成本会计第六章产成品和在产品成本的核算

1、第六章 产成品和在产品成本的核算在产品核算生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法第六章第六章 生产费用在完工产品和生产费用在完工产品和在产品之间分配在产品之间分配 本章重点：本章重点： 1. 1. 产成品和在产品的核算产成品和在产品的核算 2. 2. 定额成本法定额成本法 3. 3. 定额比例法定额比例法 4. 4. 约当产量比例法约当产量比例法第一节第一节 产成品和在产品成本的核算内容产成品和在产品成本的核算内容 在完成了生产费用在各种产品之间的横向分配后，下面就进入到了生产费用在完工产品和在产品之间的纵向分配阶段，这也是计算完工产品总成本和单位成本的最后阶段。在此，在产品扮演的角色不容忽

2、视，它直接影响了完工产品的成本。一、在产品的概念一、在产品的概念【概念】企业的在产品是指已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。【广义在产品】是就整个企业而言的，即指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品。【狭义在产品】是就某一生产车间（或生产步骤）来说的，它仅指本生产车间或生产步骤正在加工尚未完成的产品。狭义在产品狭义在产品正在加工中的在产品正在加工中的在产品不包括车间或生产步骤完工的半成品。不包括车间或生产步骤完工的半成品。正在加工中的半成品正在加工中的半成品广广 义义在产品在产品正在车间加工的在产品正在车间加工的在产品已经完成一个或几个生产步已经完成一

3、个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品骤，但还需继续加工的半成品未未 经验收入库的产品经验收入库的产品等待返修的废品等待返修的废品 完工产品与在产品是两个不完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括的范同的概念，按其包括的范 围不围不同，它们都有狭义和广义之分。同，它们都有狭义和广义之分。 二、产成品的含义二、产成品的含义狭义完工产品狭义完工产品即产成品即产成品广广 义义完工产品完工产品产成品产成品自制半成品自制半成品自制完工入库的工具、材料自制完工入库的工具、材料三、在产品数量的核算三、在产品数量的核算在产品的数量核算通过两种渠道完成： 1.账面核算：在产品收发结存账 2.实物核算：实地盘

4、点法年摘要收入发出结存月日凭证号数数量凭证号数合格品废品完工未完工合计在产品收发结存账在产品收发结存账 车间名称：一车间 200年6月 零件名称：甲产品 单位：件 四、在产品清查的核算四、在产品清查的核算（1）发生盘盈借：生产成本 贷：待处理财产损益（2）批准核销借：待处理财产损益 贷：管理费用在产品盘盈在产品盘亏（1）发生盘亏借：待处理财产损益 贷：生产成本（2）残值收回借：原材料 贷：待处理财产损益（3）批准核销借：其他应收款 营业外支出 管理费用 贷：待处理财产损益分配分配1、产品成本的全部费用产品成本的全部费用五、在产品与产成品成本的计算模式五、在产品与产成品成本的计算模式用公式表示为

5、：用公式表示为：月月 初初在产品在产品+本月生本月生产费用产费用=本月完工本月完工产品成本产品成本+ 月末在月末在产品成本产品成本2、先确定月末在产品、先确定月末在产品 成本成本,再计算完工产品再计算完工产品即用公式表示为：即用公式表示为：本月完本月完工产品工产品= 月初月初在产品在产品+本月生本月生产费用产费用月末在月末在产品成本产品成本- 第二节第二节 生产费用在完工产品和在产品生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法之间分配的方法 将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法：一是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法计算完工产品；二是采用一定的比例在完工产品和在产品之间直接进行分配。本节

6、就沿着这两个思路，系统的为大家介绍六种分配方法，学习时注意各种方法的特征及适用范围。一、分配的基本原理一、分配的基本原理 月初在产品成本本期生产费用月初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本本期完工产品成本月末在产品成本 不计算在产品成本法不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法按所耗原材料费用计价法按所耗原材料费用计价法在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法约当产量法约当产量法定额比例法定额比例法在产品按完工产品计价法在产品按完工产品计价法常用常用的分配的分配方法有方法有二、不计算在产品成本法二、不计算在产品成本法 【分析】由于月末没有或只有少量在产

7、品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。月初在产品成本【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。本期生产费用本期完工产品成本月末在产品成本 某企业生产某企业生产A产品，产品，5月份发月份发生生产费用：原材料费用生生产费用：原材料费用7200元，元，燃料和动力费用燃料和动力费用2400元，工资和元，工资和福利费用福利费用1800元，制造费用元，制造费用800元。本月完工产品元。本月完工产品200件，件，月末月末在产品在产品2件。件。例例如如要求：计算要求：计算5月份

8、月份A产品完工产品产品完工产品的总成本的总成本 和单位成本。和单位成本。12200200=61（元）（元）A产品完工产品的总成本产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800= 12200（元）（元）A产品完工产品的单位成本产品完工产品的单位成本三、在产品成本按其年初固定数计算法三、在产品成本按其年初固定数计算法 【分析】这种方法下，各月（1-11月）的在产品成本相同，本期发生的产品生产费用，全部由完工产品负担。这种方法适用于在产品数量很小，或各月末在产品数量虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。月初在产品成本【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品成本的方法。 本期生产费用本

9、期完工产品成本月末在产品成本 本月发生本月发生 的生产费用的生产费用某种产品某种产品 本月完工本月完工产品的成本产品的成本=采用采用这种这种方法方法 某产品按固定成本计算，某产品按固定成本计算， 在在 产品成本年初为产品成本年初为:直接材料直接材料4200元元,，直接人工，直接人工 2500元，制造费用元，制造费用3800元元例如例如本月费用及本月完本月费用及本月完工产品成本见下表：工产品成本见下表： 项项 目目月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用本月完工成本本月完工成本月末在产品成本月末在产品成本直接直接 直接直接材料材料 人工人工 制造制造费用费用合计合计420013200

10、132004200250095009500250038001040010400380010500331003310010500但采用这种方法时，对每但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。证产品成本的相对准确性。四、在产品成本按所耗原材料费用计算法四、在产品成本按所耗原材料费用计算法 【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用项目在产品成本中占有较大比重的企业。【概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不计算直接人

11、工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当月完工产品成本负担的方法。 本期完工产品成本材料工酬制造费用本期在产品成本材料四、在产品成本按所耗原材料费用计算法四、在产品成本按所耗原材料费用计算法 【例题】某企业乙产品月初在产品成本为20000元，本期原材料费用70000元，生产工人工资及制造费用6000元。本期完工产品2000件，月末在产品400件。原材料费用在产品成本中占较大比重，而且是生产开始时一次投入的，因而原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配：原材料费用分配率=(2000070000)/(2000400) =37.50(元/件)月末在产品成本=40037.50=15000(元) 完工

12、产品成本=2000070000600015000 =81000(元) 某产品原材料费用在产品成本某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大。月初在产品的直接中所占的比重较大。月初在产品的直接材料成本材料成本8000元，本月耗用原材料元，本月耗用原材料32000元，直接工资元，直接工资1140元，制造费用元，制造费用1800元。元。本月完工产品本月完工产品180件，月末在产品件，月末在产品20件，件，材料在生产开始时一次投入。材料在生产开始时一次投入。例如例如要求：计算完工产品成本和在产品成本要求：计算完工产品成本和在产品成本=8000 + 32000180 + 20=200（元）（元）由于原材

13、料一次投入，由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的在产品吸收原材料的程度为程度为100% 月末在产品成本（在产品原材料费用）：月末在产品成本（在产品原材料费用）： 20020=4000（元）（元） 本月完工产品成本：本月完工产品成本：8000+32000+1140+1800-4000=38940（元）（元）则计算过程如下：则计算过程如下：材料费用材料费用 分配率分配率五、在产品成本按定额成本计算法五、在产品成本按定额成本计算法是指按其在产品数量和事是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。算月末在产品成本的方法。它适用于各它适用于各月末在产品数量

14、变化不大月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。比较准确、稳定的产品。月末在产品月末在产品 定额成定额成本本采用这种方法时：采用这种方法时：完工产完工产品成本品成本= = 月初在月初在产品费用产品费用+ +本月本月生生产费产费用用- -可见，月末在产品成本可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由额的差异，而是全部由完工产品成本负担完工产品成本负担练习练习: :某产品月初和本月发生的生产费某产品月初和本月发生的生产费用合计用合计: :原材料原材料4802048020元元, ,直接工资直接

15、工资1525015250元元, ,制造费用制造费用1200012000元元. .原材料在生产开原材料在生产开始时一次投料始时一次投料, ,单位产品原材料费用定单位产品原材料费用定额额7070元元. .完工产品产量完工产品产量420420件件, ,月末在产月末在产品品100100件件, ,定额工时共计定额工时共计13001300小时小时. .每小每小时费用定额时费用定额: :工资工资2.052.05元元, ,制造费用制造费用2.402.40元元. .要求采用月末在产品按定额成本计要求采用月末在产品按定额成本计价法价法, ,分配计算月末在产品成本和完工分配计算月末在产品成本和完工产品成本产品成本.

16、 .在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法 计算月末在产品成本和完计算月末在产品成本和完 工产品成本如下表工产品成本如下表:成本项目成本项目 生产费生产费用合计用合计月末在产品成本月末在产品成本 完工产完工产 品成本本品成本本原材料原材料4802010070=7000 41020直接工资直接工资 152501300 2.05=2665 12585制造费用制造费用 120001300 2.40=3120 8880合合 计计75270 12785 62485根据以上资料：根据以上资料：五、在产品成本按定额成本计算法五、在产品成本按定额成本计算法【例题】某企业丁产品的月末在产品按按定额成本计算

17、法。200年6月末丁在产品数量100件，完工产品500件，原材料系生产开始时一次投入。单位成品的原材料费用定额为60元，单位在产品的工时定额为8小时，小时人工费用定额为4元，小时制造费用定额为3元。月初在产品和本月发生的生产费用如下：原材料80000元，直接人工26000元，制造费用18000元。五、在产品成本按定额成本计算法五、在产品成本按定额成本计算法 参考答案成本项目原材料直接人工制造费用合计累计生产费用800002600018000124000月末在产品成本10060=600010084=320010083=240011600完工产品成本740002280015600112400产成品

18、单位成本14845.631.2224.8产品成本计算表产品名称：丁产品200年6月六、约当产量比例法六、约当产量比例法 【概念】就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本的方法。 【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度的50%，各项消耗均为陆续发生，则这10件在产品的成本相当于5件完工产品的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产品数量之间进行分配，这就是约当产量

19、比例法。 约当产量法约当产量法 基本公式基本公式 加工加工 程度程度（或投料程度）（或投料程度）月末在产品月末在产品约约 当当 产产 量量=月月 末末 在在产品数量产品数量费用分费用分 配配 率率=期初在产品成本期初在产品成本+本月发生费用本月发生费用完工产品产量完工产品产量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量所谓约当产量，是指将月末在产所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。其计为相当于完工产品的数量。其计算公式如下算公式如下: 完工产品成本完工产品成本=完工产品数量完工产品数量费用分配费用分配月末在产品费用月末在产品费用

20、 在产品约当产量在产品约当产量 费用分配率费用分配率=产品成本中原材料费用与其他各项费用产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品所占比重相差不大的产品.因此因此要分成本项目要分成本项目计计算在产品的约当产量算在产品的约当产量。月末在产品数量较多月末在产品数量较多各月间在产品数量变动较大各月间在产品数量变动较大它适它适用于用于由于月末在产由于月末在产品的投料（完品的投料（完工）程度不同工）程度不同六、约当产量比例法六、约当产量比例法直接材料的分配直接材料的分配 【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式可以划分为二类：第一类：不按工序进行投料： 1.生产开始一次投料；

21、2.生产过程中陆续投料，先投x%，生产结束时投料y%； 3.生产过程中陆续均衡投料 第二类：分工序进行投料： 1.分工序一次投料 2.分工序陆续投料如果原材料是在生产开始时一次投入如果原材料是在生产开始时一次投入:= 在产品结存数量在产品结存数量100%如果原材料是在生产过程中陆续投入如果原材料是在生产过程中陆续投入:在产品的在产品的约当产量约当产量=在在 产产 品品结存数量结存数量原原 材材 料料投料程度投料程度由于原材料一次投入，由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程在产品吸收原材料的程度为度为100%通常按投料程度计算约当产量通常按投料程度计算约当产量。 对于第一类：对于第一类：“直接

22、材料直接材料”的投料程的投料程度度在产品的约当产量在产品的约当产量实例分析：某企业生产丁产品，月初实例分析：某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料费用的合计为在产品与本月材料费用的合计为13920元、直接工资为元、直接工资为12320元、制造费用为元、制造费用为11440元。本月完工元。本月完工400件，月末结存件，月末结存在产品在产品80件，加工程度为件，加工程度为50%.50% 如果原材料是在生产如果原材料是在生产 过程中陆续均衡投入过程中陆续均衡投入:在产品的在产品的约当产量约当产量在在 产产 品品结存数量结存数量= 要求要求:根据原材料以下的根据原材料以下的三种投入方式，采用约当三种投

23、入方式，采用约当产量法在完工产品和在产产量法在完工产品和在产品之间分配原材料费用品之间分配原材料费用.原材料在生产开始时一次投入的：原材料在生产开始时一次投入的：原材料费用分配率原材料费用分配率13920400 + 80= 29=完工产品的原材料费用完工产品的原材料费用=40029=11600元元在产品的原材料费用在产品的原材料费用=8029=2320元元 或或=13920-11600=2320元元生产开始时投入材料的生产开始时投入材料的80%，加工到，加工到60%时再时再 投入其余的投入其余的20%。原材料费原材料费用分配率用分配率=13920400+8080%= 30完工产品的原材料费用完

24、工产品的原材料费用=40030=12000元元在产品的原材料费用在产品的原材料费用=6430=1920元元 或或=13920-12000=1920元元 当原材料在生产过程当原材料在生产过程中陆续均衡中陆续均衡 投入时：投入时：原材料费原材料费用分配率用分配率=13920400+8050%=32.61完工产品的原材料费用完工产品的原材料费用=40032.61在产品的原材料费用在产品的原材料费用=4032.61原材料随加工进度分工序陆续、均原材料随加工进度分工序陆续、均衡投入，在产品投料程度计算为：衡投入，在产品投料程度计算为：第二类：分工序投料程度的测定第二类：分工序投料程度的测定 上工序累计单

25、位产品材料定额耗上工序累计单位产品材料定额耗用量用量+本工序材料消耗定额本工序材料消耗定额*50%单位完工产品材料消耗定额单位完工产品材料消耗定额100% 某道工序上的在某道工序上的在产品产品 投料程度投料程度=若原材料在生产过程中陆续、均衡投入若原材料在生产过程中陆续、均衡投入26050%260+140100% = 32.5%第二工序第二工序投料程度投料程度260+14050%260+140100%=82.5%第一工序第一工序投料程度投料程度如如,某产品经两道工序制成某产品经两道工序制成,各工序原材料消耗定额分别各工序原材料消耗定额分别为：为： 260公斤和公斤和140公斤公斤= 到本工序为

26、止的到本工序为止的累计材料消耗定额累计材料消耗定额单位完工产品材料消耗定额单位完工产品材料消耗定额100% 某道工序上某道工序上 的在产品的在产品 投料程度投料程度=第第1工序工序=260260+140100% = 65%第第2工序工序=260+140260+140100%=100%承承前前例例原材料分次投入，并在原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入。各工序开始时一次投入。六、约当产量比例法六、约当产量比例法直接材料的分配举例直接材料的分配举例 【例题】【例题】某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。甲产品单位成品原材料消耗定额为250 元，其中，各工

27、序投料定额分别为150元、75元、25元。 200年6月末盘点确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件、130件。则每道工序的在产品投料程度及约当产量是多少？六、约当产量比例法六、约当产量比例法直接材料的分配直接材料的分配 参考答案1各道工序的在产品投料程度为： 第一道工序投料程度=150250100%=60% 第二道工序投料程度=（150+75）250100%=90% 第三道工序投料程度=（150+75+25）250100%=100%2各道工序月末在产品的约当产量 第一道工序约当产量=9060%=54（件） 第二道工序约当产量=13090%=117（件） 第三道工序约当

28、产量=130100%=130（件）思考题：如果是各工序的投入是均匀投入的又该如何呢？六、约当产量比例法六、约当产量比例法加工费用的分配加工费用的分配【分析】人工等加工费用的发生程度和生产进度即生产工时有密切联系，所以应根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的百分比来确定各工序在产品完工程度并进行费用的分配。 【例题】某车间生产丙产品需经两道工序，本月共消耗工酬19125元。第一工序定额工时为10小时，第二工序定额工时为30小时。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。即一律按即一律按50%作为各工作为各工序在产品的完工程度序在产品的完工程度.采用约当产量法分采用约当

29、产量法分配加工费配加工费 用时，必须用时，必须要解决一个中心问题要解决一个中心问题即在产品加工程度的测定即在产品加工程度的测定(1)平均计算平均计算可按各工序的可按各工序的累计工时定额累计工时定额占完工产品工时定额的比率占完工产品工时定额的比率 计算。其计算公式如下：计算。其计算公式如下：前面各道工序前面各道工序工时定额之和工时定额之和+ 本工序本工序工时定额工时定额单位产品工时定额单位产品工时定额100%50% 某道工某道工 序在产序在产品完工率品完工率=(2)各工序分别测定完工率各工序分别测定完工率. 设某工厂某月生产设某工厂某月生产A产品，其产品，其 单件工时定额为单件工时定额为40小时

30、，经两小时，经两道工序制成。其中第一、二道工序的工道工序制成。其中第一、二道工序的工时定额分别为时定额分别为16小时和小时和24小时。本月完小时。本月完工产品工产品600件，第一、二道工序的在产品件，第一、二道工序的在产品数量分别为数量分别为200件、件、100件。月初在产品件。月初在产品和本月发生的制造费用共计和本月发生的制造费用共计26270元。元。 要求：确定在产品加工程度，并要求：确定在产品加工程度，并对制造费用进行分配。对制造费用进行分配。 练习练习 第一道工序在第一道工序在产品的加工程度产品的加工程度=1650%40= 20% 第二道工序在第二道工序在产品的加工程度产品的加工程度=

31、16+2450%40=70%则计算过程如下则计算过程如下:在产品约当产量分别为在产品约当产量分别为: 第一道工序第一道工序第二道工序第二道工序10070%=70件件20020%=40件件 制造费用制造费用 分分 配配 率率26270600+（40+70）=37（元）（元）=（40+70）37（元）（元）=完工产品应负完工产品应负担的制造费用担的制造费用=60037（元）（元）月月 末末 在在 产产 品品 应应 负担的制造费用负担的制造费用六、约当产量比例法六、约当产量比例法加工费用的分配加工费用的分配【例题】企业生产的甲产品定额工时为60小时，各工序分别为12小时、24小时和24小时，200年

32、6月末盘点确定的A产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件和130件。则每道工序的在产品完工程度及约当产量是多少？六、约当产量比例法六、约当产量比例法加工费用的分配加工费用的分配 参考答案1各道工序的在产品完工程度为： 第一道工序完工程度=（1250%）60100%=10% 第二道工序完工程度=（12+2450%）60100%=40% 第三道工序完工程度=（12+24+2450%）60100%=80%2各道工序月末在产品的约当产量 第一道工序约当产量=9010%=9 （件） 第二道工序约当产量=13040%=52 （件） 第三道工序约当产量=13080%=104 （件）【方法小结】约当产量比例法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分成本项目分别折算，其中的材料项目往往需要单独核算和分配。七、定额比例法七、定额比例法 【分析】该种方法要逐项计算费用的定额比例，再根据比例分配完工产品成本与在产品成本，计算工作量较大。该种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，月末