中级财务会计课件之项目二往来款项核算

1、制作人：刘慧娟项目二项目二 往来款项岗位核算往来款项岗位核算制作人：刘慧娟应收及预付款项应收及预付款项应收票据应收票据应收账款应收账款坏账坏账预付账款预付账款其他应收款其他应收款任务一任务一 应收票据的核算应收票据的核算制作人：刘慧娟制作人：刘慧娟任务一任务一 应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据概述一、应收票据概述 1 1、概念、概念 应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票。 2 2、分类、分类 按承兑人不同：按承兑人不同： 按是否带息：

2、按是否带息： 商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票 制作人：刘慧娟 付款单位付款单位付款单位开户银行付款单位开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行（2）委托收款）委托收款(5)通知付款通知付款(6)划拨款项划拨款项(3)发出委托收款发出委托收款(4)付款通知付款通知收款单位收款单位（1）交付票据）交付票据（7）通知收款）通知收款出票人：可能是出票人：可能是付款人付款人，也可能是，也可能是收款人收款人承兑人：承兑人：付款人付款人商业承兑汇票流程商业承兑汇票流程制作人：刘慧娟 付款单位付款单位付款单位开户银行付款单位开户银行收款单位

3、收款单位开户银行开户银行（4）委托收款）委托收款(6)交存票款交存票款(7)划拨款项划拨款项(5)发出委托收款发出委托收款(2)承兑后退回企业承兑后退回企业 收款单位收款单位（3）交付票据）交付票据（8）收款通知）收款通知（1）开票并申请承兑）开票并申请承兑银行承兑汇票流程银行承兑汇票流程制作人：刘慧娟特点：特点： （1 1）同城异地均可使用）同城异地均可使用（2 2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。易关系或债权债务关系。（3 3）允许背书转让和贴现）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给

4、银行以所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。让给银行。（4 4）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6 6个月。个月。 制作人：刘慧娟3 3、计价、计价 （1 1）收到时按面值入账）收到时按面值入账 （2 2）期末计息，利息增加应收票据价值）期末计息，利息增加应收票据价值 6/30 6/30、12/3112/31应计息应计息制作人：刘慧娟二、应收票据的会计核算二、应收票据的会计核算 设置设置“应收票据应收票据“账户账户 目的：目的：核算

5、企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而收核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而收到的商业汇票。到的商业汇票。 结构：结构：资产类资产类 借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方 收到的商业汇票收到的商业汇票 到期收回票款到期收回票款 计息计息 出售、背书、出售、背书、 贴现贴现 余额：尚未收回的票据余额：尚未收回的票据 制作人：刘慧娟|不带息应收票据核算不带息应收票据核算 收到商业汇票收到商业汇票 票据到期，收回票款票据到期，收回票款 商业汇票承兑，对方无力付款商业汇票承兑，对方无力付款|带息应收票据的核算带息应收票据的核算u 收到商业汇票收到商业汇票 u 计息计息 票据到期，收回票款票据到期

6、，收回票款 商业汇票承兑，对方无商业汇票承兑，对方无力付款力付款制作人：刘慧娟 1 1、收到时：、收到时： （1 1）销售商品、提供劳务时）销售商品、提供劳务时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （2 2）以商业汇票抵前欠货款）以商业汇票抵前欠货款 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 如果是带息票据如果是带息票据 6/306/30、12/3112/31应计息应计息 借：应收票据借：应收票据 （计持票日至（计持票日至6 6月月3030日或日或 12 12月月3131日的利息）日的利息） 贷：财

7、务费用贷：财务费用 制作人：刘慧娟票据到期日计算票据到期日计算 【例例3-13-1】 20152015年年1 1月月8 8日收到甲公司开出的一商业承兑汇票，日收到甲公司开出的一商业承兑汇票，面值面值5000050000，利率，利率8%8%，三个月到期的票据以抵前欠货款。，三个月到期的票据以抵前欠货款。 （1 1）如以月表示，一般日不变，月顺推）如以月表示，一般日不变，月顺推 开出开出1/31 41/31 4个月期个月期 3 3个月期个月期 月底月底 5/31 4/305/31 4/30 特殊情况特殊情况2/282/28、 3 3个月期个月期5/315/31（2 2）如以日表示）如以日表示“算头

8、不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头”，按日历天数实，按日历天数实算。算。 例例1 1、开出、开出2/4 602/4 60天期天期 二月二月2525 三月三月3131 四月四月4 4 到期日就是到期日就是4 4月月5 5日日 例例2 2、1414年年1111月月2727日开出日开出 100 100天天 十一十一 3 3 十二十二 3131 一月一月 3131 二月二月 2828 三月三月 7 7制作人：刘慧娟2 2、到期、到期 （1 1）收回票款）收回票款 不带息票据不带息票据 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 带息票据带息票据 借：银行存款借：银行存款 （面值（面值+

9、+利息）利息） 贷：应收票据贷：应收票据 （面值（面值+ +已计利息）已计利息） 财务费用财务费用 （差额）（差额） （2 2）到期无法收回票款）到期无法收回票款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据制作人：刘慧娟【例例3-23-2】 A A公司公司1414年年6 6月月6 6日销售产品，收到一张面日销售产品，收到一张面值值3030万，期限万，期限9090天，利率天，利率9%9%的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。3030万为万为含税额，做有关分录含税额，做有关分录（1 1）1414年年6 6月月6 6日销售时（日销售时（2)142)14年年6 6月月3030日计息（日计息（3 3）

10、票据到期时。）票据到期时。 1414年年6 6月月6 6日日 借：应收票据借：应收票据 300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 256 410.26256 410.26 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 43 589.7443 589.74 1414年年6 6月月3030日日 借：应收票据借：应收票据 1 8751 875 贷：财务费用贷：财务费用 18751875（3000003000009%/3609%/3602525） 注：计息时点这一天要包括进来。注：计息时点这一天要包括进来。 1414年年9 9月月4 4日日 借：银行存款借：银行存

11、款 306 750306 750 （300000 + 300000300000 + 300000* *9%/3609%/360* *9090） 贷：应收票据贷：应收票据 301 875301 875 财务费用财务费用 4 8754 875制作人：刘慧娟贴现的概念贴现的概念 贴现贴现 将票据背书，将票据背书，转让给银行。转让给银行。目的目的：取得现款取得现款3、应收票据贴现制作人：刘慧娟贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期制作人：刘慧娟应收票据贴现的计算（1 1）票据的到期值票据的到期值 = =票据的

12、面值票据的面值（ 1+1+票据利率票据利率票据期限）票据期限）（2 2）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。= =票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期（3 3）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。= =票据到期值票据到期值- - 贴现利息贴现利息制作人：刘慧娟【例例3-33-3】甲公司向乙公司销售商品，于甲公司向乙公司销售商品，于 3 3 月月 11 11 日日 收到乙公司交来的收到乙公司交来的 7 7 月月 9 9 日日 到期、票面到期、票面金额为金额为 117000 117000 元、票面利率为元、票面利率为

13、6% 6% 的商业承的商业承兑汇票。兑汇票。 4 4 月月 10 10 日日 ，甲公司持票向银行贴，甲公司持票向银行贴现，不附追索权，贴现率为现，不附追索权，贴现率为 8% 8% ，则贴现净额，则贴现净额应为应为 ( ) ( ) 元。元。 a a 118544 118544 4 4 b b 117642 117642 6 6 c c 117012 117012 8 8 d d 116953 116953 2 2 【答案答案】 d d 【解析解析】本题的考核点是贴现的核算。本题的考核点是贴现的核算。 票据到期值票据到期值 =117000=117000(1+120(1+1203603606%) 6

14、%) =119340( =119340( 元元 ) ) 贴现息贴现息 =119340=11934090903603608% 8% =2386=238680( 80( 元元 ) ) 贴现净额贴现净额 =119340-2386=119340-23868=1169538=1169532( 2( 元元 ) )银行承兑汇票贴现(无论是否带追索权无论是否带追索权) )会计处理为：会计处理为： 借：银行存款借：银行存款（贴现净额）（贴现净额） 财务费用财务费用（差额）（差额） 贷：应收票据贷：应收票据制作人：刘慧娟不带追索权的商业承兑汇票票据贴现 制作人：刘慧娟v办理贴现时办理贴现时 借：银行存款借：银行存

15、款（贴现净额）（贴现净额） 借或贷借或贷财务费用财务费用（差额）（差额） 贷：短期借款贷：短期借款 若为带息票据，则若为带息票据，则“财务费用财务费用”账户有可能账户有可能记在贷方记在贷方带追索权的商业承兑汇票票据贴现 制作人：刘慧娟v贴现到期时贴现到期时（以不带息票据办理贴现为例）（以不带息票据办理贴现为例） （1 1）票据到期，付款人付款。）票据到期，付款人付款。 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 （2 2）票据到期，付款人拒绝付款。由于贴现企业）票据到期，付款人拒绝付款。由于贴现企业负连带责任，贴现银行会向贴现企业扣划款项。负连带责任，贴现银行会向贴现企业扣划款项。 借

16、：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 同时，同时， 借：应收账款借：应收账款 贷贷: :应收票据应收票据带追索权的商业承兑汇票票据贴现 制作人：刘慧娟 例例3-43-4企业收到购货单位交来企业收到购货单位交来20042004年年1212月月3131日签发的日签发的不带息商业承兑汇票一张，金额不带息商业承兑汇票一张，金额900000900000元元, ,承兑期承兑期限限5 5个月。个月。20052005年年1 1月月3131日企业持汇票向银行申请贴日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率现，带追索权，年贴现率5 5。 v到期值到期值=900000=900000元元 贴现值贴现值

17、= 900000= 9000005 54/12=150004/12=15000元元 贴 现 净 额贴 现 净 额 = 9 0 0 0 0 0 - 1 5 0 0 0 = 8 8 5 0 0 0 (= 9 0 0 0 0 0 - 1 5 0 0 0 = 8 8 5 0 0 0 ( 元元 ) ) 借：银行存款借：银行存款 885000885000 财务费用财务费用 1500015000 贷：短期借款贷：短期借款 900000900000带追索权的商业承兑汇票票据贴现 任务二任务二 应收账款应收账款制作人：刘慧娟制作人：刘慧娟任务二任务二 应收账款应收账款一、应收账款一、应收账款概念概念 应收账款是

18、指企业因销售商品或产品、提供劳务等，应应收账款是指企业因销售商品或产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。向购货单位或接受劳务单位收取的款项。二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量 1 1、按实际发生金额入账、按实际发生金额入账（价款（价款+ +增值税销项税额增值税销项税额+ +代垫运代垫运费等）费等） 2 2、销售折扣、销售折扣 （1 1）商业折扣：）商业折扣：直接扣直接扣 （2 2）现金折扣）现金折扣： 总价法：销售时按不考虑现金折扣金额入账，在卖总价法：销售时按不考虑现金折扣金额入账，在卖 方付款时确认为财务费用。方付款时确认为财务费用。（中国）（中国） 净价法净价

19、法（西方）（西方） 5%商业折扣：商业折扣：3/10、2/20、n/30现金折扣：现金折扣：制作人：刘慧娟三、应收账款的会计核算三、应收账款的会计核算 设置设置“应收账款应收账款”账户账户目的：目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向 购货单位和接受劳务单位收取的款项。购货单位和接受劳务单位收取的款项。结构：结构：资产类账户资产类账户借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应收回的款项应收回的款项 已收回的款项已收回的款项 余额：尚未收回的款项余额：尚未收回的款项 该账户可该账户可按购货单位的名称按购货单位的名称设置明细账户。设置明细账户

20、。 制作人：刘慧娟1 1、发生赊销时发生赊销时 借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 （代垫运杂费）（代垫运杂费）2 2、票据到期对方账上无钱票据到期对方账上无钱 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 制作人：刘慧娟3 3、收到时收到时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 或者或者( (现金折扣）现金折扣） 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款制作人：刘慧娟【例例3-53-5】乙企业向甲企业销售一批产品，售价乙企业向甲企业销售一批产

21、品，售价金额为金额为2000020000元，由于批量销售，乙企业给予元，由于批量销售，乙企业给予10%10%商业折扣，税率商业折扣，税率17%17%。则销售时的会计分录如下：。则销售时的会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 2106021060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1800018000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30603060制作人：刘慧娟【例例3-63-6】某工业企业销售产品某工业企业销售产品10 00010 000元，规定的现金折元，规定的现金折扣条件为扣条件为2/102/10，n/30n/30，适用增值税率，适用增值税率1

22、7%17%，产品交付并办，产品交付并办妥手续。（妥手续。（1 1）销售时（）销售时（2 2）1010天内收款（天内收款（3 3）超过）超过1010天收天收款款 借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 1 700货款在货款在1010天内收到，有现金折扣天内收到，有现金折扣借：银行存款借：银行存款 11 46611 466 财务费用财务费用 234234 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700货款在最后期限支付货款在最后期限支付借：银行存款借

23、：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700净价法下如净价法下如何处理？何处理？制作人：刘慧娟【例例3-63-6】某工业企业销售产品某工业企业销售产品10 00010 000元，规定的现金折元，规定的现金折扣条件为扣条件为2/102/10，n/30n/30，适用增值税率，适用增值税率17%17%，产品交付并办，产品交付并办妥手续。妥手续。 借：应收账款借：应收账款 11 46611 466 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 7669 766 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 1 700货款在货款在1010天

24、内受到，有现金折扣天内受到，有现金折扣借：银行存款借：银行存款 11 46611 466 贷：应收账款贷：应收账款 11 46611 466货款在最后期限支付货款在最后期限支付借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 46611 466 财务费用财务费用 234234制作人：刘慧娟【例例3-73-7】某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价1000010000元，元，商业折扣为商业折扣为20%20%，增值税率为，增值税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2 21010，n n2020。企业销售商品时。企业销售商品时代垫运费代

25、垫运费300300元元，若，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。额为（）。A.9660A.9660B.9300B.9300C.11700C.11700D.12000D.120001000010000（1 120%20%）（1 117%17%）30030096609660（元）（元）借：应收账款借：应收账款 96609660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13601360 银行存款银行存款 300300制作人：刘慧娟【课堂练习课堂练习】甲公司为增值税一

26、般纳税企业，适用的增甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为值税税率为 17% 17% 。 2003 2003 年年 3 3 月月 1 1 日日 ，甲公司向乙公，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为值税额的售价总额为 20000 20000 元。因属批量销售，甲公司同元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司意给予乙公司 10% 10% 的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件付清货款，甲公司规定的现金折扣条件 ( ( 按含增值税额的按含

27、增值税额的售价计算售价计算 ) ) 为：为： 2/10 2/10 ， 1/20 1/20 ， 乙乙/30 /30 。假定甲公司。假定甲公司 3 3 月月 8 8 日日 收到该笔销售的价款收到该笔销售的价款 ( ( 含增值税额含增值税额 ) ) ，则实，则实际收到的价款为际收到的价款为 ( ) ( ) 元。元。 (2004 (2004 年年 ) ) a a 20638 20638 8080b b 2106021060 c c 2293222932d d 2340023400 【答案答案】 a a 【解析解析】本题的考核点是应收账款入账价值的确定和本题的考核点是应收账款入账价值的确定和总价法的核算

28、。因乙公司在总价法的核算。因乙公司在 10 10 天内付款，所以甲企天内付款，所以甲企业实际收到的价款为业实际收到的价款为 2000020000(1+17%)(1+17%)(1-10%)(1-10%)(1-(1-2%)=20638 2%)=20638 8 8 元。元。制作人：刘慧娟四、坏账及其核算应收款项应收款项 坏账损失坏账坏账收不回来收不回来（一）坏账的概念（一）坏账的概念制作人：刘慧娟 （二）核算方法二）核算方法直接转销法直接转销法：平时不计坏账准备，发生坏账：平时不计坏账准备，发生坏账时时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 特点：核算简便，不配比特点：核算简便

29、，不配比备抵法备抵法：按照估计坏账损失的方法不同：按照估计坏账损失的方法不同 1 1、 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 2 2、 账龄分析法账龄分析法 3 3、销货百分比法、销货百分比法制作人：刘慧娟备抵法的会计核算备抵法的会计核算 设设“坏账准备坏账准备”账户账户当期应计提的坏账准备可按下列公式计算：当期应计提的坏账准备可按下列公式计算： 当当 期期 当期按应收款项当期按应收款项 “坏账准备坏账准备” 应提取的应提取的 = = 计计 算算 应应 提提 科科 目目 的的 坏账准备坏账准备 坏账准备金额坏账准备金额 贷方余额贷方余额若年末应提数若年末应提数 年末坏账准备账户贷方余额，按

30、其年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。差额补提。若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。借方余额后的数额提取。制作人：刘慧娟第一次计提坏账准备第一次计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备v发生坏账时发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 v 已经转销的坏账以后收回已经转销的坏账以后收回 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款v期末调整期末调整 借（贷）：资产减值损失借（贷）：资产减值损失 贷（借）：坏账准

31、备贷（借）：坏账准备欠债还钱，天经地义应收票据应收账款制作人：刘慧娟以前未计提的坏账准备以前未计提的坏账准备如果如果“坏账准备坏账准备”已有贷方余额已有贷方余额3万万 制作人：刘慧娟如果如果“坏账准备坏账准备” 有借方余额有借方余额1万万 如果如果“坏账准备坏账准备”贷方余贷方余额额12万万 制作人：刘慧娟【例例3737】某企业某企业20042004年末应收账款余额为年末应收账款余额为1000 0001000 000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为3 3，20052005年年5 5月月3131日发生坏日发生坏账损失账损失60006000元其中甲单位元其中甲单位10001000元

32、，乙单位元，乙单位50005000元，年末元，年末应收账款为应收账款为12000001200000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30003000 借：坏账准备借：坏账准备 60006000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 10001000 乙单位乙单位 50005000 坏账准备余额坏账准备余额=1200000=1200000* *3=36003=3600 应提坏账准备应提坏账准备=3600-=3600-（3000-60003000-6000）=6600=6600 借：资产减值损失借：资产减值损失 66006600 贷：坏账准备

33、贷：坏账准备 66006600制作人：刘慧娟例例3-8：某企业年末应收账款余额为：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为元，坏账准备提取比例为3；第；第二年发生坏账损失二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位元，其中，甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，第二年年元，第二年年末，应收账款余额为末，应收账款余额为1200000元元;第三年原已核销的乙单位应收账款第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又元又重新收回，第三年末，应收账款余额为重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。元。第一年坏账准备应提数第一年坏账准备应提数100000033000借：借：

34、资产减值损失资产减值损失3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000 实提数为：实提数为：360030006600第二年发生坏账时：第二年发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位贷：应收账款甲单位 1000 乙单位乙单位 5000第二年坏账准备应提数第二年坏账准备应提数120000033600借：资产减值损失借：资产减值损失6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600第三年重新收回坏账时第三年重新收回坏账时： 首先应核销原已作坏账的部分首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位借：应收账款乙单位 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000然后

35、收回坏账重新入账：然后收回坏账重新入账：借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：应收账款乙单位贷：应收账款乙单位 50005000第三年坏账准备应提数第三年坏账准备应提数1,300,0001,300,0003 33,9003,900 实提数为：实提数为：390039008600860047004700 借：坏账准备借：坏账准备 47004700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失47004700资产减值损失资产减值损失制作人：刘慧娟一、预付账款一、预付账款1 1、含义、含义 预付账款是企业按照购货合同的约定，预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。预付给供应单位的货款。

36、2 2、核算使用的主要科目：、核算使用的主要科目：预付账款预付账款 注意：预付账款不多的企业，可以不注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入设此科目，将预付账款并入“应付账款应付账款”进行核算。进行核算。任务三任务三 预付账款及其他应收款核算预付账款及其他应收款核算制作人：刘慧娟主要账务处理：主要账务处理： 【例例39】甲公司订购某种货物，货款甲公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的元，按合同约定需预付价款的20。借：预付账款借：预付账款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000前例甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。前例甲公司所订货

37、物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：材料采购借：材料采购 5000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款贷：预付账款 5850 借：预付账款借：预付账款 4850 贷：银行存款贷：银行存款 4850如果由于种种原因，实际只购到如果由于种种原因，实际只购到500元的货。元的货。借：材料采购借：材料采购 500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：预付账款贷：预付账款 585 借：银行存款借：银行存款 415 贷：预付账款贷：预付账款 415制作人：刘慧娟1、含义、含义 其他应收款是指除应收账款、应收票

38、据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。2 2、核算内容、核算内容 二、其他应收款二、其他应收款制作人：刘慧娟【课堂练习课堂练习】v甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年年12月月1日，甲企日，甲企业业“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生

39、如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月月5日，向乙企业赊销商品日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格批，按商品价目表标明的价格计算的金额为计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业乙企业10%的商业折扣。的商业折扣。（2）12月月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不万元不能收回，确认为坏账。能收回，确认为坏账。（3）12月月11日，收到乙企业的销货款日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。万元，存入银行。（4）12月月21日，收到日，

40、收到2006年已转销为坏账的应收账款年已转销为坏账的应收账款10万元，存入万元，存入银行。银行。（5）12月月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为售价为100万元，增值税额为万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n n/30。假定现金折扣考虑增值税。假定现金折扣考虑增值税。要求：要求： v（1）编制甲企业上述业务的会计分录。）编制甲企业上述业务的会计分录。v（2 2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分

41、录。）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。 制作人：刘慧娟 借：应收账款借：应收账款1 053 贷：主营业务收入贷：主营业务收入900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153 借：坏账准备借：坏账准备40 贷：应收账款贷：应收账款40 借：银行存款借：银行存款500 贷：应收账款贷：应收账款500 借：应收账款借：应收账款10 贷：坏账准备贷：坏账准备10 借：银行存款借：银行存款10 贷：应收账款贷：应收账款10 借：应收账款借：应收账款117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 （2

42、）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）用万元表示）（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失61.5贷：坏账准备贷：坏账准备61.5制作人：刘慧娟友升集团赊销给大昌集团一批灯具，不含税价款友升集团赊销给大昌集团一批灯具，不含税价款100100万元，赊销给平安公司一批灯具，不含税价款万元，赊销给平安公司一批灯具，不含税价款2002

43、00万元，增值税率万元，增值税率17%17%，款未收。给予两公司，款未收。给予两公司1/301/30，n/60n/60的现金折扣。大昌集团在第的现金折扣。大昌集团在第2525天时全部付款天时全部付款；平安公司在第；平安公司在第6060天付款天付款100100万元，余款暂欠。三万元，余款暂欠。三年后，经再三催讨，平安公司前欠款仍无法收回，年后，经再三催讨，平安公司前欠款仍无法收回，企业按平安公司应收账款余额的企业按平安公司应收账款余额的1%1%计提坏账准备，计提坏账准备，（假设企业坏账准备有贷方余额（假设企业坏账准备有贷方余额50005000元，企业无其元，企业无其他前欠款）。要求作：他前欠款）

44、。要求作：1 1、赊销时的账务处理；、赊销时的账务处理；2 2、大昌集团第、大昌集团第2525天付款时的账务处理；天付款时的账务处理；3 3、平安公司第、平安公司第6060天付款时的账务处理；天付款时的账务处理；4 4、第四年末计提坏账准备的账务处理。、第四年末计提坏账准备的账务处理。任务四任务四 应付票据应付票据1、应付票据的、应付票据的概念概念v现行制度规定：现行制度规定：只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。品交易不能使用商业汇票。 应付票据是指出票人出应付票据是指出票人出票，委托付款人在指定日期票

45、，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 v应付票据的应付票据的入账价值入账价值应付票据入账价值应分：应付票据入账价值应分：不带息不带息应付票据和应付票据和带息带息的应付票据两种情况处理：的应付票据两种情况处理： 在票据上注明了利息率，在票据上注明了利息率，票据到期时，不仅要支付票据到期时，不仅要支付票面金额，还要按票面利票面金额，还要按票面利率支付利息。率支付利息。按按是是否否计计息息划划分分带息票据带息票据 不带息票据不带息票据 不带息票据一般票面金额不带

46、息票据一般票面金额中包含利息，到期只支付票中包含利息，到期只支付票面金额。我国现行的应付票面金额。我国现行的应付票据一般为不带息票据。据一般为不带息票据。2、账户设置、账户设置“应付票据应付票据”账户（负债类账户账户（负债类账户） 贷方贷方期末余额：尚未到期的商期末余额：尚未到期的商 业汇票结余额业汇票结余额开出、承兑商业汇票的增加开出、承兑商业汇票的增加 借方借方 应付票据应付票据到期应付票据的减少到期应付票据的减少（1 1）开出商业汇票）开出商业汇票 购材料购材料 借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据用商业汇票

47、偿还前欠货款用商业汇票偿还前欠货款 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据（2 2）支付银行承兑汇票的手续费）支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）到期）到期借：应付票据借：应付票据（面值）（面值） 贷：银行存款贷：银行存款 或应付账款或应付账款（无力清偿）（无力清偿） 或短期借款或短期借款（银行承兑汇票无力清偿（银行承兑汇票无力清偿）（3 3）如为带息票据，则计息）如为带息票据，则计息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 到期到期借：应付票据借：应付票据（面值已计利息）（面值已计利息） 财务费用财务费用（未计利息）（

48、未计利息） 贷：银行存款贷：银行存款（面值利息）（面值利息） 或应付账款或应付账款（无力清偿）（无力清偿） 或短期借款或短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）20042004年年8 8月月1 1日，向银行交纳承兑手续费时日，向银行交纳承兑手续费时 借：财务费用借：财务费用 117 117 （234 000234 0005/100005/10000） 贷：银行存款贷：银行存款 117117持票购料，收到发票账单持票购料，收到发票账单 借：材料采购借：材料采购 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：

49、应付票据贷：应付票据 234 000234 00020042004年年1111月月1 1日，票据到期时日，票据到期时 如龙发公司付款，分录为：如龙发公司付款，分录为： 借：应付票据借：应付票据 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000【例例9-29-2】龙发公司龙发公司20042004年年8 8月月1 1日购买甲材料一批，增值税日购买甲材料一批，增值税专用发票上注明买价专用发票上注明买价200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元，龙发公司元，龙发公司签发为期签发为期3 3个月的银行承兑汇票一张个月的银行承兑汇票一张

50、, ,用于结算货款。根据上述用于结算货款。根据上述资料，龙发公司应作如下会计分录：资料，龙发公司应作如下会计分录： 如龙发公司不能付款，承兑银行先代如龙发公司不能付款，承兑银行先代其付款，将应付票据其付款，将应付票据转作逾期贷款。分录为：转作逾期贷款。分录为： 借：应付票据借：应付票据 234 000234 000 贷：短期借款贷：短期借款 234 000234 000任务五任务五 应付和预收款项应付和预收款项一、应付账款一、应付账款入账时间入账时间入账金额入账金额特殊处理特殊处理v单料同到：入库后入账单料同到：入库后入账v料到单未到：月末暂估入账料到单未到：月末暂估入账v按应付金额入账、按应

51、付金额入账、不折现不折现v按按总价法总价法入账，现金折扣发生时入账，现金折扣发生时 冲减财务费用冲减财务费用v无法或无需支付无法或无需支付的应付账款：的应付账款：转入营业外收入转入营业外收入目的：用来核算企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等目的：用来核算企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等 而应付给供应单位的款项。而应付给供应单位的款项。 结构：负债类账户结构：负债类账户应付账款应付账款借方借方贷方贷方已偿还的的购货款已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的余额：尚未偿还供应单位的购货款购货款应付供应单位的购货款应付供应单位的购货款设置设置“应付账款应付账款”账户账户1 1、外购材料、

52、外购材料 借：材料采购（原材料等）借：材料采购（原材料等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款2 2、偿还时、偿还时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款3 3、由于对方原因无法支付的应付账款、由于对方原因无法支付的应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入4 4、现金折扣的处理、现金折扣的处理v理财收益、理财损失理财收益、理财损失财务费用财务费用v总价法总价法 （我国采用此法）（我国采用此法）v【例例】 A A公司公司6 6月月1010日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款500500,000,000元

53、，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，付，材料已验收入库，付款条件为款条件为2/102/10、n/30n/30。1)1)赊购时赊购时借：原材料借：原材料 500,000 500,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85,000 85,000 贷：应付账款贷：应付账款 585 585,000,0001010天内付款天内付款: :借：应付账款借：应付账款 585 585,000,000 贷：财务费用贷：财务费用 1 117,000 17,000 银行存款银行存款 57 573,3003,300信用期后付款信用期后付款借：应付账款借：应付账款 585

54、585,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 585 585,000,000v【例例】 A A公司公司6 6月月1010日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款500500,000,000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，付，材料已验收入库，付款条件为款条件为2/102/10、n/30n/30。（按实际成本法核算）（按实际成本法核算）（二）预收账款的核算（二）预收账款的核算账户设置账户设置“预收账款预收账款”账户（负债类账户）账户（负债类账户）按购货单位设置明细账户按购货单位设置明细账户借借 预收账款预收账款 贷贷 企业发出商品或提供劳企业发出商品或提供劳务的价税款及退

55、付的余额务的价税款及退付的余额 企业收到购货方预付的企业收到购货方预付的货款及补付的货款货款及补付的货款 预收货款的数额预收货款的数额 1 1、收到定金、收到定金 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 2 2、发出商品、发出商品 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 3 3、结算、结算 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款v应交税费的内容应交税费的内容 主要包括增值税、消费税、营业税、城建税、关主要包括增值税、消费税、营业税、城建税、关税、资源税、所得税、房产税、车船使用税、土地

56、使税、资源税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、矿产资源用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。补偿费等。v账户设置账户设置 设设“应交税费应交税费”（负债类账户）（负债类账户）任务六任务六 应交税费应交税费一、应交增值税一、应交增值税 1、增值税的概述、增值税的概述增值税是以销售货物和应税劳务的增值税是以销售货物和应税劳务的增值额增值额为征税为征税对象的一种流转税。对象的一种流转税。增值税是一种价外税，凡在我国境内销售货物，增值税是一种价外税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和提供加工、修理修配劳务以及进口货

57、物的单位和个人，均应按期交纳增值税。个人，均应按期交纳增值税。 增值额是企业在生产经营过程增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即企业在一定时中新创造的价值，即企业在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务等成本后的差额。购货物或劳务等成本后的差额。略略借借 方方合计合计进项进项税额税额已交已交税金税金减免减免税款税款出口抵减内销出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额转出未交转出未交增值税增值税贷贷 方方借借或或贷贷余余额额合合计计销项税额销项税额出口退税出口退税进项税进项税额转出额转出转出多交

58、转出多交增值税增值税“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户格式账户格式 2 2、设置、设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 3、应交增值税的确定、应交增值税的确定（1）一般纳税人增值税的计算）一般纳税人增值税的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额按不含税销售额的销项税额按不含税销售额的1717计算，并向购买方收取计算，并向购买方收取 进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务时支付给销货方进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务时支付给销货方的税款，为销项税额的抵扣款项。准予从销项税额中抵扣的进的税款，为销项税额的抵扣款项。准予从销项税额中抵扣

59、的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额；项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额； (1)(1)从销货方取得的从销货方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额；上注明的增值税额； (2)(2)进口货物时从进口货物时从海关取得的完税凭证海关取得的完税凭证上注明的增值税额；上注明的增值税额； (3)(3)购进免税农产品或收购废旧物资购进免税农产品或收购废旧物资，按税务机关批准的收购，按税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。（2 2）小规模纳税人应纳增值税计算）小规模纳税人应纳增值税计算v

60、应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 销售额应为销售额应为不含税销售额不含税销售额，若企业采，若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将用销售额和应纳税额合并定价的，应将混合销售额按公式混合销售额按公式“销售额含税销售额销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率) )”还原为不含税销售额计算。还原为不含税销售额计算。 征收率为征收率为3 3。4 4、增值税一般纳税人的会计处理、增值税一般纳税人的会计处理购进阶段购进阶段生产生产销售阶段销售阶段价税分离：价税分离：借：材料采购借：材料采购 10001000 应交税费应交税费应交增值应交增值 税（进项税额）税（进项税额） 170170 贷：银行存