审计程序和审计方法最新

1、第四讲 审计程序和审计方法【重点】掌握审计程序的三个阶段及具体包括的容； 掌握审计的一般 方法和技术方法。【难点】 审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用。 【预计课时】 6一、审计程序的概念也称 审计流程 、审计过程 或审计循环 ，是指审计组织及其审计人 员开展审计工作，从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。思考：任何时候审计流程都可以称为审计循环吗？ 提示：传统审计工作采用的是 分项审计 ，循环审计 近年才开始被 广泛使用。二、审计程序的三个阶段（一）准备阶段1、了解被审单位概况；2、签订审计业务约定书（接受业务委托 ）；3、初步评价被审单位的部控制；4、确定重要性标准和审计风险

2、水平；5、编制审计计划计划审计工作 ）二）实施阶段 （识别/评估/ 应对）（实施风险评估程序一了解被审单位及其环境，评估重大错报风险）1、控制测试（风险应对实施控制测试 ）；2、实质性测试（风险应对实施实质性程序 ）。（三）终结阶段（完成审计工作和编制审计报告 ）1、整理、评价审计证据；2、复核审计工作底稿；3、编制审计报告 （法律效力 ）并提出 管理建议书 （没法律效 力）；4、审计资料归档。三、审计程序的关键点拓展1、了解被审单位基本情况（前期分析）容包括： 对委托人委托审计的原因、目的进行分析；被审单位所 在行业和业务性质、组织结构和经营状况、部控制的优劣；以前年度 接受审计的情况。 当

3、出现以下四种情况时可以拒绝接受委托 ：委托审 计动机不良；业务类型风险很高；控极不健全；经营状况极差。2、签订审计业务约定书是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订。包括： 签约双方 的名称、委托目的、审计围（容时间） 、双方责任（会计责任审 计责任）、双方义务、提交和签发审计报告的时间、委托人承担使用 责任、收费、约定书的有效时间、违约责任、其他事项、公章（签字）、 签约时间。会计责任：委托人要建立健全部控制制度（目标保驾），保护资产 的安全完整（资产保全），保证会计资料的真实性、合法性和完整性（资 料保真）。审计责任：审计机构和审计人员要遵循审计准则， 执行审计业务， 出具审计报告，保证

4、审计报告的真实性和公正性。审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。责任和义务都在事前予以界定，但责任为事后承担；而义务乃 事中执行。审计委托人义务:及时提供审计所需全部资料，必要的工作条件， 并及时足额地支付审计费用。审计人义务：按约定时间完成审计工作，出具审计报告，并保守 商业秘密。3、初评被审单位控规章制度+业务处理程序+人员职责分工+初评被审单位控目的是为了对重要性标准和审计风险水平做 出初步评价，以确定审计工作的重点；初评结果是决定审计围、 时间和方法的重要依据。4、确定重要性水平和审计风险重要性:是指被审计单位会计报表中错、漏报的严重程度，这一 程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的

5、判断或决策。（教材P119审计风险:是指会计报表存在重大错、漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。（教材P129的定义比P51的定义好） 审计风险越高，重要性水平就应确定得越低。重要性水平与审计 风险呈反向关系。5、审计计划审计计划是根据审计任务和具体情况拟定的具体审计工作步骤，由项目负责人以书面形式编制。6、控制测试也称为符合性测试，指在初步了解和评价部控制的基础上，对部 控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试。目的是确定被审单位的业务处理是否符合部控制制度规定， 判断控的遵循程度，进 而确定部控制制度是否可以信赖及可以信赖的程度。控制测试实质上是在对部控制进行初步评价基

6、础上的进一步深入 评价。初评控是准备阶段的工作，一定要做；再评控是实施阶段的工 作，不一定做。控制测试的容：控制度设计的健全性、合理性测试；控执行 的有效性测试。控测试方法：f 追踪法(检查证据法)eg：经办人员、审核人员签字 实验法(重做法)eg :经批准的领料单才能发料 观察法eg：现场观察控制测试并为非每个项目所必须。以下 3种情况下均不进行控制 测试，而直接实施实质性测试：相关部控制不存在；相关部控制 虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行；控制测试工 作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量。Case :方案ABCDEFG控制测试(tl)051015202530实质

7、性测试(t2)100979080757373合计（t 1 +t2）100102100959598103结论：B中，5100-97,不进行该组控制测试。G中，3010073,不进行该组控制测试。方案A等价于方案C。方案F中，25100-73,进行该组的控制测试是可取的；但综合考虑，应选用最佳方案D或者E。审计人员根据控制测试结果确定实质性测试的性质、时间和7、实质性测试指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。 就执行时间而言，控 测一般在前，实测一般在后，但有时也有交叉。 Eg：现金实测先于控 测。实测主要工作：盘点实物；检查凭证；核实账户记录的余额；核 对有关记录；对相关资产、负债的期末余额进行

8、函证；对计算结果进 行复算；向有关人员查询等。实质性测试必不可少，是审计实施阶段最重要的工作。实测通常采用抽样方式进行，抽样规模根据控评价和控测结果 而定。实质性测试扩大到最大规模就变成详细审计。8整理、评价审计证据CPA凭借政策水平、专业知识和个人实践经验，对分散的、个别 的证据进行分析研究，选出若干最具证明力的证据，作为编制审计报告、提出管理建议书的依据9、复核审计工作底稿 （教材 P112） 审计工作底稿三级复核：注册会计师、项目负责人和主任会计师 三级复核制。10、编制审计报告并提出管理建议书审计报告和管理建议书都是 CPA提出的关于审计结果的正式文 件。出具审计报告是一种任务，具有公

9、证性和强制性；提出管理建议 书是一种服务，不具有公证性和强制性。11、审计资料归档 当期档案（如现金盘点表）自报告签发之日起保存十年，永久档 案（如审计报告副本）应长期保存。补充：根据审计法的有关规定， 国家审计的基本审计程序为： 审计机关在实施审计 3 日前向被审计单位送达审计通知书。 审计 组在实施审计终了后 15 日向审计机关提交审计报告；审计机关自收 到审计报告之日起 30 日将审计意见书和审计决定送达被审计单位和 有关单位，并在此后的三个月时间监督其执行情况。四、审计方法的概念 教材 P23 是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手

10、段的总称。审计方法包括审计的一般方法和技术方法。审计方法是审计人员与审计对象发生联系的媒介。五、审计一般方法的种类1、审计检查方法 资料检查法（顺查、逆查、详查、抽查、审阅、核对、复算） 实物检查法（盘点法、鉴定法、调节法）盘点包括直接盘点和监督盘点2、审计调查方法 查询法（资料调查）包括面询、函询 观察法（实物调查）3、审计分析方法 比较分析法 比率分析法 平衡分析法 因素分析法 账户分析法 账龄分析法I .审查书面资料的方法包括哪些？ 答：顺查、逆查、详查、抽查、审阅、核对、复算、查询。n.证实财产物资客观存在的方法包括哪些？ 答：盘点法、鉴定法、调节法、观察法。一_六、审计一般方法的具体

11、运用Casel:调节法 2005年2月14日，注册会计师某对 A企业乙 种原材料进行审计，盘点实物为 42 000千克。经查，该企业2004年 12月31日乙种原材料账面结存 32 000千克。2004年12月31日至 2005年2月14日期间，入库50 500千克，出库40 000千克，请运 用调节法验证账面结存数的正确性并对有关账目数字进行调节。【解析】1、求结存日实存数结存日实存数+收入数量发出数量=盘点日实存数二 结存日实存数=盘点日实存数收入数量+发出数量=4.2 1 k-k-d.-j-ij-j1 k-.n-rrr - - LLLL.rram*”lrrnrrrrL4Liir1 r *

12、”mi rrrprr ”frrr-uir1 n”r- nm-l fl5.05 + 4= 3.15 （万 Kg）即结存日实存数为31 500千克。2、求结存日差异数结存日差异数=结存日实存数结存日账存数=31 500 32 000= 500 （千克）二 结存日乙材料发生短缺500千克。Case2账户分析法审查某企业材料采购明细账时发现企业新建车间购入施工材料的运费为 6 000元计入存活采购成本。【解析】 错误分录借：材料采购 6 000正确分录借：在建工程6 000贷：银行存款 6 000贷：银行存款6 000错误分录+调整分录=正确分录二 调整分录=正确分录-错误分录调整分录借：在建工程 6

13、 000贷：材料采购6 000红字更正法也可以用来调整分录， 即先用红字冲销，再做一笔正确的 分录。Case3账龄分析法（了解）账龄客户户数应收账款金额（元）比重（）01个月13个月36个月612个月1年以上合计100七、审计技术方法的发展历程教材P154 （自学）账表导向审计t系统导向审计t风险导向审计查账技术抽样技术风险管理技术抽样技术实现了审计从详查到抽查的历史性飞跃，是审计理论和 实践的重大突破。八、抽样技术的概念及种类1、概念：是指审计人员对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体正确性的一种方法。2、抽样的种类： 任意抽样缺乏科学性和可靠性 判断抽样CPA

14、的经验和判断能力决定了该抽样方式的成效 统计抽样 运用概率论原理，遵循随机原则，较为科学3、抽样风险和非抽样风险:抽样风险与样本量大小成反比，可以量化；非抽样风险无法量化。控测、二信赖丕足风险、.信赖过度风险；.实测二误受风险.-“.（、直风险）“-、.信赖不足风险和误拒风险降低了审计效率，但审计效果可以得到保证；信赖过度风险和误受风险是最危险的风险，效率很高，但使审计无法达到预期的效果九、抽样技术的具体运用1、 属性抽样测定总体特征，常用于控测，解决某种属性的“发 生率”2、 变量抽样估计总体金额，常用于实测，估计总体错误数额 的大小（1）均值估计抽样：A-b/ n*N（2）比率估计抽样：A

15、-b/a *A（3）差额估计抽样：（a-b）/n*N二 a/n*N -b/n*Na选样本（n）加总金额-机械准确性b选样本（n）审定金额一计价A全样本（N）加总金额-机械准确性A=a/n*N ？ N/n=A/a?十、统计抽样的步骤1、确定审查总体注意审查总体的充分性及其与审计目标的关系，总体中各单位的 同质性。2、确定抽样方式（1）纯随机抽样 也叫简单随机选样，包括编号抽签法（样本量较小时采用）、随机表法（样本量较大时采用）随机表（又称为“乱数表”）举例：某委托人应收账款的编号为0001至5000,审计人员拟利用随机数表选择其中的 100份进行函证,随机表如下：、列X12345104 7343

16、9 42691 03554 93976 873210 41719 68883 40442 03848 220307 51448 37435 65838 97153 779选样起点是第1行第1列数字，选样路线是自左往右，选样方法是以 各数的前四位数为准，审计员选择的最初 5个样本的分别是多少？答案：0473、3942、1041、1968、4203（2）机械抽样 也叫等距离抽样、系统随机选样Case：从5000凭证中抽取100作为样本，先排队编号00015000, 先用纯随机抽样法在00010100之间抽取第一个单位，如果被抽中 的是0082号，那么，以后每间隔5 000/100 = 50就抽一，即：0082, 0132, 0182,，0982, 0032 往上抽：0082, 0032, 4982,，0132。从N个样本中抽取n个单位，抽查率X抽样间距=n/N x N/n= 1（3）分层抽样 也叫分组（类）抽样，先分层，再在各层中随机抽取样本单位。组别分组标准凭证数量抽查率抽取样本数量（层次）（凭证金额）()抽样万法13 000元以上100100%100全部审查21000- 3000100020%200机械抽样31 000元以下50010%50纯随机抽样分层抽样是判断抽样与统计抽