管理会计：春天的故事

1、王保平王保平管理学博士管理学博士应用经济应用经济 学博士后学博士后教授级高级会计师教授级高级会计师管理会计管理会计：春天的故事：春天的故事2015-8-192015-8-191 1精华概论精华概论B B传统方法论传统方法论A A从财务会计走来从财务会计走来3 3本量利分析法本量利分析法2 2成本性态法成本性态法7 7作业成本法作业成本法1010管理会计工具整合管理会计工具整合6 6成本控制成本控制4 4短期经营决策短期经营决策5 5长期投资决策长期投资决策8 8责任会计责任会计C C现代方法整合现代方法整合目录9 9全面预算管理全面预算管理 会计方法会计方法 会计、统计、数学等方法会计、统计、

2、数学等方法u核算方核算方法法 外部使用者外部使用者 过去过去 、当前、当前 整个公司整个公司 公认会计准则公认会计准则 具有法律效力具有法律效力 具有法律效力具有法律效力 固定固定 不要求绝对精确不要求绝对精确不固定，可自由选择不固定，可自由选择 不具有法律效力不具有法律效力 决策之需要决策之需要 当前、未来当前、未来 部门、单位部门、单位 内部使用内部使用者者u核算程核算程序序u核算要核算要求求u法律效法律效力力u主要依主要依据据u针对范针对范围围u针对时针对时间间u服务对服务对象象1 从财务会计走来从财务会计走来会计假设比较2021-10-14抽象概抽象概括提炼括提炼出来研出来研究前提究前

3、提 持续经营假设持续经营假设会计主体假设会计主体假设会计分期会计分期假设假设货币计量货币计量假设假设 ？合并的水与火？合并的水与火 ？并购会计？并购会计 ？权责发生制？权责发生制 ？通胀？通胀直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用主要成本主要成本加工成本加工成本生产成本生产成本营销成本营销成本总总成成本本 成本是商品价值中用于补偿生产资料转移的价值和保成本是商品价值中用于补偿生产资料转移的价值和保持劳动力再生产所需生活资料的价值（持劳动力再生产所需生活资料的价值（C+VC+V）。包括生产）。包括生产成本、销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。成本、

4、销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。 管理成本管理成本制造成本制造成本非制造成本非制造成本产品成本产品成本期间成本期间成本2 变动成本法变动成本法AA成本的多维度分析：基于精准管控的视角成本的多维度分析：基于精准管控的视角 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：营业成本 变动生产成本 期初存货成本 变动销售费用 本期生产成本 变动管理费用 可供销售的商品生产成本 变动成本合计 期末存货成本 边际贡献边际贡献 营业成本合计 减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用 减：营业费用 固定销售费用 销售费用 固定管理费用 管理

5、费用 固定财务费用 财务费用 固定成本合计 营业费用合计 营业利润营业利润 变动成本变动成本使用贡献式使用贡献式利润表利润表完全成本法完全成本法使用传统式使用传统式利润表利润表BB利润表的不同利润表的不同方法论方法论3.1 本量利分析本量利分析3.2 贡献毛益贡献毛益3.3 经营杠杆经营杠杆3.4 保本点保本点 3.5 利润预测利润预测3 量本利分析量本利分析P 利润p 销售单价a 固定成本b 单位变动成本x 销售量（不是产量）)(bxapxPCVPCVP量化的基本公式量化的基本公式xPbxapCVPCVP公式公式四种四种变形变形xPapxbPbxpxabpPax传统式保本图y0销售收入及销售

6、收入及成本成本12340.51BEP销售量销售量 x1.5总收入线总收入线总成本线总成本线盈利区亏损区ap 增量成本增量成本由于业务量增加而相应增加的变动成本。由于业务量增加而相应增加的变动成本。p 边际成本边际成本业务量发生微小变动时所引起的成本变动额。业务量发生微小变动时所引起的成本变动额。p 机会成本机会成本在方案决策中应由中选的最优方案负担的在方案决策中应由中选的最优方案负担的, ,按所放按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分机会损失。弃的次优方案潜在收益计算的那部分机会损失。p 重置成本重置成本某项现有的资产在市场上出售的现时价值。某项现有的资产在市场上出售的现时价值。p 付现成本付

7、现成本实施决策方案必须即用现金支付的营运成本。实施决策方案必须即用现金支付的营运成本。p 专属成本专属成本能明确归属特定决策方案的固定成本或混合成本。能明确归属特定决策方案的固定成本或混合成本。p 可延缓成本可延缓成本短期决策中对其暂缓开支不会对企业未来生产短期决策中对其暂缓开支不会对企业未来生产经营产生重大不利影响的那部分成本。经营产生重大不利影响的那部分成本。p 可分成本可分成本联产品或半成品在进一步加工阶段中所需要追加联产品或半成品在进一步加工阶段中所需要追加的变动成本和固定成本。的变动成本和固定成本。4 短期经营决策短期经营决策价格单位产品生产成本价格单位产品生产成本(1+成本毛利率成

8、本毛利率)成本毛利率成本毛利率=（利润（利润+非生产成本）非生产成本）/生产成本生产成本价格单位变动生产成本价格单位变动生产成本(1+成本贡献率成本贡献率)1.1.完全成本完全成本 法下法下2.2.变动成本变动成本 法下法下成本贡献率成本贡献率 =（利润（利润+固定成本固定成本+变动非生产成本）变动非生产成本）/生产成本生产成本长长期期投投资资按其空间按其空间范围分类范围分类按其方按其方式分类式分类按回收期按回收期限的长短限的长短分类分类对内投资对内投资对外投资对外投资实物投资实物投资证券投资证券投资短期投资短期投资长期投资长期投资5 长期投资决策长期投资决策1. 1. 单利的终值和现值单利的

9、终值和现值2. 一次性收付款项终值与现值的计算一次性收付款项终值与现值的计算终值(F) 现值(1+利率)时期P(1+i)n 复利终值与复利现值互为逆运算复利终值与复利现值互为逆运算现值(P)终值(1+利率) -时期F(1+i)-n 终值与现值互为逆运算终值与现值互为逆运算R1R2R3RtRn-2Rn-1RnFn-1= Rn-1(1+i)1F1= R1(1+i)n-1F2= R2(1+i)n-2Ft= Rt(1+i)n-tFn-2= Rn-2(1+i)2F1FRF2FtFn= RnFn-1Fn-2 0 1 2 3 t n-2 n-1 n t 系列收付款项终值计算示意图系列收付款项终值计算示意图

10、FRF1+F2+Ft+Fn-1+Fn3. 系列收付款终值与现值的计算系列收付款终值与现值的计算Pn= R1(1+i) -nR1R2R3RtRn-2Rn-1RnP1= R1(1+i)- -1Pn-1= R1(1+i) -(n-1)P2= R2(1+i) - -2Pt= Rt(1+i)- -tPn-2= Rn-2(1+i) - -（n- 2）P1PRP2PtPnPn-1Pn-2 0 1 2 3 t n-2 n-1 n t 系列收付款项现值计算示意图系列收付款项现值计算示意图 PRP1+P2+Pt+Pn-1+Pn静态分析方法静态分析方法理论与实战融合的技术方法理论与实战融合的技术方法动态分析方法动态

11、分析方法1. 1. 净现值法净现值法2.2.现值指数法现值指数法3.3.内含报酬率内含报酬率1. 1. 静态投资回收期公式法静态投资回收期公式法2. 2. 静态投资回收期列表法静态投资回收期列表法3. 3. 静态投资利润率静态投资利润率项目投资决策方法项目投资决策方法职能论职能论6 成本控制标准成本控制标准成本控制日常控制日常控制差异分析差异分析事前控制事前控制价值工程价值工程 生产生产条件条件变动变动制造费用比重上升制造费用比重上升直接人工比重下降直接人工比重下降为直接人工的为直接人工的400400500500占成本比重约为占成本比重约为10102020 2020世纪世纪7070年代以后，高

12、科技广泛应用于企业，产年代以后，高科技广泛应用于企业，产品成本中的制造费用比重急剧增长，而直接人工比品成本中的制造费用比重急剧增长，而直接人工比重则相对下降。重则相对下降。技术进步促成的成本构成变化技术进步促成的成本构成变化7 作业成本法作业成本法p 概念概念作业成本法作业成本法（ Activity-Based Costing Activity-Based Costing） 是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的成本计算方法。因为基础

13、来分配间接费用的成本计算方法。p 程序程序将企业消耗的资源，按资源动因分配到作将企业消耗的资源，按资源动因分配到作业，把作业收集的作业成本，再按作业动因分配到业，把作业收集的作业成本，再按作业动因分配到成本对象中成本对象中p 原理原理产品消耗作业，作业消耗资源产品消耗作业，作业消耗资源作业成本法的概念与框架作业成本法的概念与框架资源资源作业作业产品产品资源动因资源动因作业动因作业动因资源动因资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关系。这类反映作业量与资源耗费之间的因果关系。这类成本动因发生在各种资源耗费向相应作业中心分配的成本动因发生在各种资源耗费向相应作业中心分配的过程中，它是将资源成本分配

14、到作业中心的分配标准过程中，它是将资源成本分配到作业中心的分配标准，资源动因与最终产品的产量没有直接的关系。，资源动因与最终产品的产量没有直接的关系。 作业动因作业动因反映产品反映产品产量与作业成本产量与作业成本之间的因果关系。这类成本动因发生在各之间的因果关系。这类成本动因发生在各作业中心将归集的作业成本向各产品分配的过程中，为作业成本的分配作业中心将归集的作业成本向各产品分配的过程中，为作业成本的分配标准。标准。 直接直接材料材料成本成本直接直接人工人工成本成本间接间接费用费用成本成本产产 品品直接直接人工小时人工小时成本动成本动因因直接直接追溯追溯直接直接追溯追溯传统成本系统传统成本系统

15、间接间接费用费用成本成本直接直接材料材料成本成本直接直接人工人工成本成本直接直接追溯追溯直接直接追溯追溯机器机器加工加工作业作业成本成本组装组装作业作业成本成本质量质量检查检查作业作业成本成本机器小机器小时时（成本（成本动因）动因）零件数零件数量量（成本（成本动因）动因）检查次检查次数数（成本（成本动因）动因）产产 品品作业成本系统作业成本系统作业1作业2作业3作业4作业5作业6作业层次判断单位层次批量层次产品层次公司层次动因判断动因判断动因判断同质同质作业作业组组1 1同质质作业作业组组2 2同质同质作业作业组组3 3同质质作业作业组组6 6同质同质作业作业组组5同质质作业作业组组4 4同质

16、同质作业作业组组7职能论职能论8 责任会计责任会计理论责任会计理论责任中心划分责任中心划分内部内部 转移价格转移价格责任报告与业绩考核责任报告与业绩考核2. 确定 责任中心的目标3. 建立各责任中心的记录和报告制度4. 通过记录和报告评价考核实际工作成绩1. 建立责任责任中心责任会计的基本内容责任会计的基本内容职能论职能论9 全面预算管理流程控制与全面预算流程控制与全面预算全面预算的分项编制全面预算的分项编制费用预算的编制技术费用预算的编制技术 预算是企业规划利润、协调营销、采购、生产与财务等各预算是企业规划利润、协调营销、采购、生产与财务等各项活动最常见的管理工具。预算就像项活动最常见的管理

17、工具。预算就像圣经圣经般不可侵犯。正般不可侵犯。正因为这种因为这种“如铁一般如铁一般”的纪律与共识，使得能克服许多总体经的纪律与共识，使得能克服许多总体经济环境的不利因素，让财务指标长期、稳定地成长。济环境的不利因素，让财务指标长期、稳定地成长。 别让预算变成谎言。在预算编制的过程中，各部门必须进别让预算变成谎言。在预算编制的过程中，各部门必须进行广泛、深入的信息分享，却由于绩效评估的压力，容易造成行广泛、深入的信息分享，却由于绩效评估的压力，容易造成信息虚报或扭曲的情形。因此，企业必须要求提出预算数字的信息虚报或扭曲的情形。因此，企业必须要求提出预算数字的经理人经理人“承诺承诺”这些数字的合

18、理性。能承诺数字或不能承诺数这些数字的合理性。能承诺数字或不能承诺数字的经理人，两者不仅有能力的差别，更可能有诚信的歧异。字的经理人，两者不仅有能力的差别，更可能有诚信的歧异。以案以案说理说理预算预算就是就是圣经圣经创新论创新论10 管理会计工具整合管理会计工具整合10.2 变化更新变化更新10.1 工具丛林工具丛林10.3 对比梳理对比梳理10.4 整合构建整合构建管理会计工具丛林管理会计工具丛林 10.1 工具丛林工具丛林u管理工具丛林，预算管理、平衡计分卡(BSC)、经济增加值(EVA)、作业成本法(ABC)，等等。各自独立，自成体系。u三种倾向: (1)单纯强调某个单一管理工具的系统性

19、和全面性，而忽视其应用局限性，排斥其他工具的补充使用；(2)盲从众多管理产品的供给，认为各种管理工具的运用越多越好，但没有从逻辑上解决各种工具的兼容性问题，从而导致各种工具间“功能”重复、掣肘甚至相互矛盾，不仅造成大量资源浪费，甚至出现内部管理混乱；(3)热衷于求管理工具更新，而不考虑组织管理文化的延续性和管理工具运用效果的权变性，不断支付昂贵的系统转换成本。 10.2 管理会计的功能变化与工具更新管理会计的功能变化与工具更新 第一、成本计算与管理信息提供。透过业务经营、流程、作业分析等，进行成本计算，提供管理信息，如产品成本信息、产品及作业质量信息、时间信息、产品及顾客盈利性信息等，从而支持

20、管理决策与控制。 第二、实施管理控制。(1)在明晰组织长期目标与战略基础上，将目标与战略规划具体化，可衡量、可执行；(2)组织结构与流程调整，根据环境变化及管理跨度需要，设置与组织目标相一致的组织架构与业务流程，并根据业务流程与组织架构分配权力、责任；(3)任务设定,设定和选择行动计划，识别具体的关键业绩衡量指标或价值驱动因素，为业绩指标设立标杆并分配实现业绩所需的资源； (4)实施控制，即主要通过信息报告监督战略实施与执行情况；(5)业绩评价。 经济增加值的新天地经济增加值的新天地 经济增加值(EVA)税后净营业利润资本成本资本成本资本资本成本率 一、指导思想：一、指导思想：协同共享。协同共

21、享。 二、基本理念：二、基本理念：短期与长期短期与长期结合、激励与约束并重；结合、激励与约束并重；市场化定价原则；公平与市场化定价原则；公平与效率兼顾。效率兼顾。 三、遵循理念：利益共享三、遵循理念：利益共享+经经济增加值济增加值EVA远景与战略赢得顾客的价值定位改进业务流程提高顾客满意度成长和赢利战略财务学习/成长顾客流程创新与发展平衡计分卡的四维空间平衡计分卡的四维空间BSC 关键关键全面预全面预算算EVAEVA平衡计分卡平衡计分卡作业管理作业管理明晰组明晰组织长期织长期目标与目标与战略战略多重财务指标多重财务指标: :利润；现金流量；投资利润；现金流量；投资报酬率等；报酬率等；没有正式考

22、虑手段没有正式考虑手段-结果间的关系，尽管预结果间的关系，尽管预算也以行动计划为依据算也以行动计划为依据单一财务指标；单一财务指标；战略驱动因素主要战略驱动因素主要是财务资本；具体是财务资本；具体的战略规划与实施的战略规划与实施授权给下级管理者。授权给下级管理者。多重目标多重目标: :财务与非财务与非财务指表。财务指表。虽没正式战略管理虽没正式战略管理程序，但战略意图程序，但战略意图隐含在战略执行图隐含在战略执行图的绘制及业绩指标的绘制及业绩指标选择中选择中增值目标增值目标: :主要通过降低资源消主要通过降低资源消耗来实现战略目标耗来实现战略目标 组织与组织与流程流程以传统层级组织结构为以传统

23、层级组织结构为基础构建责任中心基础构建责任中心 强调强调“彻底授权彻底授权” 没有提及没有提及从价值链角度分析组从价值链角度分析组织有效性，倾向以作织有效性，倾向以作业及流程为基础构建业及流程为基础构建任务任务设设定定以财务指标为主，有很以财务指标为主，有很好的财务计划；为控制好的财务计划；为控制体系构建提供了很多目体系构建提供了很多目标值设定方法标值设定方法会对传统会计计量会对传统会计计量模式进行部分调整，模式进行部分调整，并以此设定目标值。并以此设定目标值。尽管强调尽管强调“平衡平衡”但没有述及目标值但没有述及目标值如何确定如何确定强调组织的作业标杆，强调组织的作业标杆，并努力实施标准作业

24、并努力实施标准作业成本成本业绩评业绩评价与奖价与奖惩惩没有强调，但多数组织没有强调，但多数组织根据预算的完成情况实根据预算的完成情况实施奖惩施奖惩激励计划激励计划( (奖金库奖金库) )是该方法的核心部是该方法的核心部分分只强调评价而没有只强调评价而没有涉及如何与奖励计涉及如何与奖励计划对接划对接没有涉及没有涉及 信息信息提提供供对预算差异状况进行短对预算差异状况进行短期反馈期反馈涉及长期影响讨论涉及长期影响讨论报告业绩，但没有报告业绩，但没有具体指导具体指导提供作业核算及决策提供作业核算及决策信息，强调作业成本信息，强调作业成本差异分析差异分析方法：比较与总结方法：比较与总结 10.4管理会

25、计工具的管理会计工具的整合系统整合系统 1。平衡计分卡与战略决策行动化、具体化。战略管理(包括战略选择与战略规划)应当能够被具体化和行动化，尤其是在战略经营单位(SBU)这一层面。平衡计分卡作为一种管理工具，应当在这方面充分体现其优势。 2.作业基础管理与组织(或业务)流程设计。管理会计整合系统应当通过作业基础管理来提高其价值增值力，即通过价值链分析来帮助企业提高组织与业务流程效率。由于作业成本法能够更精确地分摊成本，从而能为企业标准作业制定与预算编制、平衡计分卡、财务报表提供更为准确的数据，并全面支持企业的战略规划、预算编制与执行、绩效管理等。 10.4管理会计工具的管理会计工具的整合系统整合系统 3.预算与资源配置、过程监控。预算分为两大类型:(1)日常经营与作业预算，它主要是对维持企业生存的现有产品、业务和客户的预算；(2)战略经营与平衡计分预算，它主要是对促进企业发展的新产品、新服务、新的客户关系进行的预算。其中:作业预算