第十八章会计调整

1、第十八章会计调整第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错更正第四节资产负债表日后事项会计调整会计调整是企业因会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正和资产负债表日后事项而对会计记录和财务报表的调整。第一节会计政策及其变更、会计政策（一） 会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策原则按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则基础为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础会计处理企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业方法的具体会计处理

2、方法（二）会计政策的特点在我国，会计准则属于法规。企业基本上是在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。（1 ）强制性。（2 ）多层次。（三）重要的会计政策企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策? 发出存货成本的计量? 长期股权投资的后续计量? 投资性房地产的后续计量? 固定资产的初始计量? 生物资产的初始计量? 无形资产的确认? 非货币性资产交换的计量? 收入的确认? 借款费用的处理? 其他重要会计政策二、会计政策变更1、 含义会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。2、会计政策变更

3、的判断?（ 1）以会计确认是否发生变更作为判断基础。?一笔支出由资本化（资产）改为费用化（费用）?（ 2）以会计计量基础是否发生变更作为判断基础。?资产的计量由历史成本改为公允价值?（ 3）以列报项目是否发生变更作为判断基础。?报表项目列报变动是由会计确认决定3、 会计政策变更的条件第一，依法变更。第二，自行变更。在以下两种情况下，不属于会计政策变更的范围：一是企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采 用新的会计政策。二是对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。三、会计政策变更的会计处理（一）会计政策变更的会计处理原则1. 按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度等要求

4、变更的情况下，企业应当分别按以下情况进行处理：（1）国家发布相关的会计处理办法的，则按照国家发布相关的规定进行会计处理。（2）国家没有发布相关的会计处理办法的，则采用追溯调整法进行会计处理。2. 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也一并调整。3. 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政尺S策。4. 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

5、二）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时，即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 计算会计政策变更的累积影响数.编制相关项目调整分录目及其金额附注说明追溯调整法是将会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，而不计入当期损益。例：见教材第一步：计算会计政策变更的累积影响数 步，附注说明。（三）未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。变更之日仍保留企业会计账簿记录及财务报表上反映的原有的金额，不因会计政策变更而改

6、变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上按新的会计政策进行处理。调整列报前期最早期初财务报表相关项第二步，相关的帐务处理;第三步，调整财务报表相关项目；第四四、会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： 列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。更后的会计政策的时点、具体应用情况。具体内容详见教材在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。 第二节会计估计及其变更一、 会计估计1、含义所做的判断。2、 会计估计的特点（1 ）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。（2）进行会计估计时,往以最近可利用的信息或

7、资料为基础。（3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。3、会计估计的判断（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以其最近利用的信息为基础企业会计估计的判断，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。通常情况下，属于会计估计的内容： 具体内容详见教材 P480P481二、会计估计变更 1、含义会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。2、会计估计变更的动因：（1）赖以进行估计的基础发生了

8、变化。三、会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，其处理方法为： 当在变更当期予以确认。（2）既影响变更当期又影响未来期间的，（2）取得了新的信息、积累了更多的经验。（1）会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应 其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。(3)企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。例：见教材（1）会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应 其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。(3)三、会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，其处理方法为： 当在变更当期予以确认。（2）既影响变更当期又

9、影响未来期间的， 企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。例：见教材五、会计政策变更与会计估计变更的划分（一） 会计政策变更与会计估计变更的划分基础（1）以会计确认是否发生变更作为判断基础。（2）以计量基础是否发生变更作为判断基础。（3）以列报项目是否发生变更作为判断基础。（4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。（二）划分会计政策变更和会计估计变更的方法企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基

10、础选择或列报项目的变更。 当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更； 不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。一、会计差错（一）会计差错的含义 会计差错是指企业在确认、计量、记录、报告等方面出现的错误。 （二）会计差错的种类1、按差错发生的时间分本期差错和前期差错。本期差错的更正划线更正法红字冲销法补充登记法2、前期差错按对投资者决策的影响程度分重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差 错。非重大会计差错是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期

11、 差错。3、前期差错按发现时间分为：（ 1）年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，包括重大差错和非重大差 错。（ 2）年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度以前的非重大会计差错。（ 3）年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度以前的重大会计差错。（ 4）财务报告批准报出日之后发现的以前年度的非重大会计差错。（ 5）财务报告批准报出日之后发现的以前年度的重大会计差错。4、前期差错适用的会计准则（ 1）年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错和以前年度的非重大会计差 错，按资产负债表日后事项准则处理。（ 2）年度资产

12、负债表日至财务报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错和财务报告报出日之后 发现的以前年度的会计差错（含重大差错和非重大差错） ，按前期差错更正准则处理。二、前期差错更正的会计处理1、财务报告批准报出日之后发现的以前年度的非重大会计差错 对于非重大的前期会计差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应当调整发现当期与前期相同 的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目， 属于不影响损益的，应当调整本期与前期相同的相关项目。2、年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错和财务报告批准报出日之 后发现的以前年度的重大会计差错重大会计差错采

13、用追溯重述法调整。追溯重述法： 是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 2、年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错和财务报告批准报出日之 后发现的以前年度的重大会计差错重大会计差错采用追溯重述法调整。追溯重述法： 是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。三、前期差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：（1）前期差错的性质；具体更（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额； （ 3）无法进行追溯重述的， 说明该事实和原因以及对前期差错

14、开始进行更正的时点、 正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。第四节资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期间 ?（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。1. 资产负债表日会计年度末和会计中期期末2. 财务报告批准报出日董事会或类似机构批准财务报告报出的日期3. 有利或不利事项资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期间?（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产

15、负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。1. 资产负债表日会计年度末和会计中期期末2. 财务报告批准报出日董事会或类似机构批准财务报告报出的日期3. 有利或不利事项（既包括有利影响资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响 也包括不利影响）、资产负债表日后事项的内容资产员债表曰后事项资产负债表曰后调整事项资产负债表曰后非调整事项简称调整事项筒称“非调整事项和（一）调整事项1、含义：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据 的事项。特点：其一是在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；其二是对按资产负债表日存在

16、状 况编制的财务报表产生重大影响的事项。（二）非调整事项含义：资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。特点：第一，资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；第二，对理解和分析财务报告有重大影响 的事项。三、资产负债表日后调整事项的会计处理（一）资产负债表日后调整事项的处理原则（1 ）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目处理。（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配一一未分配利润”科目中处理。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目和附注内容的数字。（二）调整事项会计处理方法? 例：

17、A公司2009年11月10日销售一批商品给 B公司，取得收入120万元（不含税，增值税率17% ）。A公司已确认收入，并结转销售成本100万元。2009年12月31日，货款未收到，公司按应收帐款余额的5%计提坏帐准备6万元（所得税法税前扣除5%）。假定2010年2月10日，由于产品质量，该批商品退回。? 2009年度财务报告报出日为2010年3月25日? 1、假定A公司2010年2月28日与税务部门结清 2009年所得税。（销售退回发生在报告年度2009年所得税汇算清缴之前）? A公司2010年2月10日会计处理：?（ 1）调整销售收入?借：以前年度损益调整1200000应交税费增值税（销项税

18、） 贷：应收帐款2040001404000（2）调整销售成本借：库存商品 1000000 贷：以前年度损益调整 1000000（ 3）调整坏帐准备余额借：库存商品 60000 贷：以前年度损益调整60000（ 4）调整应缴所得税借：应交税费所得税63683.4贷：递延所得税资产17483.4以前年度损益调整46200所得税调整金额？应收帐款帐面价值=1404000 X（ 1 5% ）= 1344000应收帐款计税基础=1404000 X（ 1 5%。）= 1396980帐面价值V计税基础可抵扣暂时性差异（52980）2009 年应缴所得税会计利润=1200000 1000000 60000=

19、140000 应税利润=140000 + 52980 =佃2980 应缴所得税=192980 X 33% = 63683.4借：所得税费用46200递延所得税资产17483.4贷：应交税费所得税63683.45）将“以前年度损益调整”帐户余额转入“未分配利润”借：利润分配未分配利润93800贷：以前年度损益调整938006）调整盈余公积借：盈余公积9380贷：利润分配未分配利润93807）调整相关报表项目（略）销售退回发2、假定销售商品于 2010年3月10日退回，A公司2010年2月28日与税务部门结清 2009年所得税。 生在报告年度 2009年所得税汇算清缴之后）2009年度财务报告报出日为 2010年 3月 25日A公司2010年3月10日会计处理：（ 1）调整销售收入借：以前年度损益调整1200000应交税费增值税（销项税）204000贷：应收帐款14040002）调整销售成本借：库存商品1000000贷：以前年度损益调