注册会计师在审查销售单选题】注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与部门的销货合同时，发现与A公司有一公司有一笔笔100万元销售未入账，通过函证万元销售未入账，通过函证A公司，公司，检查该笔销货记录，证实检查该笔销货记录，证实A公司实际已公司实际已购货且欠款购货且欠款100万元。那么，注册会计万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的师首先认为管理层对营业收入账户的（B）认定存在问题。）认定存在问题。A.发

19、生发生 B.完整性完整性C.准确性准确性 D.计价和分摊计价和分摊第三章计划审计工作【例题【例题5单选题】甲公司当年购入设备单选题】甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（设备的运费。则违反的认定是（C）。）。 A.存在存在 B.完整性完整性 C.计价和分摊计价和分摊 D.截止截止第三章计划审计工作【例题【例题6多多选题】具体审计目标是注册选题】具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括标一般包括（BCD）。A总

20、体合理性与其他审计目标总体合理性与其他审计目标B与各类交易和事项相关的审计目与各类交易和事项相关的审计目标标C与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标D与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标第三章计划审计工作 【例题【例题7多多选题】有关对财务报表认定的下列选题】有关对财务报表认定的下列表述中，不正确的提法有（表述中，不正确的提法有（ABCD）。）。 A.“存在存在”认定主要与财务报表组成要素的低认定主要与财务报表组成要素的低估有关估有关 B.“完整性完整性”认定主要与财务报表组成要素的认定主要与财务报表组成要素的高估有关高估有关 C.“权利和义务权利和义务”认定只与资产负债

21、表组成要认定只与资产负债表组成要素有关素有关 D.“计价和分摊计价和分摊”认定只与利润表组成要素有认定只与利润表组成要素有关关第三章计划审计工作 【例题【例题8多多选题】注册会计师选题】注册会计师A通过盘通过盘点得知存货实有点得知存货实有500万元，但是财务万元，但是财务报表上记录报表上记录600万元，注册会计师应万元，注册会计师应认为管理层对存货项目的（认为管理层对存货项目的（CD）认定）认定存在问题。存在问题。A.发生发生B.准确性准确性C.计价和分摊计价和分摊D.存在存在第三章计划审计工作 【例题【例题9简答题】注册会计师通常依据各类交易，简答题】注册会计师通常依据各类交易，账户余额和列

22、报的相关认定确定审计目标，根据审账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序，下表给出应收账款的相关认计目标设计审计程序，下表给出应收账款的相关认定：定： 应收账款相关认定应收账款相关认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在1. 2.权利和义务权利和义务1. 2.完整性完整性1. 2.计价和分摊计价和分摊1. 2.第三章计划审计工作第三章计划审计工作三、三、审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现 1、接受业务委托、接受业务委托 2、计划审计工作、计划审计工作 3、实施风险评估程序、实施风险评估程序4、实施控制测试和实质性程序、实施控制测试和实质性程序5、完成审计

23、工作和编制审计报告、完成审计工作和编制审计报告第三章计划审计工作审计过程审计过程第三章计划审计工作1、接受业务委托、接受业务委托 在接受新客户的业务前，或决定是否在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（诚信；（2）具有执行业务必要的索质、专）具有执行业务必要的索质、专业胜任能力、时间和资源；（业胜任能力、时间和

24、资源；（3）能够遵守）能够遵守相关职业道德要求相关职业道德要求 第三章计划审计工作2、计划审计工作、计划审计工作 一般来说，计划审计工作主要包括：一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。划等。 需要指出的是，计划审计工作不是审需要指出的是，计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。始终。第三章计划审计工作3、实施风险评估程序、

25、实施风险评估程序 实施风险评估程序的主要工作包括：实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定需露认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。大错报风险等。 第三章计划审计工作4、实施控制测试和实质性程序、实施控制测试和实质性程序 注册会计师实施风险评估程序本身并注册会计师实施风险

26、评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应当实施进一步审计程序，审计证据，还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。和实质性程序。第三章计划审计工作5、完成审计工作和编制审计报告、完成审计工作和编制审计报告 本阶段主要工作有：考虑持续经营假本阶段主要工作有：考虑持续经营假设、或有事项和期后事项；获取管理层声设、或有事项和期后事项；获取管理层声明；汇总审计差异，提请被审计单位调整明；汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；或披露；复核审计

27、工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。据，形成审计意见；编制审计报告等。 第三章计划审计工作审计业务约定书审计业务约定书一、审计业务约定书的含义一、审计业务约定书的含义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，

28、都应与被审计单位签计审计业务任何审计业务，都应与被审计单位签计审计业务约定书。约定书。 二、审计业务约定书的内容二、审计业务约定书的内容p77注意：注意：核心内容是管理层与注册会计师的责任和义务核心内容是管理层与注册会计师的责任和义务第三章计划审计工作三、审计业务约定书的特殊考虑三、审计业务约定书的特殊考虑 如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明的内容：计业务约定书中列明的内容：（1）在某些方面对利用其他注册会计师和）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计）与审计涉及的内部审

29、计人员和被审计单位其他员工工作的协调；单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；报告；（4）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。成进一步协议的事项。第三章计划审计工作四、连续审计四、连续审计注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现特殊情况，应当考虑重新签务约定书，但

30、如果出现特殊情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：订审计业务约定书： （1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；围； （2）需要修改约定条款或增加特别条款；）需要修改约定条款或增加特别条款； （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；发生变动； （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；化；（5）法律法规的规定；）法律法规的规定；（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。关会计制度发生变化。第三章计划审计工作五、审计业务的变更五、审计业务的变更在完成审计业务前，如果被审计单位要求注在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计